CC BY
26
УДК 657.22:614.215
Ж.В. Дегальцева, Е.А. Павленко
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ (НА ПРИМЕРЕ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ)
Развитие туризма является инструментом экономического роста Краснодарского края. Средняя загрузка санаторно-курортных и гостиничных организаций Краснодарского края по основным курортным территориям составляет 64,4 %. В настоящее время в крае насчитывается 18 курортных территорий, из них три федерального, три краевого и 12 местного значения. К курортам федерального уровня относятся города-курорты Сочи, Геленджик и Анапа [1, с. 19].
Для развития данной отрасли на федеральном уровне разработана концепция Федеральной целевой программы «Развитие внутреннего и выездного туризма в Российской Федерации (2011-2016 гг.)» [4], а на базе данной программы -концепция целевой программы «Развитие санаторно-курортного и туристского комплекса Краснодарского края на 2011-2015 гг.», стратегическая цель которой - формирование условий для создания на территории Краснодарского края современного конкурентного и высокоэффективного санаторно-курортного и туристского комплекса, доступного для всех слоев населения страны.
Санаторно-курортный комплекс - это крупнейшая отрасль, которая представляет собой многогранную и сложную систему. Здесь присутствуют все сложности экономической, социальной и политической жизни, и главное в этом вопросе - высокоорганизованное управление всей санаторно-курортной и туристической системой региона. В развитии любого комплекса неотъемлемой частью является организация бухгалтерского финансового и управленческого учета.
В нашей стране разграничение функций финансового и управленческого (производственного) учета еще так явно не выражено, как в экономически развитых странах. В связи
с этим проблема постановки и ведения управленческого учета в организациях туристической сферы становится актуальной.
Как мы отметили, в современных условиях хозяйствования ведение управленческого учета является объективной необходимостью. Ведение управленческого учета способствует своевременному и правильному принятию управленческих решений по эффективному использованию ресурсного потенциала в условиях его ограниченности [2, с. 89].
Соотношение отдельных элементов себестоимости составляет ее структуру, которая постоянно корректируется. На изменение затрат оказывают влияние следующие факторы:
- состояние экономики, инфляционные процессы, налоги;
- затраты на рекламу;
- поведение покупателей;
- уровень конкуренции;
- состояние платежной дисциплины;
- совершенствование структуры управления.
Систематическое определение и анализ
структуры затрат в организации имеют важное значение для управления услугами, которое включает:
- организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек;
- полный анализ издержек в динамике за текущий период;
- оценку условий функционирования туристской организации;
- прогнозирование размера и уровня затрат различными методами;
- постатейное нормирование затрат;
- совершенствование учета издержек.
Традиционная система учета и анализа затрат на производство не в полной мере способ-
ствует их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов.
Назначение затрат в процессе производства определяется их принадлежностью к той или иной продукции, а значит, и способом включения их в себестоимость конкретных услуг. Поэтому для калькулирования себестоимости услуг, планирования и управления организацией необходимы различные группировки затрат на производство. Так, например, санаторно-курортным организациям рекомендуется группировать затраты следующим образом:
- расходы, связанные с деятельностью производственного процесса (затраты на оплату труда производственного персонала, отчисления на социальные нужды, затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала и др.);
- расходы подразделений санаторно-курортных организаций (расходы по содержанию специализированного туристического транспорта, спортивных сооружений и др.);
- косвенные (накладные) расходы, т. е. затраты, связанные с организацией производства санаторно-курортных услуг (оплата труда управляющего персонала с отчислениями на социальные нужды; командировочные расходы сотрудников организации; затраты на аренду; содержание и эксплуатация зданий и помещений административного назначения, в том числе затраты на коммунальные услуги, ремонт и техническое обслуживание; затраты на содержание и эксплуатацию вычислительной техники и оргтехники; оплата услуг связи и др.).
Учет затрат необходимо организовать, принимая во внимание основные факторы, влияющие на себестоимость туристских услуг:
- объем и структуру материальных ресурсов;
- расходы по организации и обслуживанию производства и управлению санаторием;
- трудовые затраты;
- уровень основных фондов организации.
Решая данную проблему, необходимо уделить особое внимание группировке затрат, что, в свою очередь, будет способствовать обоснованному распределению издержек производства и включению их в себестоимость отдельных видов услуг.
Типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в туристических организациях предусмотрены следующие статьи затрат:
- сырье и материалы;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата персонала;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы по содержанию основных средств;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- прочие расходы.
Затраты по оказанным туристическим услугам не являются однородными ни по своему составу, ни по роли в оказании и продаже услуг.
Важнейшими для отечественного учета являются обобщения затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, так как только они регламентированы нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Подразделение затрат по элементам позволяет установить связь между сметными и фактическими затратами на производство по санаторию в целом, т. е. группировка необходима для определения затрат по всей деятельности санатория независимо от их целевого назначения и мест возникновения. Кроме группировки производственных затрат необходимо детализировать и коммерческие расходы, связанные с продвижением и реализацией услуг санаторно-курортных организаций. Детализация коммерческих расходов включает следующие затраты: на рекламу, включая затраты на разработку и издание рекламных изделий; на разработку и изготовление эскизов этикеток; на приобретение и изготовление рекламных сувениров; на рекламные мероприятия через средства массовой информации, направленные на продвижение услуг; затраты по организации и участию в выставках, направленных на продвижение санаторно-курортных услуг.
В перспективе управленческий учет в санаторно-курортных организациях должен быть интегрирован в целостную информационную систему, для того чтобы, во-первых, адекватно отражать существующую ситуацию, во-вторых, минимизировать затраты на ведение учета. Например, складской учет является одной из основных разновидностей учета организации
и одновременно поставщиком информации для управленческого учета. Так, для управленческого учета необходима информация (ежедневная) об остатках продуктов питания на складе, для того чтобы корректно распределить затраты на хранение различных видов продукции. Такую информацию можно получить именно на основании данных складского учета.
Группировка затрат по экономическим элементам служит основой построения сметы (бюджета) затрат на производство и отчета о ее выполнении. В смету затрат и в отчет о фактических затратах на производство включаются все расходы подразделений санатория. Их группировка по экономическим элементам осуществляется на основании данных бухгалтерского учета в целом по организации.
При организации бухгалтерского управленческого учета в санаторно-курортных организациях не всегда учитывают поэлементную группировку затрат, которая бы показала, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени.
В целях совершенствования бухгалтерского управленческого учета в санаторно-курортных организациях мы предлагаем использовать более расширенную номенклатуру статей калькуляции:
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- материальные расходы;
- расходы на содержание основных средств;
- расходы по нематериальным активам;
- расходы по неамортизируемым активам;
- работы и услуги сторонних организаций и предприятий;
- расходы на рекламу;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- затраты на подготовку и освоение новых санаторно-курортных услуг;
- прочие расходы.
Считаем, что данный перечень статей затрат позволит на начальном этапе калькулирования услуг контролировать расходование средств, что позволит минимизировать затраты организации.
Организованная налаженная система работы персонала санаторно-курортных организаций позволит повысить качество работы персо-
нала, снизит расходы на используемые материалы, привлечет дополнительный капитал (в том числе иностранный).
Основными мероприятиями по совершенствованию структуры управленческой отчетности санаторно-курортных организаций являются:
- составление ежемесячных, ежеквартальных, ежегодных комплексных отчетов, способствующих представлению общих данных по санаторию, в частности по наличию денежных средств и расходам;
- составление отчетов по ключевым показателям, которые отражают информацию по количеству забронированных номеров, количеству оплаченных броней, отчетов по свободным номерам;
- составление аналитических отчетов, необходимых для более детального анализа какого-либо вопроса, например отчета недозаездов, досрочных отъездов и др.
Разрабатываемая санаторно-курортной организацией система внутренней управленческой отчетности должна отвечать следующим требованиям:
- своевременность составления и передачи вышестоящему управленческому персоналу;
- объективность содержащихся оценок и выводов;
- количественное выражение содержащихся ошибок, нарушений, злоупотреблений, неточностей;
- взаимосвязь результатов анализа и перспективной политики организации.
Результаты анализа должны содержать не только информацию об обнаруженных «узких» местах оказания санаторных услуг, но и предложения по повышению эффективности хозяйственной деятельности санаторно-курортной организации на основе совершенствования системы внутреннего контроля. В связи с этим целесообразно разработать и утвердить формы и содержание внутренней отчетности структурных подразделений, отделений, служб, т. е. дифференцированно по центрам возникновения затрат и по участкам деятельности, формирующим качество предоставляемых услуг [3, с. 46].
На основе результатов анализа составляется отчетность, которую можно классифицировать: по срокам составления - сутки (койко-день), де-
Научно-технические ведомости СПбГПУ 1' 2012. Экономические науки
када, месяц, квартал, заезд, год; по запрашиваемым показателям - недозаезды, досрочные выезды, опоздания в течение дня, неявки на лечебные процедуры, неявки в столовую, изменение цен на продукты питания повышенного расхода, наличие жалоб со стороны отдыхающих и больных, соответствие фактических норм расхода продуктов и прочих материалов плановым.
Указанный анализ должен учитывать также особенности, связанные с непредвиденными обязательствами, прогнозные данные об ожидаемых событиях, возможные пути решения возникших проблем и т. д. Кроме того, необходимо выработать рекомендации по устранению выявленных недостатков.
В санаторно-курортных организациях объектом калькуляции является койко-день, поэтому достоверный учет реального количества людей, находящихся в санатории в течение суток, постановки на питание и лечение может существенно влиять на формирование фактической себестоимости путевки и поиск резервов для снижения непредвиденных расходов. Применение ежедневной отчетности в дни массового заезда позволит детализировать расходы и тем самым контролировать затраты санатория.
В настоящее время внутренняя отчетность по результатам деятельности структурных подразделений и служб санаторно-курортной организации применяется очень редко и требует сложной аналитической работы, детализируя некоторые факты хозяйственной жизни санатория.
Для получения информации о фактических отклонениях в стоимости лечебных средств от установленных сметных норм необходимо проанализировать:
- себестоимость отпускаемых на сторону платных медицинских услуг;
- загруженность медицинского персонала, оказывающего дополнительные платные услуги, по основной деятельности;
- оперативную отчетность о затребованных, назначенных и отпущенных медицинских и лечебных материалах, а также о материалах, используемых при процедурах в качестве вспомогательных;
- соответствие записей в журналах выдачи талонов назначениям бальнеологических процедур;
- возможные суммы экономии по статье «Лечение и лечебные процедуры» в связи с невозможностью их предоставления отдыхающим в санатории по заключению врача;
- возможные суммы экономии (перерасхода) по статье «Лечение и лечебные процедуры» в связи с необходимостью замены процедур по заключению врача санатория или их отмены.
Таким образом, для успешного применения управленческого учета необходимы:
- строгое нормирование расходов всех видов ресурсов;
- предварительное составление всех видов калькуляций;
- разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты по формированию санаторно-курортных услуг, как в пределах норм, так и по отклонениям от них, относительно мест, причин и виновников их возникновения;
- организация работ по подведению итогов и принятию оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости услуг санаторно-курортных организаций.
Принимаемые управленческие решения во многом будут способствовать дальнейшему развитию и повышению эффективности данной сферы экономики.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Курортно-туристский комплекс Краснодарского края 2006-2010 [Текст] : стат. сб. - Краснодар, 2010. - С. 19.
2. Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 160 с.
3. Туристический комплекс России: тенденции,
риски, перспективы [Текст]. - М.: Инфра-М, 2009. -280 с. - (Научная мысль).
4. Развитие внутреннего и выездного туризма в Российской Федерации (2011-2016 гг.) [Электронный ресурс] : концепция Федер. целевой прогр. / Департамент комплексного развития курортов и туризма Краснодарского края. - Режим доступа: www.kurortkuban.ru
