CC BY
29
УДК 65.011.12 ББК 65.052.8
DOI 10.24412/2073-0454-2021-4-263-266 © Сафохина Е.А., 2021
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ВЫЯВЛЕНИЯ ФАКТОВ ХИЩЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БАНКАХ
Елена Анатольевна Сафохина, доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета, кандидат экономических наук, доцент Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12) E-mail: saf-ea@yandex.ru
Аннотация. В данной статье рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хищения наличных денежных средств, установления виновного лица, возмещению работником недостач денежных средств банку. Определены первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по выявлению недостач денежных средств. Предложены меры по предупреждению хищений наличных денег из кассы банков.
Ключевые слова: хищения, наличные денежные средства, бухгалтерский учет, банки.
ASSESSMENT OF THE STATE OF ACCOUNTING IN ORDER TO IDENTIFY THE FACTS OF THEFT OF CASH IN BANKS
Elena A. Safokhina, Associate Professor of the Department of Economics and Accounting, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika
Volgina, d. 12)
E-mail: saf-ea@yandex.ru
Abstract. This article discusses the procedure for accounting for the facts of embezzlement of cash, the identification of the guilty person, and the employee's compensation for shortfalls in cash to the bank. The primary documents and the main accounting registers are defined, on the basis of and in which operations to identify cash shortfalls are reflected. Measures to prevent theft of cash from banks' cash registers are proposed. Keywords: embezzlement, cash, accounting, banks.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Сафохина Е.А. Оценка состояния бухгалтерского учета в целях выявления фактов хищения наличных денежных средств в банках. Вестник Московского университета МВД России. 2021;(4):263-266.
Хищение наличных денег из кассы банка является одним из распространенных видов правонарушений. Хищения могут совершаться сотрудниками банка или посторонними лицами, в частности, клиентами банка.
Некоторые виды хищений возможны при нарушении порядка выдачи наличности, например, при выдаче денег по подложным документам.
Хищения, совершаемые сотрудниками банка, возможны при формальном проведении ревизий и внутренних расследований, проводимых банком по факту хищения1.
Основными формами выявления хищений налич-
1 В соответствии со ст. 247 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками банк обязан провести расследование для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.
ных денежных средств являются ревизия или инвентаризация кассы.
Ревизия кассы проводится не реже одного раза в квартал и по состоянию на 1 января. Также ревизия проводится при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, и иных случаях по усмотрению руководства банка.
Ревизии проводится на основании приказа, в котором указываются мотивы ревизии и полный состав участников. Ревизия осуществляется внезапно без предварительного извещения заинтересованных лиц.
Выявление недостач денежных средств, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками кредитной организации, по результатам ревизии кассы или инвентаризации, отражается по кредиту счета
20202 «Касса кредитных организаций».
Возможны два варианта развития событий.
В первом случае виновное лицо устанавливается в ходе ревизии (инвентаризации) и готово возместить ущерб. Сумма недостачи отражается по дебету счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».
В аналитическом учете по счету 60308 ведутся лицевые счета, открываемые по каждому работнику кредитной организации, допустившему недостачу денежных средств и других ценностей.
Во втором случае виновное лицо не установлено. Тогда сумма недостачи отражается по дебету счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» и до окончания расследования сумма недостачи учитывается на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» с созданием резерва на возможные потери.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по счету 60323 по каждому случаю недостачи денежных средств.
При этом нужно сформировать резерв, который отражается по кредиту счета 60324 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом, отражаемым по дебету счета 70606 «Расходы» по символу 48504 «Отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера».
Размер резерва определяется на основании профессионального суждения работника банка об уровне риска, размере расчетного резерва и величине возможных потерь (далее — профессиональное суждение)1.
При вынесении профессионального суждения учитываются следующие факторы (обстоятельства):
• финансовое положение контрагента;
• история и характер деловых отношений с контрагентом;
• реальная возможность взыскания дебиторской задолженности (в том числе исполнение контрагентом договорных обязательств);
• наличие претензий к контрагенту со стороны налоговых органов и других контрагентов;
• иные факторы (обстоятельства).
Документ, содержащий профессиональное суждение по каждому элементу расчетной базы резерва, анализ факторов, которые легли в основу указанного суждения, а также расчет резерва включаются в досье контрагента.
В аналитическом учете по счету 60324 ведутся лицевые счета, открываемые по каждому работнику кредитной организации и по каждому случаю недостач денежных средств и других ценностей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выявлению недостач денежных средств пред-
1 Положение Банка России от 23 октября 2017 г. № 611-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
ставлен в таблице 1.
Таблица 1.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выявлению недостач денежных средств
№ п/п Содержание операции Дебит Кредит
Выявление недостач
1. денежных средств: 60308 20202
виновное лицо установлено 60323 20202
виновное лицо не
установлено
2. Формирование резерва в случае, если виновное лицо не установлено 70606 60324
На рисунке 1 представлены первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по выявлению недостач денежных средств.
Факт установления виновного лица отражается по дебету счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» в корреспонденции с счетом, отражаемым по кредиту счета 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Одновременно производится корректировка резерва на возможные потери, созданного по задолженности по дебету счета 60324 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции с счетом, отражаемым по кредиту счета 70601 «Доходы» по символу 29304 «Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам — оценочным обязательствам некредитного характера».
Порядок отражения в бухгалтерском учете факта установления виновного лица представлен в таблице 2.
Таблица 2.
Порядок отражения в бухгалтерском учете фактауста-новления виновного лица
№ п/п Содержание операции Дебит Кредит
1. Установление виновного лица 60308 60323
2. Корректировка резерва на возможные потери 60324 70601
На рисунке 2 представлены первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по установлению виновного лица.
Добровольное возмещение работником суммы недостачи Банку отражается по кредиту счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». В случае перечисления средств: 1. безналично со своего счета в корреспонденции со счетами, отражаемыми по дебету счета 40817 «Физические лица»
Аналитический учет по счету 408 ведется в разрезе:
Первичные учетные документы
Акт ревизии и инвентаризации кассы Мемориальный ордер Расходный кассовый ордер
Регистры бухгалтерского учета
Лицевой счет 60308 (в разрезе каждого виновного в недостаче лица)
Лицевой счет 60323 (в разрезе каждого случая недостач) Лицевой счет 60324 (в разрезе каждого случая недостач) Лицевой счет 20202 (в разрезе аналитического учета) Лицевой счет 70606 (в разрезе аналитического учета) Оборотная ведомость по счетам кредитной организащш Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60308, 60323, 60324, 20202, 70606 по символу 48504 Кассовый журнал по расходу
Рис. 1. Первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по выявлению недостач денежных средств
Первичные учетные документы
Акт расследования факта недостачи и установления виновного лица Мемориальный ордер
Регистры бухгалтерского учета
О
Лицевой счет 60308 (Е разрезе каждого виновного в недостаче
Л11Ш)
Лицевой счет 60323 (в разрезе каждого случая недостач) Лицевой счет 60324 1 ь разрезе каждого случая недостач) Лицевой счет 70601 (пс символу 293041 Оборотная ведомость до счетам кредитной организации Оборотно-салвдовая ведомоств по счетам 6030&. 60323. 60324. 70601 по символу 29304 Кассовый журнал по расходу
Рис. 2. Первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по установлению виновного лица
• кода валюты вклада (6-8 позиции номера счета);
• номера филиала (структурного подразделения), в котором открыт вклад у физического лица (10-13 позиции номера счета);
• порядкового номера лицевого счета физического лица (14-20 позиции номера счета), который соответствует номеру регистрации лицевого счета в Книге регистрации открытых счетов клиентам.
2. наличными денежными средствами
- 20202 «Касса кредитных организаций».
Взыскание причиненного ущерба отражается по
кредиту счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» в корреспонденции со счетом, отражаемым по дебету:
- 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Аналитический учет по счету 60305 ведется аналогично аналитическому учету по счету 60308.
Порядок взыскания с виновного работника сумм причиненного ущерба регламентируется нормами Трудового кодекса РФ.
Поступление сумм погашения задолженности оформляется от уволившегося работника отражается по кредиту счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» в корреспонденции со счетом, отражаемым по дебету:
- 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
В аналитическом учете по счету 30102 ведется
один лицевой счет.
Восстановление резервов на возможные потери при возмещении суммы недостачи отражается по дебету счета 60324 «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом, отражаемым по кредиту:
- 70601 «Доходы» по символу 29304 «Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам — оценочным обязательствам некредитного характера».
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возмещению работником недостач денежных средств Банку представлен в таблице 3.
Таблица 3.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возмещению работником недостач денежных средств Банку
№ п/п Содержание операции Дебит Кредит
1. Добровольное возмещение работником суммы недостачи Банку: безналичным перечислением со своего счета наличными денежными средствами 40817 20202 60308 60308
2. Взыскание причиненного ущерба 60305 60308
3. Поступление сумм погашения задолженности от уволившегося работника 30102 60308
4. Восстановление резерва на возможные потери 60324 70601
Рис. 3. Первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по возмещению работником недостач денежных средств Банку
На рисунке 3 представлены первичные документы и основные регистры бухгалтерского учета, на основании и в которых отражаются операции по возмещению работником недостач денежных средств Банку.О хищениях на сумму свыше 150 000 руб. кредитные организации должны сообщать в Банк России.
Для предупреждения хищений наличных денег из кассы банков необходимо:
• обеспечить режим работы кассы в соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации», что позволит избежать ошибок в работе с наличными деньгами и другими ценностями и документами, находящимися в кассе, и затруднит совершение хищений;
• организовать обучение работников кассы приемам безопасной работы, систематическое информирование о наиболее распространенных и вновь выявляемых способах хищений;
• организовать систематический контроль за порядком хранения ценностей и правилам ведения кассовых документов, который может быть реализован путем периодического проведения внутренних ревизий.
Литература
1. Общероссийский классификатор управленческой документации (утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 299).
2. Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
3. Положение Банка России от 29 января 2018 г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и
правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
4. Указание Банка России от 30 июля 2014 г. № 3352-У «О формах документов, применяемых кредитными организациями на территории Российской Федерации при осуществлении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России, банкнотами и монетой иностранных государств (группы иностранных государств), операций со слитками драгоценных металлов, и порядке их заполнения и оформления».
References
1. All-Russian classifier of management documentation (approved. Resolution of the State Standard of Russia No. 299 of December 30, 1993).
2. Regulation of the Bank of Russia No. 579-P of February 27, 2017 "On the Accounting Chart of Accounts for Credit Institutions and the Procedure for its Application».
3. Regulation of the Bank of Russia No. 630-P of January 29, 2018 " On the Procedure for Conducting Cash Transactions and Rules for Storing, Transporting and Collecting Banknotes and Coins of the Bank of Russia in Credit Institutions in the Territory of the Russian Federation».
4. Instruction of the Bank of Russia No. 3352-U dated July 30, 2014 "On the Forms of Documents Used by Credit Institutions in the Territory of the Russian Federation when Performing Cash Transactions with Banknotes and Coins of the Bank of Russia, Banknotes and Coins of Foreign States (Groups of Foreign States), Transactions with Precious Metal Ingots, and the Procedure for Filling in and Processing Them».
