CC BY
6
УДК 657.3
Радионова А.А. студент
4 курс, «Бухгалтерский учет, анализ и контроль» научный руководитель: Панова Т.И.,
доцент
Гомельский государственный университет имени Ф. Скорины
Беларусь, г. Гомель
ОЦЕНКА НАЦИОНАЛЬНОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
ЕГО СРАВНЕНИЕ С МСФО
Аннотация: В статье приведено сравнение национальных инструкций бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности в части учета основных средств.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, МСФО, основные средства, оценка основных средств, амортизация, земля.
Radionova A. A. student
4 year, specialty «Accounting, analysis and control» scientific adviser: Panova T. I., cand. sc. (econ.)
assoc. prof.
department of accounting and analysis Francisk Scorina Gomel state university
Belarus, Gomel
ASSESSMENT OF NATIONAL FIXED ASSET ACCOUNTING AND ITS
COMPARISON WITH IFRS
Annotation: The article presents a comparison of national accounting regulations with international financial reporting standards in terms of fixed assets.
Key words: accounting, IAS, fixed assets, valuation of fixed assets, depreciation, land.
Переход к рыночным отношениям, возникновение международных финансовых связей сделали актуальным совершенствование бухгалтерского учета в Республике Беларусь путем его приближения к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Наиболее сложным участком учета считается учет основных средств, в связи с этим проведем сравнение национальных и международных стандартов на примере учета основных средств.
Критерии признания. Основным международным стандартом, применяемым для определения сущности основных средств, их
классификации, выбора методов учета, выбора методологического подхода в бухгалтерском учете хозяйственных операций, является МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [1]. В Республике Беларусь порядок бухгалтерского учета основных средств регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012г. № 26 [2].
Сравнение критериев признания объектов в качестве основных средств согласно МСФО и белорусским стандартам представлено на рисунке 1.Признаки, по которым объекты принимаются к учету в составе основных средств по правилам белорусского и международного учета, в целом совпадают. Разница состоит в признании активов, которые могут быть отнесены или к основным средствам, или к запасам. По ним организации могут определять в учетной политике стоимостной критерий. В системе МСФО стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. Компании, как правило, устанавливают лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы. Величина такого лимита зависит от размера компании, области ее деятельности и других факторов.
Первоначальная оценка. Первоначальное признание объектов
основных средств осуществляется по фактической стоимости._
_Критерии признания основных средств_
Пункт 4 Инструкции № 26 МСФО 16
Активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством Основные средства - это материальные активы, предназначенные для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях
Организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов Признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды
Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев Активы предполагаются к использованию в течение более чем одного периода
Организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения -
Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена Первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена
Рисунок 1 - Критерии признания основных средств
Как в национальных правилах учета, так и в МСФО (IAS) 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.
Отличие МСФО (IAS) 16 от Инструкции 26 состоит в том, что в международном стандарте приводится более подробный перечень прямых затрат, которые включаются в стоимость актива [2].
Например, по МСФО в стоимость ОС включаются затраты:
а) на выплату зарплаты работникам, непосредственно связанным со строительством или приобретением объекта ОС;
б) на подготовку строительной площадки;
в) на доставку ОС и погрузочно-разгрузочные работы;
г) на установку и монтаж;
д) на пусковые и пусконаладочные работы.
Кроме того, в МСФО (IAS) 16 приведен подробный перечень затрат, которые не включаются в стоимость ОС. Это, например, затраты:
а) на открытие нового производственного комплекса;
б) связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу);
в) связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).
В отличие от Инструкции 26, в МСФО (IAS) 16 четко обозначен момент, когда формирование стоимости ОС закончено. Включение затрат в балансовую стоимость объекта прекращается, когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором может функционировать в соответствии с намерениями руководства предприятия.
Последующая оценка. Так же как и в национальном бухучете, в МСФО можно выбирать один из двух способов учета ОС:
- по первоначальной стоимости;
- по переоцененной стоимости.
Важно отметить, что МСФО допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.
Амортизация. Способы начисления амортизации.
В МСФО для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции, а способ списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен.
Амортизация по земельным участкам. По правилам национальных стандартов на земельные участки амортизация не начисляется. В Инструкции 26 не существует такого объекта учета ОС, как «Земля».
В IAS 16 говорится, что земельный участок для целей начисления амортизации отражается в учете как отдельный актив, даже если он приобретен вместе со зданием. Вопрос о начислении амортизации на
земельный участок решается в зависимости от срока полезного использования. Чаще всего он не ограничен, и такие участки не амортизируются. Но если земельный участок имеет ограниченный срок использования (например, площадка для размещения отходов), то амортизация начисляется.
Таким образом, можно сделать вывод, что в правилах учета основных средств согласно белорусским стандартам и МСФО основные принципы и подходы совпадают, но имеются некоторые различия, обусловленные экономическими и юридическими особенностями.
Использованные источники:
1. Постановление Министерства Республики от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (с изм. и доп. от 20.12.2017г. №974/15, от 30.08.2018г. 628/11).
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основыне средства»
