CC BY
22
УДК 338.2
ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Комарова Ксения Павловна
Студентка, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет»
С учетом непростых экономических условий, в которых вынуждены функционировать российские предприятия, руководству компаний следует сосредоточить свои усилия на повышении эффективности функционирования хозяйственной деятельности. Помимо оценки внешних условий и принятия маркетинговых решений, особое внимание следует уделить улучшению внутреннего контроля. В данной статье мы рассмотрим основные аспекты оценки системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.
Ключевые слова: Аудит, риски, система внутреннего контроля, проверка, эффективность.
Современная экономическая среда характеризуется противоречивыми экономическими факторами: с одной стороны предприятия вынуждены функционировать в условиях финансового кризиса, а с другой с стороны в связи с политической ситуацией освободились рынки от зарубежных конкурентов. Как показывают научные исследования, помимо наращивания экономической прибыли, особое внимание организациям следует уделить усилению внутреннего контроля [1].
Каждое предприятие независимо от масштабов деятельности и организационной формы должно иметь эффективно функционирующую систему внутреннего контроля [2]. Должны быть учтены все возможные риски осуществления хозяйствования [3]. Мониторинг разработанной системы внутреннего контроля позволяет выявить ее слабые и сильные стороны, сделать определение выводы.
Одним из инструментов по совершенствованию функционирования системы внутреннего контроля является проведение аудита [5].
Аудиторская проверка может затрагивать абсолютно любые разделы бухгалтерского учета в зависимости от целей и запроса: основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы, различные расчеты, прибыли и финансовые результаты и так далее [6].
В данной статье мы рассмотрим разработанный нами тест оценки системы внутреннего контроля на предприятии, который смогут использовать большинство коммерческих компаний (таблица 1).
В соответствии с данной таблицей рекомендуется поочередно проводить оценку различных показателей системы внутреннего контроля.
Таблица 1
Тест системы внутреннего контроля
Показатели Критерии Количество баллов
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Высокий 5
Средний 3
Низкий о
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам Да 5
Частично 3
Нет о
деятельности организации
3. Наличие и функционирование Да 3
актуарного департамента или актуариев,
соответствие их целей, задач, структуры Нет о
масштабам деятельности организации
4.Работа с аудиторскими материалами, Да 5
внесения изменений в учет, согласно Нет 3
рекомендациям аудиторов Не всегда о
5. Работа с аудиторскими материалами, Да 5
внесение изменений в учет согласно Нет о
рекомендациям аудиторов Не всегда 3
6. Наличие и соблюдение единой Да 3
методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Нет о
7.Проведение проверок своих филиалов, Да 3
структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи Нет о
аудиторских фирм
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
Да, с обобщенными 3
данными
8. Наличие учетной политики Да, с раскрытием 5
сведений об учете и н/о
Нет о
9. Соответствие критериев, отраженных в Соответствует 5
учетной политике, критериям, Не соответствует 3
установленным законодательством, и
применение положений учетной политики Нет учетной политики о
в учете
Полностью
10. Способ ведения учета и подготовки компьютеризированный учет 5
отчетности Смешанный 3
Ручной о
Использование
лицензирован- 5
ной программы
Программа разработана
11. Тип используемой компьютерной самим 3
программы предприятием
Использование
нелицензиро- 3
ванной программы
Нет компьютеризации о
12. Полнота и правильность отражения Да 5
финансово- хозяйственных операций на Нет, без влияния на
счетах бухучета с учетом влияния на финансо- 3
финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с вый результат и н/о базу
действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета) Нет, с искажением финансового результата и н/о базы о
13. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете Да 5
Нет о
Не всегда 3
14. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да 5
Нет о
Не всегда 3
15. Надлежащая организация подготовки и ввода информации в базу данных для расчета Да 3
Нет о
16. Наличие контрольных процедур при осуществлении операций:
а) На предприятии имеется отдельное от бухгалтерии звено (человек, подразделение), занимающееся вводом данных в программу расчета Да 3
Нет о
б) На предприятии налажена система регулярной сверки по заключенным договорам:
- бухгалтером, выполняющим проводку по начислению договора и отделом страхования, дающим сведения Да 3
Нет о
- звеном по расчету ... и бухгалтером, выполняющим начисление по договору Да 3
Нет о
- отделом ... и звеном по расчету ... Да 3
Нет о
в) На предприятии налажена система регулярной сверки по расторгнутым договорам (изменению условий в договоре между:
- отделом урегулирования убытков и звеном по расчету РЗУ Да 3
Нет о
- звеном по расчету резервов и бухгалтером, выполняющим начисление по договору Да 3
Нет о
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
Применение процедур внутреннего контроля:
Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да 5
Нет о
Не всегда 3
Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да 5
Нет о
Не всегда 3
Визирование первичных документов на предприятии Да 5
Нет о
Не всегда 3
Документальное оформление контрольных Да 5
процедур Нет о
Не всегда 3
Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да 5
Нет о
Иногда 3
Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов Да 5
Нет о
Не всегда 3
Первым этапом оценивается контрольная среда, которая включает в себя уровень профессионального компетенции главного бухгалтера, наличие отдела внутреннего контроля, качество работы с аудиторскими материалами и другие показатели. Каждому ответу соответствуют определенные баллы.
Далее необходимо проанализировать разработанную систему учета. В данном разделе необходимо ответить на такие вопросы, как наличие учетной политики, тип используемой компьютерной программы и так далее.
Третьим этапом оцениваются контрольные процедуры и так же проставляются баллы в зависимости от ответа на поставленные вопросы.
Помимо самого теста системы внутреннего контроля мы предлагаем использовать рабочие таблицы по оценке результатов (таблица 2, таблица 3, таблица 4).
Таблица 2
Соотношение баллов
Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%)
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия
Таблица 3
Оценка надежности системы внутреннего контроля
Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая от 81 до 100 процентов
Средняя от 41 до 80 процентов
Низкая от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует о до 10 процентов
Таблица 4
Оценка риска
Качественная оценка контрольного риска Проценты Контрольного риска (КР) Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий 10-0
Средний (Умеренный) 50-11
Высокий 70-51
100-71
Итоговые таблицы позволяют более детально охарактеризовать состояние действующей системы внутреннего контроля, увидеть ее слабые стороны, разработать определенные мероприятия по ее улучшению, что позволит в будущем снизить риски допущения ошибок в ходе ведения бухгалтерского учета и повысит общую эффективность экономической деятельности компании.
Список использованных источников
1. Буш В.Г., Деркачева Е.А., Козюбро Т.И. [и др.] Методология научных исследований в региональном управлении / - Краснодар: Индивидуальный предприниматель Кабанов Виктор Болеславович (Издательство «Новация»), 2021. - 256 с.
2. Галицкая Ю.Н., Козюбро Т.И. Особенности системы внутреннего контроля субъекта малого бизнеса // Структурная и технологическая трансформация России: проблемы и перспективы. От плана ГОЭЛРО до наших дней: Материалы международной научно-практической конференции (посвящена столетию плана ГОЭЛРО), Краснодар, 30 марта 2021 года. - Краснодар, 2021. - С. 231-235.
3. Гельвих М.В., Халяпина О.Г., Козюбро Т.И., Сафронова Я.М., Арутюнова А.А. Теоретические и методические аспекты оценки рисков деятельности малых предприятий // Экономика и предпринимательство. 2020. №2 (115). С.741-745.
4. Козюбро Т.И., Гельвих М.В., Арутюнова А.А. Проведение мониторинга эффективности работы системы внутреннего контроля на примере ООО АК «Кубаньфинэксперт» // В сборнике: Поиск новых резервов экономического роста России в условиях трансформации мировой экономики. Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией А.С. Молчана. 2017. С.96-103.
5. Козюбро Т.И., Лемещенко А.П. Роль аудита в функционировании субъектов малого предпринимательства в современных условиях // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2022. №3-3 (66). С. 162-164.
6. Половникова, М.Л., Пивень. И.Г. Особенности планирования аудита использования материально-производственных запасов организации [Текст] / М.Л. Половникова, И.Г. Пивень //В сборнике: Пространственная и структурная трансформация экономики России: проблемы и перспективы. Материалы международной научно-практической конференции. - Краснодар. - 2019. - С. 505-512.
7. Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. № 2-2 (60). С. 138-141
EVALUATION OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM AS A TOOL FOR IMPROVING THE EFFICIENCY OF ECONOMIC ACTIVITY
Komarova K.P.
Taking into account the difficult economic conditions in which Russian enterprises are forced to operate, the management of companies should focus their efforts on improving the efficiency of the functioning of
w QQ w
economic activities. In addition to assessing external conditions and making marketing decisions, special attention should be paid to improving internal control. In this article, we will consider the main aspects of assessing the internal control system of an economic entity.
Keywords: Audit, risks, internal control system, verification, efficiency.
