CC BY
23
Посилання на статтю_
Чеботарьова Н.М. Оцшка та оподаткування BHecKiB засновнимв у статутний капiтал пiдприeмства / Н.М. Чеботарьова, Г.1. Васильевська // Управлiння проектами та розвиток виробництва: Зб.наук.пр. - Луганськ: вид-во СНУ iM. В.Даля, 2008. - № 1(25). - С.141-145._
УДК 334.7:336
Н.М. Чеботарьова, Г.1. Васильевська
ОЦ1НКА ТА ОПОДАТКУВАННЯ ВНЕСК1В ЗАСНОВНИК1В У СТАТУТНИЙ КАП1ТАЛ ПЩПРИСМСТВА
Розглянуто питания щодо оцiнки та оподаткування внесюв засновникiв у статутний каттал знову створеного товариства. Розроблено рекомендацп щодо уникнення порушень при застосуваны законодавчо-нормативних актiв, що регулюють ц питання. Рис. 1, дж. 10.
Ключовi слова: господарське товариство, засновники, статутний каттал, активи, оцiнка, оподаткування.
Н.М. Чеботарева, А.И. Васильевская
ОЦЕНКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЗНОСОВ УЧРЕДИТЕЛЕЙ В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ ПРЕДПРИЯТИЯ
Рассмотренные вопросы оценки и налогообложения взносов учредителей в уставной капитал вновь созданного общества. Разработаны рекомендации по избежанию нарушений при применении законодательно-нормативных актов, которые регулируют эти вопросы. Рис. 1, ист. 10.
N.M. Chebotaryove, A.I. Vasilevskaya
ESTIMATION AND TAXATION OF FOUNDERS' INVESTMENTS IN THE ENTERPRISE JOINT-STOCK
Questions devoted to estimation and taxation of founders' investments in just founded company joint-stock are considered. Recommendations to prevent legislative violations are developed.
Постановка проблеми. Фшансову основу дiяльностi будь-якого пщприемства представляе сформований ним власний каттал. Первинну суму власного кашталу пщприемства, авансовану у формування його акт^в для старту господарськоТ дiяльностi, становить статутний капггал.
Статутний капггал пщприемства представляе сукупшсть внесш учасниш (власниш) в грошовому або натуральному виразi для забезпечення його д1яльносп вщповщно до засновницьких докуменлв [3]. Законодавством Украши встановлено м^мальж розм1ри статутного капралу пщприемств р1зних оргашзацшно-правових форм.
На етап створення, наприклад, товариства з обмеженою вщповщальнютю (надалi - ТОВ), його статутний фонд формуеться з рахунку внесмв засновниш пiдприемства монетарних i немонетарних активiв. Саме це зумовлюе багато проблем щодо ТхньоТ оцшки, оподаткування та вiдображеиия в облку.
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2008, № 1(25)
1
Аналiз ocmaHHix дослiджень. Проблеми формування статутного капралу при створен ТОВ посщають центральне мюце у багатьох дослщженнях, зокрема, Тм присвятили своТ прац такi вiтчизнянi вченi-економiсти, як Ф.Бутинець, О. Канцуров й iншi [8-10]. Проте питання оцшки та оподаткування внесш у статутний капiтал, як виникають при створеннi та розширенн господарського товариства, розглядаються здебiльшого фрагментарно.
Отже, цлями cmammi е: розгляд проблемних питань щодо оцшки та оподаткування внесш засновниш в статутний каштал знову створеного товариства, як можуть бути представленi рiзними видами активiв, та розробка рекомендацiй з уникнення порушень при застосуваннi законодавчо-нормативних ак^в, що регулюють цi питання.
Основний матерiал дослiдження. Формування статутного кашталу е першою господарською опера^ею всiх новостворюваних господарських товариств, та й бшьшосп приватних пiдприемств. I весь час Тхнього iснування тривае облковий процес статутного капiталу. Звщси випливае особлива актуальнiсть ^еТ проблеми та необхщнють поглиблення розробок у цьому напрямк
Вiдображення оцiнки внесш засновниш при формуваннi статутного кашталу рiзними видами активiв графiчно представлено на рис. 1.
З'ясуемо, чи правомiрний ви^в: «Розмiр статутного фонду становить ХХХ грн, в т.ч. податок на додану вартють (ПДВ)».
Насамперед вщзначимо, що внесками до статутного фонду господарського товариства можуть бути будинки, споруди, устаткування й ^i матерiальнi цшносп, цiннi папери, права користування землею, водою та шшими природними ресурсами, спорудами, устаткуванням, а також ^i майновi права (включаючи майновi права на об'екти штелектуально'Т власностi), грошовi кошти, зокрема, в шоземнш валютi (п. 1 ст. 86 ГКУ, ст. 13 Закону УкраТни № 1576) [1; 3].
2
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2008, № 1(25)
постшш
нерезидентом в шоземнш валюп
резидентом в ацюнальнш валютi
нерезиденто в iноземнiй валютi (переошнка здiйснюeться н; дату балансу i н; дату розрахункiв при змш курсу НБ
Рис. 1. ОцЫка внесюв засновниюв у статутний каттал товариства
Внески засновник1в грошовими коштами в нац1ональн1й валют! оц1нюються за номшальною варт1стю, i проблеми при Тхньому в1дображенн1 в бухгалтерському й податковому обл1ку не виникають.
Щодо внеск1в немонетарними активами, то порядок ГхньоТ оц1нки визначаеться в засновницьких документах ТОВ. Отже, якщо вносять до статутного фонду основы засоби, нематер1альн1 активи, запаси, то вони оцшюються за справедливою вартютю, узгодженою м1ж засновниками.
Сл1д також вщмггити, що до 31.03.2005 р. зпдно з пп. 3.2.8 Закону про ПДВ операци' з передач! основних фонд1в як внеску до статутного фонду не були об'ектом оподаткування, шсля ц1еТ ж дати вказана норма була виключена. Таким чином, з 31.03.2005 р. операци' з передач! основних фонд!в як внеску до статутного фонду вважаються операц!ями з постачання товар!в, як! обкладаються ПДВ (за умови, що засновник е платником ПДВ).
Ось тут i починаються проблеми. З одного боку, е вже оцшений засновниками внесок до статутного фонду (наприклад, об'ект основних засоб!в), з ¡ншого - це операц1я з постачання i вона обкладаеться ПДВ. Це означае, що
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2008, № 1(25)
3
cyмa oцiнeнoгo виecкy мае дoдaткoвo збiльшyвaтиcя на cyмy ПДB, при цьoмy caм ПДB иe пoвииeи включaтиcя в cyмy виecкy. На пiдтвepджeння цьoгo твepджeиия иaвeдeмo дeкiлькa apгyмeнтiв.
По-перше, ocкiльки згiдиo з п. 4.1 Зaкoнy пpo ПДB база oпoдaткyвaння визиaчaeтьcя виxoдячи з дсгсвipисï (кситpaктис'0 вapтocтi, aлe иe нижчe за звичaйиy цiиy (бeз вpaxyвaння ПДB), а згiдиo з п. 7.1 пocтaчaння здiйcиюeтьcя за дoгoвipними (кoитpaктиими) цiиaми з дoдaткoвим нapaxyвaнням ПДB. Toбтo ceиc гoвopити пpo цiиy caмe пocтaчaиия як oкpeмy cклaдoвy i пpo ПДB - як шшу oкpeмy cклaдoвy cyми пocтaчaиия, ocкiльки пepшa е внecкoм, а друга - пoдaткoм.
По-друге, внecкaми дo cтaтyтиoгo фoидy мoжyть бути piзиi активи, aлe такий внecoк, як ПДB, в пepeлiкy вiдcyтиiй. ПДB иe мoжиa внecти дo cтaтyтиoгo фoидy. Тут мoжнa зaпepeчити: ПДB вxoдить у вартють oб'eктa ocиoвииx зacoбiв, цe частина йoгo вapтocтi. Нecпpoмoжиicть цьoгo пoглядy мoжиa иaoчиo пpoiлюcтpyвaти бyxгaлтepcькими пpoвeдeннями з oтpимaиия виecкy eмiтeитoм (oдepжyвaчeм виecкy) - плaтиикoм ПДB.
Дт 1G "Ocнoвнi за^би" Кт 46 "Нeoплaчeний каштал" - на вартють o6'e^a ocиoвииx зacoбiв;
Дт 641 "Poзpaxyнки за пoдaткaми" Кт 46 "Нeoплaчeний кaпiтaл" - на вартють ПДB.
Як бaчимo, у нac вжe два oб'eкти oблiкy - ocнoвнi зacoби (pax. 1G) i ПДB (cy6pax. 641), а нe oдии.
Biдзиaчимo, щo п. 14 Ыструкци' № 141 пpямo пepeдбaчae пpoвeдeиия Дт 641 - Кт 46. Алe, на нашу думку, Ыструк^я - цe дoкyмeит з peгyлювaння бyxгaлтepcькoгo oблiкy, а нe пpaвoвиx ocoбливocтeй дaиoï oпepaцiï. Пpoблeмa -иe oблiкoвa, а пpaвoвa.
По-трете, зaбopoияeтьcя викopиcтoвyвaти для фopмyвaння cтaтyтиoгo фoидy бюджeтииx кoштiв (п. 3 ст. 86 ГКУ, ст. 13 Зашну № 1576). Bизнaчeння бюджeтниx кoштiв в циx зaкoнoдaвчиx aктax вiдcyтиe. Згiдиo з пп. 3.2.1 Зашну № 2181 [5] ПДB «...е бюджeтиим фoидoм, щo иaлeжить дepжaвi a6o тepитopiaльиiй oбщинi i cтвopюeтьcя вiд ïxиьoгo iмeнi». Bиxoдить, щo ПДB тaкoж мoжнa вiдиecти дo бюджeтииx кoштiв. У ташму paзi викopиcтoвyвaти йoгo для фopмyвaння cтaтyтиoгo фoидy иe мoжнa.
По-четверте, зacтocyeмo дo цieï ^туа^'Г принцип звичaйиoï cпpaвeдливocтi, a6o збaлaнcoвaнocтi. Пoлягae вiи у тoмy, щo як гpoшoвий, так i мaйнoвий виecoк ocиoвиими зacoбaми пoвиииi мати для ^e^ropa oдиaкoвy цiиy. Пepeвipимo таким чииoм.
Пpипycтимo, ми ocиoвииx зacoбiв вapтicтю 24GG грн, в т.ч. ПДB - 400
грн нe виocимo дo c^ymora фoидy, а пpoдaeмo. Ми oдepжимo виручку 24GG грн., з якoï 4GG грн пepepaxyeмo дo бюджeтy як ПДB, a 2GGG грн у нac зaлишитьcя, ïx ми i внeceмo дo cтaтyтиoгo фoндy - 2GGG грн, а нe 24GG грн бyдe вapтicтю внecкy.
Якщo ж цeй oб'eкт внecти дo cтaтyтиoгo фoидy i пopaxyвaти вapтicть виecкy вcю йoгo cyмy з ПДB, вийдe, щo вартють внecкy - 24GG грн, в т.ч. ПДB - 4GG грн. B цьoмy випадку принцип cпpaвeдливocтi (збaлaиcoвaиocтi) иe дoтpимyeтьcя. На пopoжньoмy мicцi вapтicть виecкy зaвищyeтьcя на cyмy ПДB.
Слiд нагадати, щo cтaтyтиий фoид TOB мае cтaнoвити иe мeишe cyми, eквiвaлeитиoï 1GG м^мальним зарплатам на дату peecтpaцiï TOB (на мoмeит иaпиcaиия статп - 1GGx525=525GG грн). Bиxoдить, включивши у вартють внecкy ПДB, фактичний статутний фoнд зaиижyeтьcя на 2G % - cyмy ПДB 7667 грн ((525GG x 2G%)l12G%=875G). А цe вжe чиcтoï вoди ма^на^я.
4
"Управлшня пpoeктaми та рсзвитск вирс>бництва", 2GG8, № 1(25)
По-п'яте, фраза «Розмiр статутного фонду становить ХХХ грн, в т.ч. ПДВ» своею абсурднютю пщтверджуе думку, що ПДВ не може включатися у вартють внеску:
А що ж робити з ПДВ? 1нвестору-платнику ПДВ, у будь-якому випадку доведеться нараховувати i включати його в податкове зобов'язання поточного перюду. Оскiльки згiдно з п. 7.1 Закону про ПДВ [4] постачання товарiв здшснюеться з додатковим нарахуванням пДв, а внесок у статутний фонд основних засобiв е постачанням товарiв, з емiтентом мае бути досягнута домовленiсть про вщшкодування цього ПДВ (грошима або шшим майном, але тiльки не корпоративними правами), а останнш мае буде вщшкодувати цей ПДВ i матиме право включити такий ПДВ до складу свого податкового кредиту.
Щодо внесш у статутний капiтал нематерiальних активiв, то вони обов'язково обкладаються ПДВ. Про таку особливiсть нагадуе Державна податкова адмшютра^я УкраТни у своему лист вiд 27.04.2005 р. № 4517/5/152416.
Якщо ж до статутного капралу вносяться сировина, матерiали або товари, вони також пщлягають обкладанню ПДВ [7].
На нашу думку, внески до статутного фонду немонетарними активами не можна оцшювати з ПДВ.
Засновниками та учасниками товариства можуть бути пщприемства, установи, оргашзаци, а також громадяни УкраТни. lноземнi громадяни, особи без громадянства, iноземнi юридичш особи, а також мiжнароднi оргашзаци також можуть бути засновниками та учасниками господарських товариств нарiвнi з громадянами та юридичними особами УкраТни [3].
Так, шоземний швестор мае право здшснювати швестици на територп УкраТни в будь-яких формах, не заборонених законодавством УкраТни. Особливютю операцш в iноземнiй валютi господарських товариств е те, що до моменту ТхньоТ державноТ реестраци виникае заборгованють засновникiв по внесках до статутного кашталу, яка перераховуеться у грошову одиницю УкраТни. Для цього пщприемству необхiдно:
- сформувати розмiр статутного кашталу пщприемства за участю шоземних iнвесторiв за курсом, зафiксованим в установчому договорк В бухгалтерському облку розмiр статутного капiталу пiдлягае оцшц в грошовiй одиницi УкраТни за курсом НБУ на дату здшснення господарськоТ операци i не пщлягае переоцiнцi у подальшому в зв'язку зi змiною курсу iноземних валют;
- зафксувати дату виникнення заборгованост iноземних iнвесторiв (неоплачений капiтал), яка одночасно е датою шдписання установчого договору. Перелк зобов'язань з внесш монетарних активiв до статутного кашталу проводиться на дату здшснення операцш в шоземнш валюл, а також на дату складання бухгалтерськоТ звпносп, а по монетарних - не здшснюеться.
Валютну рiзницю по залишках деб^орськоТ' заборгованостi в iноземнiй валют засновникiв-нерезидентiв по внесках до статутного кашталу пщприемства необхщно розраховувати в загальному порядку, i вона пщлягае включенню в базу оподаткування на загальних засадах.
Висновки та перспективи подальших розв'док. Пщбиваючи пщсумок, слщ зазначити, що внесок у статутний каштал засновниш i вiдображення пДв по необоротних та оборотних активах регулюються законодавчими актами УкраТни i засновницькими документами товариств. Разом з тим, у пщприемств при вщображенш майнового внеску засновника i валютних цшностей виникае безлiч проблем. Це призводить до того, що внески при формуванш статутного кашталу вщображаються i в бухгалтерському, i в податковому облках з численними порушеннями.
"Управлшня проектами та розвиток виробництва", 2008, № 1(25)
5
Проведений анал1з свщчить, що внески немонетарними активами у статутний фонд не можуть бути оцiненi з ПДВ, бо це суперечить правовим нормам i правилам бухгалтерського облiку.
В якост перспективних напрямiв подальших розробок зазначених проблем слщ видiлити необхщнють удосконалення законодавчо'Т бази та вщповщного iнформацiйно-методичного забезпечення з оцiнки та оподаткування операцш щодо формування статутного кашталу пiдприeмств рiзними видами активiв.
Л1ТЕРАТУРА
1. ГКУ - Господарський кодекс УкраТни в1д 16.01.2003 р. № 436-1У.
2. БКУ - Бюджетний кодекс УкраТни в1д 21.06.2001 р. № 2542-111.
3. Закон Укра'ни «Про господарськ товариства» вщ 19.09.91 р. № 1576-Х11 з1 зм1нами та доповненнями.
4. Закон Укра'ни «Про податок на додану вартють» вщ 03.04.97 р. № 168/97-ВР з1 зм1нами та доповненнями.
5. Закон Укра'ни «Про порядок погашення зобов'язань платнигав податгав перед бюджетами I державними цтьовими фондами» вщ 21.12.2000 р. № 2181-111.
6. Закон УкраТни «Про оцшку майна, майнових прав I професмноТ оц1нноТ д1яльност1 в УкраТн1» вщ 12.07.2001 р. № 2658-111.
7. 1нструкц1я по бухгалтерському обл1ку податку на додану вартють № 141 вщ 01.07.97р. з1 зм1нами та доповненнями.
8. Бутунець Ф.Ф. Обл1к I анал1з зовн1шньоеконом1чноТ д1яльност1. - Житомир: ПП „Рута", 2001. - 544 с.
9. Канцуров О.О. Обл1к власного кап1талу. Обл1к в с1льськогосподарських п1дприемствах за нацюнальними стандартами. Пос1бник. 1АЕ УААН, 2000. - С. 137.
10. Чеботарьова Н.М. Удосконалення обл1ку формування статутного катталу як фактор розвитку стьськогосподарських пщприемств// Управлiння проектами та розвиток виробництва: Зб.наук.пр.- Луганск: Вид-во СНУ iм. В.Даля, 2003.- №2(7). - С. 112-116.
Стаття над1йшла до редакцп 10.02.2008 р.
6
"Управл1ння проектами та розвиток виробництва", 2008, № 1(25)
