CC BY
94
Г рибок М.А. ©
Магистрант по направлению подготовки 080100.68 «Экономика», кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации» Омский филиал
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
Вопросы теоретических разработок и исследований перспективных направлений развития управленческого учета в современных условиях являются дискуссионными. В статье рассмотрены основные направления дальнейшего развития системы управленческого учета в контексте информационных возможностей для целей управления организацией.
Ключевые слова: управленческий учет, управление, управленческие решения .
Keywords: management accounts, management, management decisions.
В настоящее время повышен интерес современных исследователей к определению понятия и предназначения управленческого учета в контексте информационных возможностей для целей управления организацией. Вопрос о необходимости выделения управленческого учета из общей учетной системы до сих пор остается дискуссионным.
Основываясь на результатах современных исследований управленческого учета, В.Э. Керимов, Р.В. Сорокина выделяют три основных подхода к роли управленческого учета для целей управления организацией:
1. Полное отрицание понятия «управленческий учет».
2. Определение управленческого учета как части бухгалтерского, который, кроме того, включает в себя финансовую и налоговую составляющие.
3. Определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления [7].
Неоднозначность подходов к управленческому учету от понимания его как подсистемы бухгалтерского финансового учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до трактовки его как системы управления организацией, охватывающей все функции управления (планирования, организацию, контроль, анализ, принятие решений и др.) в большей степени обусловлена различием подходов «к его пониманию, принятые в нашей стране, ибо множественность западных подходов была приумножена нашими фантазиями» [9, с. 252].
Содержательный анализ учебников, учебных пособий, монографий, научных публикаций в области управленческого учета позволил выделить два направления трактовки управленческого учета в учетной практике российских организаций: классическое и
компиляционное [6].
Классическое направление понимания сущности системы управленческого учета и как следствие к его организации в учетной практике для целей управления заключается в обеспечении результативности и эффективности деятельности организации посредством управления затратами, доходами и показателями результативности деятельности через влияние как на затраты, так и на доходы.
При компиляционном направлении понимания сущности управленческого учета система ориентирована на достижение стратегических, тактических и оперативных целей организации и представляет собой симбиоз междисциплинарных знаний: планирование, управление, учет, контроль, анализ, маркетинг, логистика, финансы [6]. В данном контексте управленческий учет охватывает практически все объекты управления организацией и весь спектр данных о ее деятельности.
Наличие компиляционного направления к пониманию сущности системы управленческого учета обусловлено ориентацией на практику западного управленческого учета
© Грибок М.А., 2014 г.
и возможностью его адаптации в России [6]. По определению профессиональной организации -Института управленческих бухгалтеров в США: «управленческий учет - это добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, измерения и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации» [1, с. 26]. Однако зарубежный опыт не может быть использован в полной мере в учетной практике отечественных организаций, поскольку он основан на деятельности организаций в странах, имеющих многолетний опыт развитых рыночных институтов. Кроме того, в западных компаниях учетный процесс ориентирован на интересы менеджеров и акционеров, управленческий учет превалирует и является основой для финансового учета и налогового учета [6].
Новый этап развития управленческого учета был связан с разработкой и реализацией стратегического подхода к управлению - планированию, учету, анализу и контролю в 80-90 гг. XX в. Именно в то время на Западе велись споры об эффективности управленческого учета, критика старых и поиск новых методов управленческого учета, степени необходимости управленческого учета. В конце 80-х гг. XX в. Институт бухгалтеров-аналитиков в Великобритании предпринял исследование текущего состояния разработок в области управленческого учета и направлений его развития. Результаты этой работы опубликованы в виде отчета под названием «Управленческий учет: не революция, а эволюция» [2].
За последние 30 лет сфера использования управленческого учета, его методология, методика и инструментарий, техническое обеспечение значительно расширились. В области управленческого учета стали внедряться системы, обеспечивающие управление по различным аналитическим позициям: виды деятельности, внутренние и внешние сегменты, центры ответственности, центры возникновения затрат, направления экономической активности организации и др. [2].
Сегодня управленческий учет не только занимается управлением затратами и калькулированием себестоимости продукции, доходами и результатами, но и концентрируется на управлении и другими объектами и экономическими процессами: финансовыми
результатами, активами и обязательствами, денежными потоками, платежеспособностью, рисками, инвестициями, инновационными процессами и др.
Развитие управленческого учета в России следует по двум крупным направлениям [10]. Первое направление - адаптация приемов и методик давно апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе к российским условиям. Второе направление -экспериментальные разработки по новейшим учетным системам.
Эволюция принципов управления привела к тому, что самые последние тенденции развития управленческого учета связаны со стратегическим управленческим учетом - Strategic Management Accounting (SMA), который ориентирован на внешнюю среду организации (поставщики, покупатели, конкуренты, общая экономическая, политическая и социальная обстановка и др.). Стратегический управленческий учет изучает рынок и конкурентов, чтобы собрать информацию, в которой нуждается руководство для достижения и сохранения конкурентоспособности, что требует использования методов учета, ориентированных на цепочку создания стоимости продукта (АВС) и на системы с целевой направленностью учета и учета плановых издержек.
Современных менеджеров интересуют такие управленческие технологии, как: управление запасами (АВС/XYZ), «шесть сигм», «точно в срок» (JIT), обеспечение гарантии наличия необходимого количества требуемых материалов, планирование и оптимизация внутренних бизнес-процессов (ERP), планирование ресурсов в зависимости от потребностей рынка (CSRP), сбалансированные системы показателей (BSC) и т.д. [8]. Указанные концепции управления требуют контроля определенных показателей, которых нет в классическом бухгалтерском учете. Поэтому возникает необходимость при разработке процедур управленческого учета, регламентов подготовки тех или иных документов, рабочих планов счетов, кодификаторов затрат и т. д. учитывать и такие показатели, параметры и индикаторы, на
которых основаны эти технологии.
Дальнейшее развитие управленческого учета в учетной практике российских организаций мы видим в интеграции его с учетно-аналитическими системами организации (бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система, налоговая учетно-аналитическая система) для формирования учетно-аналитической информации при принятии управленческих решений. Вопросы формирования учетно-аналитической информации в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе и налоговой учетно-аналитической системе для целей управления организацией рассмотрены в работах [4,5].
Управленческий учет - это развивающееся явление. На рубеже ХХ и ХХ1 вв. стали появляться принципиально новые инструменты; происходила интеграция с финансовым менеджментом для обеспечения управления в соответствии со стратегией наращивания стоимости бизнеса и обеспечения стратегических инновационных решений; в связи с глобализацией бизнеса стали формироваться новые подходы к информационному обеспечению управления подразделениями организации [10].
Существенное влияние на развитие методологии управленческого учета оказывают внутренние факторы: увеличение масштабов организаций и усложнение организационных структур управления ими, повышение автоматизации производства. С развитием управленческого учета увеличилось и число выполняемых им функций, значительно расширился и состав объектов управленческого учета.
Управленческий учет является важнейшей составной частью информационной области системы управления организацией. В то же время неправомерным является расширительное его толкование с выведением из общей учетной системы для целей управления организацией. Управленческий учет наряду с финансовым и налоговым учетом, участвует в интегрированной учетной системе организации с целью формирования учетно-аналитической информации для достижения оперативных и стратегических целей управления организацией [6].
Таким образом, можно сделать вывод, что основной тенденцией развития управленческого учета является расширение сферы его действия в учетно-аналитической системе для целей управления организацией.
Литература
1. Аткинсон Э. Управленческий учет / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М. Янг.- 3-е издание: Пер. с англ. - М.: Издательский дом«Вильямс», 2005.- 879 с.
2. Бережной В.И. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие / Бережной В.И., Крохичева Г.Е., Лесняк В.В. - М.: ИНФРА-М, 2014 - 176 с.
3. Кальницкая И.В. Управление организацией: модели информационных систем: монография. М.: Изд.-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. 312 с.
4. Кальницкая И.В. Бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 39 (285). - С.9-17
5. Кальницкая И.В. Налоговая учетно-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 42 (288). - С.44-49
6. Кальницкая И.В. Управленческая учетно-аналитическая система для целей управления организацией // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 45 (291). - С. 11-17
7. Керимов В.Э., Сорокина Р.В. Современная концепция управленческого учета // Вестник финансового университета, 2011 - № 3 - С. 13-18
8. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для высших учебных заведений. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 478с.
9. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 288 с.
10. Управленческий учет: учеб.пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова - М.: Магистр, 2011 - 428 с.
