CC BY
13
Украшський державний лкотехшчний унiверситет
УДК 336.2:330.1.101 Acnip. С. С. Гринкевич - RbeiecbKa КА
ПОДАТКОВ1 П1ЛЬГИ I СПРАВЛЯННЯ ПОДАТКУ
НА ПРИБУТОК
Розглянуто податковi пiльги, що застосовуються при справляннi податку на прибуток. Особлива увага в структурi податкових пшьг придiлена прискоренiй амор-тизацп основних засобiв.
Doctorate S.S. Hrynkevych - Commercial Academy of Lviv The tax benefits and the process of taxation of profit
The tax benefits that are applied in the process of taxation of profit are put under research. A special attention in the structure of tax benefits were devoted to the acceleration of amortization of the main sources.
Провщне мюце у кожному податковому закош займае р1вень фокального тягаря. Останнш визначаеться не лише кшьюсними параметрами подат-ковоï бази, а й розм1ром податкових ставок. Питання ставок податку на прибуток е найбшьш дискусшним, оскшьки вщ нього залежить не лише напов-нювашсть бюджету, але й забезпечешсть суб'еклв господарювання - платни-юв податку необхщними власними фшансовими ресурсами, ïx фшансова ста-бшьтсть i платоспроможшсть. У в1тчизнян1й фюкальнш теори юнуе дв1 дь аметрально протилежш думки з приводу кiлькостi податкових ставок та ïx роз-мiрiв. Перша - передбачае встановлення лшшного податку з низькими ставками. Друга - використання прогресивного податку з високими ставками.
Зарубiжний досвщ свiдчить, що загальний рiвень i розмiри ставок до-ходно-прибуткового податку змшювалися досить часто пiд впливом загаль-ного економiчного стану, фiнансовоï полiтики, потреб розвитку суспiльного виробництва. Особливо бурхливо проходив цей процес у другш половит 80-х рр. ХХ ст., коли в багатьох крашах здшснювалися реформи прибутково-го оподаткування корпорацш. Головний напрям проведення реформ - лiбера-лiзацiя податкового режиму, обмеження державного втручання в економiчну дiяльнiсть пiдприемств, що проявилась у зниженш ставок податку при одно-часному скороченнi кiлькостi пшьг i знижок.
На наш погляд, перехщним економiчним умовам адекватна пропор-цiйна система оподаткування прибутку тдприемств i органiзацiй. Пропор-цiйне оподаткування е вщносно простим процесом, дешевим з позицш адмь нiстрування податку i, найголовшше, не справляе деструктивноï дiï на меха-нiзм нагромадження капiталу. Диференцiацiя податкових ставок доцшьна лише в умовах високого розвитку ринкових вщносин, низькоï т1шзаци економь ки краши, високого ступеня довiри мiж учасниками податкового процесу, спрощення податково1' звiтностi тощо. При встановленш прогресивних ставок потрiбно керуватися критерiями рiвнонапруженостi, справедливостi, нейтральность Останш мають забезпечити фiнансову базу дотримання еди-них норм сощально1" забезпеченостi, розвитку економiчноï iнфраструктури та освоення ресурЫв держави в штересах усього народного господарства.
Невiд,емним елементом системи оподаткування е пшьги, через як можна опосередковано регулювати важливi економiчнi пропорцiï. Досвiд за-
184
Збiрник науково-технiчних праць
Науковий вкник, 2004, вип. 14.4
рубiжних кра!н у галузi оподаткування показуе, що рацiональнiсть та ефек-тившсть податкових пiльг, знижок, кредитiв головним чином залежить вiд правового й економiчного механiзму !х застосування. По-перше, склад i величина наданих шльг пiдлягають обов'язковому законодавчому оформленню. По-друге, единою умовою !х впровадження мае бути фактичне виконання ро-бгг вiдповiдно до поставлених вимог.
В Укра!ш дiе широка система знижок i вiдрахувань, що застосовують-ся при справляннi податку на прибуток. Чинш шльги з оподаткування можна типолопзувати за такими ознаками:
• тльги, що дшть з боку платника податку (повтстю звшьняються ввд сплати податку на прибуток тдприемства громадських оргатзацш швалщв, де 1х чисельтсть перевищуе 50 %, тдприемства, що реал1зують товари дитячого харчування);
• коригування сукупного валового доходу (з метою оподаткування отриманий валовий дохвд зменшуеться на суму ПДВ, акцизного збору, мита; прямих ш-вестицш в корпоративт права; емюшного доходу; кошт1в або матер1альних ценностей, що над1йшли як мшнародна техтчна допомога; доход1в ввд стль-но! д1яльност1 тощо);
• врахування в склад1 валових витрат окремих показник1в (витрати на утри-мання об'екпв социально! шфраструктури, податки 1 збори, що належать до соб1вартост1; перерахування неприбутковим оргатзащям 1 благод1йна допомога в розм1р1 2-5 % прибутку, отриманого в попередньому рощ тощо);
• зменшення прибутку, обчисленого з метою оподаткування (про1ндексоват збитки минулих рок1в);
• зниження податково! ставки (за ставкою 15 % оподатковуеться прибуток ввд реал1заци шноващйного продукту; за ставкою 3 % оподатковуються валов1 доходи страховика; за ставкою 6 % - доходи ввд фрахту);
• зменшення суми податкового зобов'язання (обчислений до сплати податок на прибуток зменшуеться на вартшть сплачених патенпв на право зайняття ок-ремими видами тдприемницько! д1яльност1).
Особливе мiсце в структурi податкових пiльг займае прискорена амор-тизацiя основних засобiв. На наш погляд, амортизацшш пiльги у втизнянш фiскально-економiчнiй практицi мають недостатне застосування. Зупинимося на зазначенш проблемi повнiше.
Податковим законодавством (ст. 8 Закону Укра!ни "Про внесення змш до Закону Укра!ни "Про оподаткування прибутку тдприемств") передбачено подiл основних засобiв з метою амортизаци на чотири групи:
• група 1 - буд1вл1, споруди, !х структуры компоненти, передавальт пристро!;
• група 2 - автомоб1льний транспорт, мебл1, побутов1 електронт, оптичт, електромехатчт прилади та шструменти, шше офюне устаткування;
• група 3 - шш1 основт засоби, що не ввшшли до груп 1, 2 1 4;
• група 4 - електронно-обчислювальт машини, !х програмне забезпечення, те-лефони, шш1 шформацшт системи.
Амортизацшш вщрахування звiтного перiоду визначаються шляхом застосування норм амортизаци до балансово! вартостi груп основних засобiв на початок кварталу (^м групи 1, де амортизащя нараховуеться окремо за кожним видом основних засобiв). Балансова вартiсть визначаеться за формулою:
Ба = Ба-1 + Па-1 - Ва-1 - Аа-1, (1)
4. Економжа, пламуваммя i управлiммя в лiсовиробмичому комплекм
185
Украшський дсржавиии лiсотeхнiчний унiвeрситeт
де: Ба - бaлaнсoвa вapтiсть гpyпи m пoчaтoк квapтaлy; Ба-1 - бaлaнсoвa вapтiсть гpyпи нa пoчaтoк ^pio^y, щo пеpедyвaв звiтнoмy; Па-1 - cyMa витpaт, шнесе-них m пpидбaння ocнoвних зacoбiв, здiйcнення ïx кaпiтaльнoгo pемoнтy, pе-кoнcтpyкцiï, мoдеpнiзaцiï пpoтягoм пеpioдy, щo пеpедyвaв звгтшму; Ва-1 - cyMa виведених з екcплyaтaцiï ocнoвниx зacoбiв пpoтягoм œpiofly, щo пеpедyвaв звiтнoмy; Аа-1 - aмopтизaцiйнi вiдpaxyвaння, нapaxoвaнi в пoпеpедньoмy пoдaт-кoвoмy пеpioдi.
Плaтники пoдaткy мвють пpaвo пpoвoдити щopiчнy iндекcaцiю ^o6O-poтниx aктивiв зa yмoви, щo кoефiцieнт iндекcaцiï пеpевищye 1. Ocтaннiй poзpaxoвyeтьcя зa фopмyлoю:
K = щ (la-1 - 110), (2)
де 1а-1 - шдекс iнфляцiï бaзoвoгo poкy.
Piзниця мiж пpoiндекcoвaнoю вapтicтю Ta бaлaнcoвoю вapтicтю ocнoв-них зacoбiв i немaтеpiaльниx aктивiв cтaнoвить кaпiтaльний дoxiд, який нэле-жить дo збшьшення вaлoвoгo дoxoдy. Hopми aмopтизaцiï вcтaнoвлюютьcя в poзpiзi гpyп ocнoвниx зacoбiв y тaкиx poзмipax y poзpaxyнкy нa квapтaл: rpy-пa 1 - 2 %; гpyпa 2 - 10 %; гpyпa 3 - б %; гpyпa 4 - 15 %.
Haведенa методик poзpaxyнкy aмopтизaцiï, нa нaш шгляд, e недoc-тaтньo нayкoвo oбrpyнтoвaнoю, не вiдпoвiдae iнтеpеcaм cyб,eктiв шд^и-eмництвa. Hacaмпеpед пoтpебye yтoчнення визшчення пoняття мaмopтизaцiям як екoнoмiчнoï кaтегopiï\ В Зaкoнi, зoкpемa, aмopтизaцiя визнaчaeтьcя як тос-тyпoве пеpенеcення витpaт нa пpидбaння ocнoвниx фoндiв чи немaтеpiaльниx aктивiв, ïx вигoтoвлення aбo пoлiпшення, нa зменшення cкopигoвaнoгo ^и-бутку плaтникa пoдaткy в межax нopм aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь. Oб,eктив-дою ocнoвoю фyнкцioнyвaння пoняття мaмopтизaцiям e не зменшення ^ибут-ку cyб,eктa oпoдaткyвaння, a ocoбливocтi y4acTi зacoбiв пpaцi y гocпoдapcькo-фiнaнcoвoмy цикл Ta cтвopеннi вapтocтi.
У ст. S зaзнaченoгo пoдaткoвoгo Зaкoнy cкaзaнo: "...cyмa aмopтизa-цiйниx вiдpaxyвaнь зво^го пеpioдy визнaчaeтьcя шляxoм зacтocyвaння нopм aмopтизaцiï дo бaлaнcoвoï вapтocтi ^уп ocнoвниx фoндiв нa пoчaтoк зво^го пеpioдy. Пpи цьoмy бaлaнcoвa вapтicть нa пoчaтoк звiтнoгo пеpioдy визш-чaeтьcя виxoдячи з бaлaнcoвoï вapтocтi нa пoчaтoк пеpioдy, щo пеpедyвaв звiтнoмy зa мiнycoм суми aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь, нapaxoвaниx y ^pi-oдi, щo пеpедyвaв звiтнoмyм.
З шзицш тpaдицiйнoгo фiнaнcoвoгo paxiвництвa тaк визнaчaeтьcя зa-лишкoвa вapтicть неoбopoтниx aктивiв y бaлaнci. Вiдмiнa лiнiйнoгo методу cпиcaння знocy ocнoвниx зacoбiв не мae pеaльнoгo екoнoмiчнoгo oбгpyнтy-вaння. Пo-пеpше, нopмa aмopтизaцiï пoвиннa визнaчaтиcь виxoдячи з теpмiнy служби ocнoвниx зacoбiв. 3a oxapaктеpизoвaнoю метoдикoю нopмaтивний cтpoк служби не вiдпoвiдae фaктичнoмy, ocкiльки пocтiйнo зменшyeтьcя зa-лишкoвa вapтicть i, вiдпoвiднo, нapaxoвaнa cyмa aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь. У pезyльтaтi фaктичний теpмiн служби ocнoвниx зacoбiв íctotoo пеpевищye нopмaтивний. Пo-дpyге, пpи дocягненнi кiнцевoï вapтocтi cпиcaння cтa не-
1S6
Зб1рмик' науково-тeхнiчних праць
Науковий тсник, 2004, вип. 14.4
оподатковуваних мiнiмумiв доходiв громадян основнi фонди групи 1 стають практично безкоштовними, хоча й використовуються у процес господарсько! дiяльностi. По-трете, податковий метод нарахування амортизаци iстотно су-перечить нацюнальним Положенням (стандартам) бухгалтерського облжу 7 "Основнi засоби" й 8 "Нематерiальнi активи". Останнi дають право шд-приемствам самостiйно обирати один з п'яти передбачених методiв нарахування зносу необоротних активiв.
Про недосконалють залишкового методу списання витрат основних засобiв свiдчать також проведет математичт розрахунки. Врахувавши, що норма амортизаци встановлюеться на рш з поквартальною розбивкою, можна вивести ушфшоваш формули для обчислення балансово! вартост та суми амортизаци на початок перюду:
Sn = S1
1
1
\п-1
1 - 4 г
Ап = 4 S1 g
1 - 4. *
п-1
(3)
(4)
де: п - званий перюд; Sn - балансова вартють на початок п-го перiоду; g -норма амортизаци; S1 - балансова вартють на початок 1-го перюду; Ап -амортизацiйнi вщрахування п-го перiоду.
Формули 3 i 4 можна видозмiнити, врахувавши вартiсть проведеного ремонту. Якщо в ьтому перiодi iснування iнвентарного об'екту основних за-собiв необхiдно, то потрiбно буде виконати ремонт вартiстю Я тодi
Sn = S1
1
п -1
V
де SRn =
0,
Rl
1
л
1 - 4 ^
якщо
, якщо
1 - 4 g
п < г; п > I. г
+ SRn,
(5)
А = 4 gS! I1 - 4 g
N п-1
+ ARn,
(6)
де ARn =
0,
якщо п < г;
4 gRг (' - 4 g/
\ п-г
, якщо п > г.
Наведенi формули (5) i (6) також доводяться методом математично! шдукци. З них випливае, що проведення ремонту збшьшуе термш нарахування амортизаци.
На наш погляд, за основу потрiбно взяти нацiональнi Положення (стандарти) бухгалтерського облжу, надавши платникам податку можливють самостiйно обирати метод нарахування амортизаци залежно вiд сфери його господарювання та економiчних iнтересiв. При цьому доцшьно ширше вико-
4. Економжа, планування i управлiння в лковиробничому комплексi
187
УкраТнський державний лкотехшчний унiверситет
ристовувати прискорене списання витрат активно! частини основних засобiв (група 3). Прискорена амортизащя не лише дае можливiсть нагромаджувати в першi роки функцiонування обладнання й устаткування бшьшу суму фшан-сових ресурсiв, але й зменшувати наявну величину прибутку, як бази для нарахування податку, отримувати податкову економш.
Лггература
1. Закон УкраТни "Про систему оподаткування" вщ 18.02.1997 р. № 77/97 - ВР// Право Украши. - 1997, № 4.
2. Закон УкраТни "Про внесения змш до Закону Украши "Про оподаткування прибутку пщприемств" вщ 01.07.2004 р. № 1957-1У// Все про бухгалтерський облк. 2004. - 9 серпня.
УДК 634.0.61 Асист Л.1. Дяченко - УкрДЛТУ
ПРОБЛЕМИ МЕТОДИКИ ТА ОРГАНВАЦП ЕКОЛОГ1ЧНОГО
АУДИТУ В УКРА1Н1
Розглядаються проблеми методики та оргашзацп еколопчного аудиту в Укра-1ш. Наводяться 0CH0BHi етапи проведення еколопчного аудиту.
Assist. L.I. Dyachenco - USUFWT Problems of methods and organization ecological auditing in Ukraine
The problems of methods and organization of ecological auditing in Ukraine are considered. The basic stages of conducting ecological auditing are pointed.
Охорона навколишнього середовища, збереження та рацюнальне ви-користання природних ресурЫв, еколопчний контроль набувають усе бшьш вагомого значення та прюритетност у зовшшнш та внутршнш полггищ бшь-шост держав свггу, в тому числ1 Украши. Це пов'язано з тим, що актив1защя життед1яльност1 людського суспшьства, стр1мкий розвиток науки та сучасних технологш, 1х використання, штенсивне й екстенсивне споживання природних запаЫв сировини, земель та р1зних природних копалин, а в деяких випад-ках безгосподаршсть кер1вництва окремих шдприемств спричинюють попр-шення еколопчно! ситуаци в нашш кра!ш, призводять до техногенних катастроф. Тому потр1бна реальна система певних заход1в та мехашзм1в 1х здшснен-ня щодо охорони навколишнього середовища, контролю його стану та полш-шення еколопчно! ситуаци. Саме на виршення цих питань i було спрямовано прийняття 24 червня 2004 р. Закону Украши "Про еколопчний аудит" [1].
У зв'язку з цим актуальною е проблема здшснення еколопчного аудиту як самостшного виду незалежного контролю. Запровадження еколопчного аудиту було започатковано в европейських крашах, США, Канад^ Япони та ш. Необхiднiсть його здшснення викликана реалiями ринково! економжи, ви-могами нацiонального законодавства i мiжнародних угод, потребою гармош-заци екологiчних та економiчних аспектiв розвитку народного господарства.
Системне й фундаментальне дослщження питань екологiчного аудиту в Укра1ш практично вiдсутне. Проблема розвитку та здшснення еколопчного аудиту в Укра1ш пов'язана з вирiшенням двох основних питань:
188
Збiрник науково-техшчних праць
