CC BY
25
УДК 336.228.3
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО БЮДЖЕТА ОРГАНИЗАЦИИ
А. А. Голдина
EVALUATION OF EFFICIENCY OF THE COMPANY'S TAX BUDGET
А. A. Goldina
Аннотация. Актуальность и цели. В современных условиях бюджет организации является не только элементом эффективного планирования, но и способом гармонизации финансово-хозяйственных процессов. Особое место в структуре бюджета занимает блок «Налоговое планирование», разработка которого направлена на создание грамотной с юридической и экономической позиций системы управления налоговыми потоками. Цель работы - обобщение и развитие практических подходов к формированию системы оценки эффективности налогового планирования в организации с учетом требований российского законодательства и международного опыта. Материалы и методы. Реализация цели исследования была достигнута посредством изучения существующих научных и прикладных вопросов функционирования системы налогового планирования, а также проблемы взаимодействия ее элементов во внутренней и внешней среде экономического субъекта. Методологическую основу исследования составляют системный и структурный подходы, для которых характерны целостное рассмотрение, установление взаимодействия составных частей или элементов бюджетного процесса на уровне организации. Результаты. Исследованы и обоснованы принципы и алгоритм оценки эффективности налогового планирования, уточнена последовательность проведения сравнительного и факторного анализов налоговой нагрузки предприятия. Выводы. Проведенное исследование позволяет определить комплекс аналитических процедур, реализуемых в рамках бюджетного процесса, направленных на повышение эффективности деятельности экономического субъекта посредством гармонизации информационных потоков финансового, налогового и управленческого учета.
Ключевые слова: налоговое планирование, оптимизация налоговой нагрузки, бюджетирование, налоговый бюджет.
Abstract. Background. In modern economic conditions the organizational budget is not only an element of effective planning, but also the way of harmonization of financial and economic processes. The special place in the structure of company's budget is taken by the «Tax planning» block, which is directed for creation of system of tax streams' management competent from a legal and economic position. The goal of the study is to generalize and to develop the practical approaches evaluation of the effectiveness of company's tax planning system on a basis of requirements of the Russian legislation and international experience. Materials and methods. Implementation of the research objectives was achieved on the basis of studying of the existing scientific and applied questions of functioning of tax planning system, and also of problem of its elements' interaction in internal and external conditions. Methodology includes the system and structural approaches which are characterized by complete consideration, establishment of interaction of components or elements of the organizational budgeting. Results. In the article under study the principles and algo-
rithm for estimating the efficiency of tax planning is investigated and proved. Moreover, the author has specified the sequence of comparative and factor analysis of company's tax burden. Conclusions. Examination allows to determine a complex of the analytical procedures within the budgeting aimed for increasing of company's by means of harmonization of information streams of financial, tax and management accounting.
Key words: tax planning, optimization of tax burden, budgeting, tax budget.
Введение
В общем представлении эффективность характеризует состояние системы, процессов или явлений, т.е. выступает в роли индикатора развития. При этом оценка эффективности является обязательным элементом любого процесса, протекающего в деятельности организации.
Потребность в оценке эффективности налогового планирования обусловлена, с одной стороны, необходимостью соизмерения затрат и результатов разработки, внедрения и реализации бюджета по налогам и иным обязательным платежам, а с другой стороны, возможностью выбора различных, наиболее оптимальных инструментов для реализации собственной налоговой программы.
1. Принципы и алгоритм проведения оценки эффективности налогового планирования
При реализации оценочных мероприятий необходимо ориентироваться на ряд общих принципов, определяющих рамки процесса оценки эффективности:
1) взаимосвязь цели и конечного результата. Целью разработки налогового бюджета является, во-первых, оптимизация налоговой нагрузки предприятия, во-вторых, планирование налоговых платежей по срокам для обеспечения синхронности денежных поступлений и расходов и избежания дефицита денежных средств в периоды уплаты налогов;
2) наличие критериев оценки, отражающих оптимальный уровень развития системы, при котором обеспечивается достижение максимального или минимального значения какого-либо из заданных параметров. При планировании налогов основным ориентиром являются минимизация обязательных платежей и снижение налоговой нагрузки предприятия;
3) ориентация на устойчивость состояния организации. Поиск оптимального режима налогообложения, нацеленный на максимальное снижение налоговой нагрузки, может привести к негативным последствиям, выражающимся в падении объемов производства и продаж, снижении качества производимой продукции, потере расположения потребителей и поставщиков, сокращении возможностей кредитования и пр. В связи с этим в основе бюджетирования налоговых платежей должны лежать принципы интерактивного планирования, опирающегося на достигнутый уровень развития, экстраполированный на заданный плановый период с учетом возможных корректировок в связи с изменениями условий хозяйствования.
Учитывая названные принципы, можно сформировать базовый алгоритм проведения оценки эффективности налогового планирования (рис. 1).
Рис.1. Алгоритм оценки эффективности налогового бюджета организации
Существенным моментом при проведении оценки эффективности любого процесса или явления является определение ключевых показателей или критериев. Говоря о налоговых платежах, в качестве параметров эффективности их формирования и уплаты следует рассматривать уровень налоговой нагрузки предприятия [1].
2. Последовательность анализа налоговой нагрузки предприятия
Существует несколько методик оценки налогового бремени (табл. 1).
Таблица 1
Методики расчета налоговой нагрузки предприятия [2]
Авторы Перечень включаемых в расчет налогов Формула расчета налоговой нагрузки*
1 2 3
Минфин РФ, Е. В. Балацкий Все налоги Т/В
М. Н. Крейнина Все налоги, кроме НДС и акцизов (В - Ср - Пр) / (В - Ср)
А. В. Боброва Все налоги, кроме НДФЛ (Т - Тндфл) / (Пр + Т - Тндфл)
1 2 3
Н. Д. Кочетов Все уплаченные налоги Т/ФП
Е. А. Кирова Все налоги (Т - Тндфл) / (ВСС + ВП)
А. Кадушин и Н. Михайлова Все налоги Т/ДС
М. И. Литвин Все налоги Т/ТУ
Примечания. Т - сумма уплачиваемых налогов; В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство продукции; Пр - фактическая прибыль предприятия; ТНдФЛ - сумма налога на доходы физических лиц; ФП - финансовый поток предприятия; ВСС - вновь созданная стоимость (добавленная стоимость за минусом амортизации); ВП - внереализационная прибыль; ДС - добавленная стоимость предприятия; ТУ - сумма источника средств для уплаты налогов.
Каждая из перечисленных методик, имея свои преимущества и недостатки, тем не менее дает представление о степени тяжести налогового бремени предприятия, а также, являясь формализованным параметром, позволяет отслеживать динамику налоговой нагрузки.
В основе проведения оценки эффективности лежит метод сравнения, который предполагает сопоставление фактических данных с плановыми показателями с целью выявления общих черт или различий между ними.
В целях использования сравнительного анализа необходимо определить источники информации для получения данных о планируемых и уплаченных налогах. В табл. 2 приведена группировка бюджетов для расчета плановых величин основных видов налогов.
Таблица 2
Информационная база налогового бюджета [3]
Налог Объект налогообложения Бюджет
1 2 3
Налог на добавленную стоимость В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ) Бюджет продаж
Налог на доходы физических лиц Доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ) Бюджет прямых затрат труда (заработная плата производственного персонала). Бюджет коммерческих расходов (заработная плата торговых агентов, менеджеров по продажам). Бюджет постоянных расходов (заработная плата административно-хозяйственного персонала)
Обязательные страховые взносы Доходы налогоплательщика, получаемые им из различных источников (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»)
1 2 3
Налог на имущество организаций Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке (п. 1-3 ст. 374 НК РФ) Бюджет основных средств и нематериальных активов. Бюджет инвестиций (в части освоенных капитальных вложений)
Налог на прибыль Прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ) Бюджет-расчет финансовых результатов деятельности организации
Фактические значения по указанным видам налогов определяются по данным соответствующих налоговых деклараций.
С целью выявления резервов снижения налоговой нагрузки недостаточно определить ее динамику, необходимо также выявить причины произошедших изменений и оценить степень влияния различных факторов как на величину налогового бремени, так и в целом на финансово-экономическое состояние предприятия. Данная задача может быть решена с помощью стандартных методов факторного анализа.
Так, например, методика, предложенная Е. А. Кировой, может быть разложена на факторы в соответствии со следующей схемой (табл. 3).
Таблица 3
Последовательность расчета для факторной модели налоговой нагрузки
Фактор Алгоритм расчета Оценка влияния
Исходная факторная модель (НН0) Т тНДФЛ НН0 = То То 0 ВСС0 -ВП0
Влияние фактора «сумма уплачиваемых налогов» (ЛННт) Т - Тндфл ННусл 1 — ВСС0 -ВП0 АННт = ННусл 1 - ННо
Влияние фактора «сумма налога на доходы физических лиц» (ЛННтНДФЛ) Т Тндфл ии _ 11 11 НН 2 усл 2 ВСС0 -ВП0 АННТНДФЛ = ННусл 2 - ННусл 1
Влияние фактора «вновь созданная стоимость» (ДННвсс) Т тндфл ии _ Т1 Т1 НН 3 — усл 3 ВСС -ВП 0 АННВСС = ННусл 3 - ННусл 2
Влияние фактора «внереализационная прибыль» (ДННВП) Т - Тндфл НН 3 — усл 3 всс - ВП АННВП = ННусл 4 - ННусл 3
Совокупное влияние факторов АНН = АННТ + ДННТНДФЛ + ДННВСС + АННВП
Однако приведенная схема анализа налоговой нагрузки позволяет оценить лишь обобщенные факторы, вызывающие ее изменение. Следующим
этапом анализа является последовательная оценка каждого фактора, включенного в исходную факторную модель. Так, фактор «сумма уплачиваемых налогов» будет изменяться в зависимости от колебаний каждого конкретного налога, исчисляемого организацией, а динамика каждого налога в свою очередь будет зависеть от величины налогооблагаемой базы и факторов, влияющих на нее.
Таким образом, алгоритм факторного анализа налоговой нагрузки можно представить в виде следующей схемы (рис. 2).
Рис. 2. Алгоритм проведения факторного анализа налоговой нагрузки
Заключение
Таким образом, оценка эффективности налогового планирования позволяет, с одной стороны, определить выгоду от возможности прогнозировать будущие налоговые платежи, что является одним из важнейших условий устойчивого развития организации, а с другой - определить направления и мероприятия, способствующие формированию оптимальной величины налоговой нагрузки.
Список литературы
1. Малахова, Ю. В. Развитие налогового менеджмента в субъектах малого бизнеса / Ю. В. Малахова // Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики : материалы межвуз. заоч. науч.-практ. конф. / под общ. ред. д-ра экон. наук Н. В. Свиридовой, канд. техн. наук Е. А. Бадеевой, канд. экон. наук Ю. В. Малаховой, канд. экон. наук А. А. Акимова. - Пенза : Изд-во ПГУ, 2014. - 280 с.
2. Ажинова, Е. Ф. Методики исчисления величины налоговой нагрузки предприятий / Е. Ф. Ажинова. - http://www.auditfin.eom/fin/2011/2/2011_II_01_02.pdf
3. Голдина, А. А. Налоговый бюджет организации: задачи и особенности формирования / А. А. Голдина // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2015. - № 1 (13). - С. 46.
Голдина Анна Александровна кандидат экономических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, Пензенский государственный университет E-mail: [email protected]
Goldina Anna Aleksandrovna candidate of economic sciences, associate professor,
sub-department of accounting, taxation and audit,
Penza State University
УДК 336.228.3 Голдина, А. А.
Оценка эффективности налогового бюджета организации / А. А. Голдина // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2015. - № 3 (15). -С. 18-24.
