CC BY
11
УДК 657
Волкова Н.Н.,
к.э.н., доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного
аграрного университета имени императора Петра I,
г. Воронеж, РФ Овсянникова В.О., Мирзажанова З.У.,
обучающиеся заочной формы экономического факультета Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I,
г. Воронеж, РФ
ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ РАСХОДОВ, ОБУСЛОВЛЕННЫХ ВЛИЯНИЕМ ПАНДЕМИИ COVID-19
Аннотация
В статье обоснована актуальность повышения качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности о расходах, вызванных пандемией COVID-19, а также разработки методики их бухгалтерского учета. Рассмотрены виды расходов, не имевшие применения в учете, но возникшие в деятельности практически каждого предприятия из-за пандемии COVID-19. Усовершенствован отчет о финансовых результатах путем введения статей, отражающих информацию о расходах, связанных с пандемией коронавируса. Представлена информационная база формирования значений по предложенным статьям отчета.
Ключевые слова:
бухгалтерский учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, отчет о финансовых результатах,
пандемия коронавируса, расходы.
Natalia Nikolaevna Volkova,
Ph.D in Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Audit, Voronezh State
Agrarian University named after Emperor Peter the Great, Voronezh
Victoria Olegovna Ovsyannikova, Zalina Usmanovna Mirzazhanova, students of the Faculty of Economics Voronezh State Agrarian University named
after Emperor Peter the Great, Voronezh
REFLECTION IN THE STATEMENT OF FINANCIAL RESULTS COMMERCIAL ORGANIZATIONS EXPENSES, CAUSED BY THE IMPACT OF THE COVID-19 PANDEMIC
Abstract
The article substantiates the relevance of improving the quality of information disclosure in accounting statements on expenses caused by the COVID-19 pandemic, as well as the development of a methodology for their accounting. The types of expenses that were not used in accounting, but arose in the activities of almost every enterprise due to the COVID-19 pandemic, are considered. The financial results report has been improved by introducing articles reflecting information on expenses related to the coronavirus pandemic. The information base for generating values for the proposed articles of the report is presented.
Keywords:
accounting, accounting (financial) reporting, financial results report, coronavirus pandemic, expenses.
В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного года, при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, она обобщается и
подлежит отражению в отчете о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [1, 3]. Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о финансовых результатах, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д.
В современных условиях на показатели отчета о финансовых результатах, как и в целом на деятельность экономических субъектов, оказывает пандемия коронавируса COVID-19. В этой связи, особого внимания в сложившихся условиях, по нашему глубокому убеждению, заслуживает оценка качества раскрытия компаниями дополнительных сведений в отчете о финансовых результатах о возникновении дополнительных доходов или расходов, появление которых связано с влиянием COVID-19.
Как известно, в марте 2020 года Всемирная Организация Здравоохранения признала распространение новой инфекции COVID-19 пандемией. Пандемия COVID19 и порожденный ею экономический кризис для всех стран мира стали самым серьезным вызовом за последние десятилетия. В связи с этим многие эксперты говорят о «новой реальности», в которой придется функционировать не только национальным системам здравоохранения, но и многим отраслям экономики, столкнувшимся в условиях пандемии с необходимостью радикального изменения формата деятельности [5]. Несмотря на то что из-за ослабления курса рубля росла конкурентоспособность отечественных экспортеров, стимулировалось импортозамещение, параллельно увеличивались и издержки производства, в том числе расходы на средства индивидуальной защиты и дезинфицирующие средства и др.
По мнению Ховановой С.В. [6] в связи с пандемией, в деятельности практически каждого предприятия возникают новые виды расходов, не имевшие ранее повсеместного применения в учетной практике: расходы на проведение тестирования работников на инфекцию, дезинфекция помещений, доставка работников до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности и др. В системе начисления заработной платы также появились новые виды выплат: оплата за нерабочие дни, связанные с пандемией, возмещение расходов в отношении несостоявшихся служебных командировок работникам. Следовательно, по мнению автора [6], особое внимание в системе бухгалтерского учета, вызванное пандемией COVID-19, необходимо уделить методике учета отдельных видов расходов.
Как показали результаты исследований, часть российских компаний в той или иной мере раскрыли в примечаниях к финансовой отчетности за 2020 год данные о влиянии пандемии на результаты их деятельности и/или финансовое положение, однако, по мнению ряда специалистов, в целом качество таких раскрытий следует признать низким.
В текущих условиях, справедливо отмечают Вахрушина М.А. и Вахрушина А.А. [1], «у отчитывающейся компании может возникнуть желание представить отчет о финансовых результатах в более развернутом виде, обособив и выделив дополнительные статьи доходов и расходов. Подобный подход возможен лишь в отношении тех статей доходов (расходов), которые возникли дополнительно к существовавшим ранее (до возникновения пандемии) и при этом непосредственно связаны с влиянием COVID-19 на деятельность компании. Если влияние пандемии было всеобъемлющим, отчитывающаяся компания пострадала во всех аспектах своей деятельности, и оценить влияние пандемии на отдельные показатели отчета о финансовых результатах невозможно, информацию следует раскрыть текстом в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы не вводить пользователей в заблуждение».
Мы предлагаем в отчете о финансовых результатах коммерческих организаций обособленно показывать расходы, возникшие в связи анковидными мероприятиями. Формат предлагаемого к использованию отчета о финансовых результатах, заполненный нами на условном примере, представлен в табл. 1. Добавленные нами статьи мы выделили курсивом.
Таблица 1
Предлагаемый формат отчета о финансовых результатах за 2021 год (условный пример)
Показатель За 12 месяцев 2021 года За 12 месяцев 2020 года
наименование код
Выручка 2110 13 658 791 9 498 743
Себестоимость продаж 2120 (12 170 649) (8 318 428)
в т.ч. расходы, связанные с СО¥Ю-19, в себестоимости продаж 2121 170650 100422
Показатель За 12 месяцев 2021 года За 12 месяцев 2020 года
наименование код
Валовая прибыль (убыток) 2100 1 488 142 1 180 315
Коммерческие расходы 2210 (229 895) (221 418)
Управленческие расходы 2220 - -
Прибыль (убыток) от продаж 2200 1 258 247 958 897
Доходы от участия в других организациях 2310 - -
Проценты к получению 2320 23 367 18 949
Проценты к уплате 2330 (1 663 973) (1 189 970)
Прочие доходы 2340 2 171 914 1 689412
Прочие расходы 2350 (1 300 000) (1 000 079)
Расходы, связанные с СО¥Ю-19 2360 317140 254318
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 172 415 222 891
Текущий налог на прибыль 2410 (17) (9)
в том числе: постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 - -
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 - -
Изменение отложенных налоговых активов 2450 - -
Прочее 2460 (24) -
Чистая прибыль (убыток) 2400 172 374 222 882
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520
Совокупный финансовый результат периода 2500 172 374 222 882
СПРАВОЧНО: базовая прибыль (убыток) на акцию 2900
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910 - -
В составе расходов по обычным видам деятельности коммерческих организаций после строки «Себестоимость продаж» нами выделена дополнительная строка «в т.ч. расходы, связанные с COVID-19, в себестоимости продаж», а в составе прочих расходов - самостоятельная строка «Расходы, связанные с COVID-19».
Наши предложения основаны на официальном документе Министерства финансов России «Информация № ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции» [4].
Согласно этому документу расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции могут учитываться как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов. В первом случае их учет ведется на соответствующих затратных счетах бухгалтерского учета (20, 25, 26, 44) с последующим списанием в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (при определении финансового результата). Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К расходам, включаемым в себестоимость продаж рекомендуется относить: стоимость средств индивидуальной защиты, санитарно-гигиенического инвентаря и приспособлений, медицинских изделий для диагностики и лечения (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, аптечки, тесты, др.
К прочим рекомендуется относить следующие расходы, произведенные в связи с распространением COVID-19: заработная плата работникам за время нерабочих дней, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации, и соответствующие отчисления на социальные нужды; штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации; расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.); расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции (перечисление денежных средств лицам,
пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет,
др.).
В табл. 2 мы представили информационную базу для формирования значений по предложенным статьям отчета о финансовых результатах.
Считаем, что наши предложения по совершенствованию формата отчета о финансовых результатах повысят качество раскрытия информации о влиянии пандемии СОУГО-19 на результаты деятельности коммерческих организаций. Вместе с тем, дополнительного исследования требует вопрос о детализации информации по рассмотренным группам и видам расходов в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таблица 2
Информационная база для формирования значений по предложенным статьям отчета о финансовых результатах
Наименование статьи отчета о финансовых результатах Виды расходов Используемая информационная база
1 2 3
В т.ч. расходы, связанные с СОУЮ-19 в себестоимости продаж Стоимость средств индивидуальной защиты, санитарно-гигиенического инвентаря и приспособлений, медицинских изделий для диагностики и лечения (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, аптечки, тесты, др. Дебетовый оборот затратных счетов (20, 25, 26, 44) с последующим списанием в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в части расходов на антиковидные мероприятия
Расходы, связанные с СОУЮ-19 Заработная плата работникам за время нерабочих дней, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории РФ и страховые взносы; штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации; расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.); расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, др.). Дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в части расходов на антиковидные мероприятия
Учитывая масштабность влияния COVID-19 на экономику страны, в процессе подготовки финансовой отчетности, пояснения к ней принимают статус особой важности. Список использованной литературы:
1. Бухгалтерская отчетность организаций: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] Доступ из справ. - правовой системы КонсультантПлюс. Источник: http://www.consultant.ru.
2. Вахрушина, М.А., Вахрушина А.А. Раскрытие информации о влиянии пандемии COVID-19 на финансовую отчетность компаний как условие ее транспарентности// Международный бухгалтерский учет. 2021.№ 3.
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) Доступ из справ. -правовой системы КонсультантПлюс. Источник: http://www.consultant.ru.
4. О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой
коронавирусной инфекции [Электронный ресурс]: Информация Минфина России № ПЗ-14/2020// URL: http: //minfin.gov.ru.
5. Симачев Ю. В. (рук. авт. кол.), Акиндинова Н. В., Глухова М.Н. и др. Оценка влияния кризиса, связанного с пандемией COVID-19, на отрасли российской экономики и их посткризисное развитие: докл. к XXII Апр. междунар. науч. конф. по проблемам развития экономики и общества, Москва, 13-30 апр. 2021 г./.; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». - М.: Изд. дом Высшей школы экономики. 2021. 45 с.
6. Хованова С. В. Влияние пандемии COVID-19 на особенности бухгалтерского учёта// Молодой ученый. 2021. № 9 (351). С. 64-67.
© Волкова Н.Н., Овсянникова В.О., Мирзажанова З.У., 2021
УДК33
Демин А.А.
магистрант 1 курса РТА, г. Люберцы, РФ Научный руководитель: Блудова С.Н.
канд.экон.наук, доцент РТА, г. Люберцы, РФ
ОЦЕНКА РОЛИ ПОСРЕДНИКОВ В ТЕКУЩЕМ СОСТОЯНИИ РЫНКА
Аннотация
В статье проведена оценка роли посредников на рынке международной торговли на основе существующей теории и эмпирических данных. Во всех исследованных странах соответствующая доля международной торговли, в среднем более 10%, осуществляется через посредников. Особенно небольшие и менее эффективные фирмы могут экспортировать товары благодаря наличию посредников, действующих в более крупных масштабах и использующих эффект масштаба. Таким образом, посредники могут увеличить объем экспорта и степень экономической интеграции страны, особенно когда существуют соответствующие препятствия для доступа на зарубежный рынок. Многие фирмы на развивающихся рынках имеют доступ к зарубежным рынкам благодаря присутствию посредников. В связи с тем, что глобальный рынок становится все более сложным, оптовые торговцы, как правило, обладают большими размерами и значительной рыночной властью.
Ключевые слова:
посредники, текущее состояние рынка, оценка роли, экспортеры-посредники, развитые и развивающиеся страны
ASSESSMENT OF THE ROLE OF INTERMEDIARIES IN THE CURRENT STATE OF THE MARKET
Abstract
In the article, the author provides an assessment of the role of intermediaries in the international trade market on the basis of existing theory and empirical data. In all the countries studied, the corresponding share of international trade, on average more than 10%, is carried out through intermediaries. Especially small and less efficient firms can export goods due to the presence of intermediaries operating on a larger scale and using economies of scale. In this way, intermediaries can increase the volume of exports and the degree of economic integration of a country, especially when there are appropriate barriers to access to the foreign market. Many firms in emerging markets have access to foreign markets through the presence of intermediaries. As the global
