Отражение плановых показателей бюджетных учреждений в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы учета

ОТРАЖЕНИЕ ПЛАНОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Е. А. ФЕДЧЕНКО, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанский государственный университет

Основным плановым документом бюджетных учреждений с 01.01.2012 выступает План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 16.11.2011)).

Требования к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н, который вступил в силу с 01.01.2012.

Цели составления Плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения включают:

— планирование общих объемов поступлений и выплат;

— определение сбалансированности финансовых показателей;

— планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения;

— планирование мероприятий по предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;

— управление доходами и расходами учреждения.

План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюдже-

те утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, при установлении порядка вправе предусматривать дополнительную детализацию показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности, в том числе по временному интервалу (поквартально, помесячно). В План финансово-хозяйственной деятельности включаются показатели финансового состояния учреждения (данные о нефинансовых и финансовых активах и обязательствах), плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения.

План составляется учреждением (подразделением) в рублях с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвержденной органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и в нем должна быть отражена следующая информация:

— цели деятельности учреждения (подразделения) в соответствии с федеральными законами, иными нормативными (муниципальными) правовыми актами и уставом учреждения (положением подразделения);

— виды деятельности учреждения (подразделения), относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения);

— перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом (положением подразделения) к основным видам деятельности учреждения (подраз-

деления), предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется за плату;

— общая балансовая стоимость недвижимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана финансово-хозяйственной деятельности (в разрезе стоимости имущества, закрепленного собственником имущества за учреждением на праве оперативного управления; приобретенного учреждением (подразделением) за счет выделенных собственником имущества учреждения средств; приобретенного учреждением (подразделением) за счет доходов, полученных от иной приносящей доход деятельности);

— общая балансовая стоимость движимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана финансово-хозяйственной деятельности, в том числе балансовая стоимость особо ценного движимого имущества;

— иная информация по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя.

Плановые показатели по поступлениям отражаются в разрезе субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, целевых субсидий, бюджетных инвестиций, поступлений от приносящей доход деятельности, поступлений от реализации ценных бумаг (в установленных законом случаях), публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, полномочия по исполнению которых от имени органа исполнительной власти (органа местного самоуправления) передаются в установленном порядке учреждению.

Плановые показатели по выплатам отражаются в разрезе следующих направлений расходов: оплата труда и начисления на оплату труда, услуги связи, транспортные услуги, коммунальные услуги, арендная плата за пользование имуществом, услуги по содержанию имущества, прочие услуги, приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов, приобретение материальных запасов, приобретение ценных бумаг (в установленных законом случаях), прочие выплаты, иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе при установлении порядка предусматривать детализацию плановых показателей по выплатам до уровня групп и статей классификации операций сектора государственного управления бюджетной классификации РФ, а по группе «Поступление нефинансовых активов» — с

указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

Изменение показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности осуществляется путем внесения корректировок, что позволит исполнить его в следующем периоде наиболее эффективно. Проведение анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности необходимо для определения направлений использования денежных средств, их целевого расходования, эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Плановые объемы выплат, связанных с выполнением учреждением (подразделением) государственного (муниципального) задания, формируются с учетом нормативных затрат, определенных в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией в соответствии с п. 4 ст. 69.2 Бюджетного кодекса РФ.

Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения которых признаются поступления от оказания учреждениями (подразделениями) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной основе, формируются учреждением (подразделением) в соответствии с порядком определения платы, установленным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

План государственного (муниципального) бюджетного учреждения (План с учетом изменений) утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе в установленном им порядке предоставить право утверждать План с учетом изменений руководителю государственного (муниципального) бюджетного учреждения.

Государственное задание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами федерального бюджетного учреждения. Государственное задание устанавливает показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) государственной услуги (работы), а также порядок ее оказания (выполнения).

Государственное задание формируется при формировании федерального бюджета на очередной

финансовый год и плановый период и утверждается не позднее 1 мес. со дня официального опубликования федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в отношении федеральных бюджетных учреждений — федеральными органами исполнительной власти (государственными органами), осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений, если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ. Государственное задание формируется на основе утвержденного федеральным органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных учреждений, ведомственного перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в их ведении федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности, и показателей качества государственных услуг (при их установлении).

Для обобщения информации о ходе исполнения бюджетным учреждением утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений, в том числе по принятию и (или) исполнению принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год предназначены счета разд. 5 «Санкционирование расходов» Плана счетов бюджетного учреждения.

Раздел 5 «Санкционирование расходов» Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета:

— в разрезе объектов учета разд. 5 «Санкционирование расходов»:

• 050200000 «Принятые обязательства»;

• 050400000 «Сметные (плановые) назначения»;

• 050600000 «Право на принятие обязательств»;

• 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;

• 050800000 «Получено финансового обеспечения»;

— в разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование:

• 050010000 «Санкционирование по текущему финансовому году»;

• 050020000 «Санкционирование по первому

году, следующему за текущим (очередному финансовому году)»;

• 050030000 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первому году, следующему за очередным)»;

• 050040000 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным». Операции по санкционированию обязательств

бюджетного учреждения (далее — обязательства), принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Счета санкционирования применяются для отражения следующих показателей:

— счет 050200000 «Принятые обязательства» — для обобщения информации о принятых бюджетным учреждением обязательствах (денежных обязательствах) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год. При этом данный счет по объектам учета делится на счета 050201000 «Принятые обязательства» и 050202000 «Принятые денежные обязательства».

Счет 050201000 «Принятые обязательства» применяется для обобщения информации о принятых бюджетным учреждением обязательств:

• по дебету счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по расходам);

• по кредиту счета отражаются суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению обязательств.

Счет 050202000 «Принятые денежные обязательства» применяется для обобщения информации о принятых бюджетным учреждением денежных обязательствах:

• по кредиту счета отражается сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным учреждением, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юриди-

ческому лицу, бюджету бюджетной системы РФ (суммы изменений денежных обязательств учреждения);

— счет 050400000 «Сметные (плановые) назначения» — для обобщения информации об исполнении сметных (плановых) назначений, утвержденных на текущий (очередной) финансовый год:

• по дебету счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по расходам);

• по кредиту счета отражаются суммы доходов (поступлений) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по доходам);

— счет 050600000 «Право на принятие обязательств» — для обобщения информации об объеме права бюджетного учреждения на принятие в пределах утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год обязательств (денежных обязательств) учреждения:

• по кредиту счета отражаются суммы расходов (выплат) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на соответствующий финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений);

• по дебету счета отражаются суммы принятых бюджетным учреждением согласно закону, иному нормативному правовому акту, договору, соглашению обязательств бюджетного учреждения (суммы изменений обязательств учреждения);

— счет 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» — для обобщения информации о сумме денежных средств, предусмотренных в пределах сметных назначений по доходам

(поступлениям), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, к поступлению в текущем (очередном) финансовом году:

• по кредиту счета отражается сумма исполнения в текущем финансовом году по доходам (поступлениям) бюджетного учреждения (сумма возвратов полученных ранее доходов (поступлений) бюджетного учреждения);

• по дебету счета отражаются суммы доходов (поступлений) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год (суммы изменений показателей сметных назначений по доходам (поступлениям);

— счет 050800000 «Получено финансового обеспечения» — для обобщения информации о суммах, полученных в текущем финансовом году финансовых обеспечений (доходов (поступлений)), и суммах возвратов ранее поступивших финансовых обеспечений (доходов (поступлений)) бюджетного учреждения:

• по дебету счета отражается сумма доходов (поступлений), поступивших бюджетному учреждению (сумма произведенных бюджетным учреждением возвратов ранее полученных доходов (поступлений)).

Обратите внимание, что суммы уменьшений сметных назначений, принятых учреждением обязательств, денежных обязательств, произведенных в текущем году бюджетным учреждением возвратов полученных ранее доходов (поступлений), финансовых обеспечений (доходов (поступлений)), отражаются способом «красное сторно». Пример 1

Учредитель откорректировал государственное задание бюджетного учреждения в сторону уменьшения объема работ и, соответственно, уменьшил размер субсидии на его выполнение с 20 000 000 до 19 000 000 руб., т. е. произошло уменьшение субсидии на выполнение государственного задания на сумму 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете бюджетное учреждение произведет следующие записи:

уменьшение объема поступлений, утвержденного Планом финансово-хозяйственной деятельности:

—Д-т сч. 450710180К-т сч. 450410180—минус 1 000 000руб.;

— возврат суммы полученной бюджетным учреждением субсидии на выполнение государственного задания:

—Д-т сч. 450810180К-т сч. 450710180—ми-нус 1 000 000 руб.

Аналитический учет учреждением операций по счету 050400000 «Сметные (плановые) назначения» ведется в Карточке учета сметных (плановых) назначений по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учреждения.

Рассмотрим на примере отражение на счетах санкционирования показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и операций по его исполнению в части счетов санкционирования в совокупности с балансовыми и внебалансовыми счетами (счета санкционирования расходов бюджета). Пример 2

В соответствии с Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетному учреждению утверждены плановые показатели: всего поступлений — 8 000 000руб. (счет бухгалтерского учета 050710100 «Утвержденный объем доходов»), в том числе за счет:

• поступления субсидии на выполнение государственного задания — 5 500 000руб.;

• доходов от сдачи в аренду неиспользуемых помещений — 500 000 руб.;

• доходов от оказания платных услуг—2 000 000 руб.

Плановые показатели по выплатам утверждены следующим образом: всего выбытий — 6 400 000руб., в том числе:

• оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда — 4 000 000руб.;

• оплата услуг связи — 100 000 руб.;

• оплата транспортных услуг — 200 000 руб.;

• оплата коммунальных услуг — 500 000 руб.;

• оплата работ, услуг по содержанию имущества — 500 000руб.;

• оплата прочих работ, услуг — 700 000 руб.;

• приобретение материальных запасов — 400 000 руб.

Утвержденные показатели Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

— в части поступлений:

• плановые поступления за счет получения субсидии на выполнение государственного задания:

Д-т сч. 450710180К-т сч. 45041180—5 500 000

руб.

Д-т сч. 420581560 К-т сч. 440110180 —

5 500 000 руб. — признание дохода по субсидии на выполнение государственного задания;

• плановые поступления от сдачи в аренду неиспользуемых помещений:

Д-т сч. 250710120К-т сч. 250410120—500 000 руб.

Д-т сч. 220520560К-т сч. 240110120—500 000

руб. — признание дохода по внебюджетной деятельности;

• плановые поступления от оказания платных услуг:

Д-т сч. 250710130 К-т сч. 250410130 —

2 000 000 руб.

Д-т сч. 220531560 К-т сч. 240110130 —

2 000 000 руб. — признание дохода по внебюджетной деятельности; — в части выбытий:

• плановые выбытия по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда:

Д-т сч. 450410210 — К-т сч. 450610210 — 4 000 000руб.;

• плановые выбытия по оплате услуг связи: Д-т сч. 450410221 — К-т сч. 450610221 — 100 000руб.;

• плановые выбытия по оплате транспортных услуг:

Д-т сч. 450410222 — К-т сч. 450610222 —

200 000 руб.;

• плановые выбытия по оплате коммунальных услуг:

Д-т сч. 450410223 — К-т сч. 450610223 —

500 000 руб.;

• плановые выбытия по оплате работ, услуг по содержанию имущества:

Д-т сч. 250410225 — К-т сч. 250610225 — 500 000 руб.;

• плановые выбытия по оплате прочих услуг: Д-т сч. 450410226 — К-т сч. 450610226 — 700 000 руб.;

• плановые выбытия на приобретение материальных запасов:

Д-т сч. 450410340 — К-т сч. 450610340 —

400 000 руб.

Поступление запланированных Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения

поступлений отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

— получение субсидии на выполнение государственного задания:

Д-т сч. 450810180 — К-т сч. 450710180 — 5 500 000 руб.

Д-т сч. 42011151017(180) К-т сч. 420581660 — 5 500 000руб.;

— поступления доходов от сдачи в аренду неиспользуемых помещений:

Д-т сч. 250810120 — К-т сч. 250710120 — 500 000 руб.

Д-т сч. 22011151017(120) К-т сч. 220520660 — 500 000 руб.;

— поступления доходов от оказания платных услуг:

Д-т сч. 250810130 — К-т сч. 250710130 —

2 000 000 руб.

Д-т сч. 22011151017(130) К-т сч. 220530660 —

2 000 000руб.;

Отражение в бюджетном учете принятых бюджетным учреждением обязательств в соответствии с заключенными договорами:

— заключен договор на оказание услуг связи:

Д-т сч. 450610221 К-т сч. 450211221 —

100 000руб.;

— заключен договор по оплате услуг по содержанию имущества:

Д-т сч. 250610225 К-т сч. 250211225 — 500 000 руб.

Отражение в бюджетном учете принятых бюджетным учреждением денежных обяза-тельств по заключенным договорам:

— подписан акт за оказанные услуги связи:

Д-т сч. 450211221 К-т сч. 450212221 —

100 000руб.;

— подписан акт выполненных работ по содержанию имущества:

Д-т сч. 250211225 К-т сч. 250212225 — 500 000 руб.

Обратите внимание, на счете 050202000 «Принятые денежные обязательства» отражается именно обязанность уплатить денежные средства в момент ее возникновения, а не дублируются фактически осуществленные расчеты денежными средствами по обязательствам и авансам в момент оплаты, отражаемые в том числе на счете 020600000 «Расчеты по выданным авансам». Данные по соответствующим счетам аналитического учета счета 050212000 «Принятые денежные обязательства на

текущий финансовый год», в свою очередь, служат основанием для заполнения соответствующей графы 7 «Отчета об обязательствах, принятых учреждением» (ф. 0503738) (п. 48 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства» отражает сумму денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода, с учетом их изменений, принятых в текущем финансовом году.

Аналогичные положения содержат п. 167 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, и п. 167 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н: «Сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной бюджетным (автономным) учреждением, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного (автономного) учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу, бюджету бюджетной системы Российской Федерации, физическому лицу определенную сумму денежных средств (денежные обязательства), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства».

Суммы изменений объема денежных обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства». При этом сумма уменьшений принятых денежных обязательств отражается способом «красное сторно». Учет операций с принятыми учреждением денежными

обязательствами осуществляется в Журнале по операциям санкционирования на основании первичных документов (учетных документов), установленных финансовым органом соответствующего бюджета (учреждением), с отражением корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования расходов бюджета, предусмотренных для соответствующего типа учреждений. Аналитический учет принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в Журнале учета принятых обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (Планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Таким образом, перед составлением платежного поручения или заявки на кассовый расход в учете должно быть зарегистрировано соответствующее денежное обязательство: операции по счету 502.12 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год» отражаются в Журнале по санкционированию по ф. 0504071; для формирования Журнала учета принятых обязательств (ф. 0504064) применяется отчет — Журнал регистрации обязательств.

Следует отметить, что не закрываются в конце года счета 508, 50212 (так как имеют место переходящие остатки в конце года на основании Федерального закона от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений»).

При этом в 1—17-м разрядах номера счета бухгалтерского учета в указанных примерах будут отражаться нули, если Рабочим планом счетов бюджетного учреждения не будет установлено иное.

Остатки по счетам санкционирования показывают:

— дебетовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счетов 050400200 «Сметные (плановые) назначения по расходам» отражает сумму сметных (плановых) назначений по расходам (выплатам) бюджетного учреждения, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год;

— кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050400100 «Сметные (плановые) назначения по доходам» отражает сумму сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) бюджетного учрежде-

ния, утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения на текущий (очередной) финансовый год, с учетом изменений в показатели сметных (плановых) назначений, утвержденных в текущем финансовом году;

— кредитовый остаток по счетам аналитического учета счета 050600000 «Право на принятие обязательств» текущего финансового года — объем сметных назначений учреждения в рамках текущего отчетного периода, по которым им еще могут быть приняты расходные обязательства;

— кредитовый оборот по счетам аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязате льс-тва» — принятые расходные обязательства, а дебетовый оборот — принятые денежные обязательства (кредитовый остаток — принятые, но еще не исполненные расходные обязательства) учреждения в рамках текущего отчетного периода;

— кредитовый оборот по счетам аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства» — объем принятых учреждением денежных обязательств в рамках текущего отчетного периода;

— дебетовый показатель по счетам аналитического учета счета 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» отражает сумму денежных средств, предусмотренных в пределах сметных назначений по доходам (поступлениям), утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (Планом финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, к поступлению в текущем (очередном) финансовом году.

— дебетовый показатель по счетам аналитического учета счета 050800000 «Получено финансового обеспечения» отражает сумму полученных в текущем финансовом году финансовых обеспечений (доходов (поступлений)) учреждения.

Пример 3

Бюджетным учреждением в пределах плановых показателей, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, заключен договор с поставщиком на приобретение основного средства—компьютера на общую сумму 45 000 руб. В соответствии с условиями договора учреждение обязано перечислить аванс поставщику в размере 12 000руб. При доставке компьютера в учреждение произведены и оплачены транспортные расходы в сумме 450 руб. Компьютер принят

к бухгалтерскому учету, начислена амортизация. Рассмотрим ситуацию, когда основные средства приобретаются за счет четырех источников финансового обеспечения.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

— заключен договор с поставщиком на поставку компьютера стоимостью 45 000руб.:

Д-т сч. 450610310 К-т сч. 450211310 — 45 000руб.;

— отражение в бухгалтерском учете принятых учреждением денежных обязательств по договору на поставку компьютера — авансовый платеж 12 000руб.:

Д-т сч. 450211310 К-т сч. 450212310 — 12 000 руб.

Основанием для принятия к учету обязательств учреждения считается подписанный руководителем учреждения договор с поставщиком. Бухгалтерская запись отражена в Журнале регистрации обязательств (ф. 0504064);

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, перечислен аванс поставщику в сумме 12 000руб.:

Д-т сч. 420631560 К-т сч. 420111610 — 12 000 руб.

Основанием для перечисления предоплаты поставщику считается подписанный руководителем учреждения договор с поставщиком, при наличии в нем такого положения. Основанием для отражения суммы перечисленного аванса в бухгалтерском учете учреждения в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) признаются первичные (сводные) учетные документы, прилагаемые к выпискам с лицевого счета учреждения, предоставляемым финансовым органом;

— компьютер стоимостью 45 000 руб. поступил в учреждение (формируется балансовая стоимость компьютера):

Д-т сч. 410631310 К-т сч. 430231730 — 45 000 руб.

Основанием для принятия к бухгалтерскому учету вложений в объект основных средств — компьютер — считается Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), подписанный поставщиком и представителем учреждения, имеющим на то полномочия.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные основные средства ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), Журнале операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков, продавцов), исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства;

—зачтена сумма перечисленного ранее аванса— 12 000руб.:

Д-т сч. 430231830 К-т сч. 420631660 — 12 000 руб.

Операции по обязательствам за поставленные основные средства отражаются в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, произведен окончательный расчет с поставщиком (45 000,00 руб. — 12 000,00 руб. = 33 000,00руб.):

Д-т сч. 430231830 К-т сч. 420111610 — 33 000 руб.

Д-т сч. 450211310 К-т сч. 450212310 — 33 000 руб.

Операции по перечислению денежных средств в погашение долговых обязательств с лицевого счета учреждения отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании первичных (сводных) учетных документов, прилагаемых к выпискам с лицевого счета учреждения, предоставляемым финансовым органом;

— приняты к бухгалтерскому учету обязательства учреждения перед транспортной организацией за поставку компьютера в учреждение в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 450610222 К-т сч. 450211222 — 450 руб.

Основанием для принятия к учету обязательств учреждения считается подписанный руководителем учреждения договор с поставщиком — при безналичной форме расчетов, или выставленный счет об оплате оказанных услуг—при расчетах наличными деньгами. Бухгалтерская запись отражается в Журнале по санкционированию (ф. 0504071);

— принят к учету выставленный счет транспортной организации в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 410631310 К-т сч. 430222730 — 450 руб.

Основанием для принятия к бухгалтерскому учету произведенных учреждением транспортных расходов с отражением в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) считается выставленный поставщиком счет;

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, оплачен счет транспортной организации в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 430222830 К-т сч. 420111610 — 450 руб.

Д-т сч. 450211222 К-т сч. 450212222 — 450 руб.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) суммы погашения обязательств перед транспортной организацией за оказанные учреждению услуги считается подписанный руководителем учреждения договор по оказанию данных услуг и наличие начисленной кредиторской задолженности перед поставщиком;

— компьютер принят к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, сформированной учреждением по дебету счета 410631310 (45 000 руб. + 450руб. = 45 450руб.):

Д-т сч. 410134310 К-т сч. 410631310 — 45 450 руб.

Если имущество признать особо ценным, то бухгалтерские записи будут во взаимодействии со счетом 421006000:

Д-т сч. 440110180 К-т сч. 410631310 — 45 450руб.;

Д-т сч. 410124310 К-т сч. 421006660 — 45 450 руб.

— начислена сумма амортизации (из расчета:

• срок полезного использования — 3 года1;

• годовая норма начисления амортизации —

45 450руб. /3 = 15 150руб.;

• ежемесячная норма начисления амортизации

— 15 150руб. /12 = 1 262,5руб.):

Д-т сч. 440120271 (410960271, 410980271) К-т сч. 410434410 — 1 262,5руб.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Данная ситуация раскрыта, если приобретение имущества по ст. 310 «Увеличение стоимости основного средства» классификации операций сектора государственного управления входит в государственное задание.

1 В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 18.11.2006 № 697) компьютеры относятся ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно.

Пример 4

Бюджетным учреждением в пределах плановых показателей, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, заключен договор с поставщиком на приобретение основного средства — компьютера на общую сумму 45 000 руб. В соответствии с условиями договора учреждение обязано перечислить аванс поставщику в размере 12 000 руб. При доставке компьютера в учреждение произведены и оплачены транспортные расходы в сумме 450 руб. Компьютер принят к бухгалтерскому учету, начислена амортизация.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

— заключен договор с поставщиком на поставку компьютера стоимостью 45 000руб.:

Д-т сч. 550610310 сч. К-т 550211310 — 45 000 руб.;

— отражение в бухгалтерском учете принятых учреждением денежных обязательств по договору на поставку компьютера — авансовый платеж 12 000руб.:

Д-т сч. 550211310 К-т сч. 550212310 — 12 000 руб.;

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, перечислен аванс поставщику в сумме 12 000руб.:

Д-т сч. 520631560 К-т сч. 520111610 — 12 000 руб.;

— компьютер стоимостью 45 000 руб. поступил в учреждение (формируется балансовая стоимость компьютера):

Д-т сч. 510631310 К-т сч. 530231730 — 45 000 руб.;

— зачтена сумма перечисленного ранее аванса — 12 000 руб.:

Д-т сч. 530231830 К-т сч. 520631660 — 12 000 руб.;

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, произведен окончательный расчет с поставщиком (45 000руб. — 12 000руб. = 33 000 руб.):

Д-т сч. 530231830 К-т сч. 520111610 — 33 000 руб.

Д-т сч. 550211310 К-т сч. 550212310 — 33 000 руб.;

— приняты к бухгалтерскому учету обязательства учреждения перед транспортной организацией за поставку компьютера в учреждение в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 550610222 К-т сч. 550211222 — 450 руб.;

— принят к учету выставленный счет транспортной организации в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 510631310 К-т сч. 530222730 — 450 руб.;

— с лицевого счета учреждения, открытого в финансовом органе, оплачен счет транспортной организации в сумме 450 руб.:

Д-т сч. 530222830 К-т сч. 520111610 — 450 руб.

Д-т сч. 550211222 К-т сч. 550212222 — 450 руб.;

— компьютер принят к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, сформированной учреждением по дебету счета 510631310 (45 000 руб. + 450руб. = 45 450руб.):

Д-т сч. 540110180 К-т сч. 510631310 — 45 450 руб.

Перевод основного средства на четвертый источник финансового обеспечения (субсидия на выполнение государственного задания) отражается:

Д-т сч. 4101хх310 К-т сч. 421006660 (особо ценное движимое имущество) — 45 450руб.;

— начислена сумма амортизации:

Д-т сч. 440120271 К-т сч. 410434410 — 1 262,5 руб.

Операции по начислению амортизации в бухгалтерском учете отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

3. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

5. О требованиях к Плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения: приказ Минфина России от 28.07.2010 № 81н.

6. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н.