CC BY
16
УДК 657.01
Школьняк Ю.Э. студент магистратуры 3 курса факультет «Экономика» Высшая школа экономики, управления и права
Россия, г. Архангельск ОТЛИЧИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И БЮДЖЕТНОГО УЧЁТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Аннотация. В данной статье рассмотрены различия в коммерческом и бюджетном учете материально-производственных запасов, изучена нормативно-правовая база учета, рассмотрены отличия в синтетическом и аналитическом учете материально-производственных запасов.
Ключевые слова: материально-производственные запаса, бюджетный учет, бухгалтерский учет, коммерческие предприятия, бюджетные учреждения.
Shkolnyak Y.E. graduate student 3 course, faculty «Economics» Higher School of Economics, Management and Law
Russia, Arkhangelsk THE DIFFERENCES BETWEEN THE ACCOUNTING AND THE BUDGET ACCOUNTING OF MATERIAL-INDUSTRIAL STOCKS Annotation. This article discusses the differences in the commercial and budgetary accounting of inventories, studied the legal framework of accounting, the differences in the synthetic and analytical accounting of inventories.
Keywords: material and production stocks, budget accounting, accounting, commercial enterprises, budgetary institutions.
В Российской Федерации в настоящее время действует несколько типов организаций - коммерческие и некоммерческие. Отличия в бухгалтерском учете обусловлены тем, что коммерческие организации действуют в целях получения прибыли, а бюджетные учреждения ведут свою деятельность в целях достижения социально-культурных, образовательных, научных и прочих потребностей. Помимо этого, различаются особенности финансирования этих организаций.
Различия между бухгалтерским учетом коммерческого предприятия и учетом в бюджетной сфере встречаются на любом уровне, прежде всего в объектах учета, в обязательствах, плане счетов, структуре отчетности.
Бюджетный бухгалтерский учет имеет сложную организацию и структуру аналитического учета. Помимо самого учета, сложность присутствует и в формировании отчетности. Именно громоздкость является отличительной чертой бюджетного учета от бухгалтерского на коммерческих предприятиях. Эта специфика прослеживается на каждом
этапе бюджетного учета и является неотъемлемой его частью. Безусловно, некое сходство бухгалтерского учета в государственном и коммерческом секторе существует, однако их различия существенны и неоспоримы.
Материально-производственные запасы выступают неким «фундаментом» в деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций. Во многих организациях и учреждениях запасы составляют значительную и весомую часть в активах.
В части учета материально- производственных запасов в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях можно отметить множество различий, в первую очередь это нормативно-правовой документ, регулирующий порядок учета. Если в коммерческих организациях учет регулируется ПБУ 5/01, то бухгалтер бюджетного учреждения должен руководствоваться положениями приказа МинФина России от 16.12.2010 № 174н. Однако также все государственные организации следуют главному нормативно-правовому акту, которым является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Указанные законодательные акты утверждают частный и общий планы счетов и инструкции, разъясняющие их использование.
По Инструкции 174н, к материальным запасам, можно отнести три основных типа нефинансовых активов:
- средства учреждения, используемые не более 12 месяцев, независимо от стоимости;
- товары для реализации;
- готовая продукция.
Кроме этого, Инструкция 174н предусматривает ряд исключений, позволяющих без учета срока службы причислить нефинансовые активы к категории материальных запасов:
- орудия лова;
- лесные дороги;
- специальная одежда;
- постельное белье;
- тара для хранения ТМЦ;
- средства для выдачи напрокат;
- временные сооружения;
- молодняк животных;
- многолетние насаждения;
- оборудование, требующее монтажа (сборки и установки);
- строительные конструкции;
- драгоценные металлы;
- инвалидная техника;
- спецоборудование для научных работ;
- материальные ценности специального назначения.
ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относит: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, спецодежда и т.д. Таким образом, согласно ПБУ 5/01, в составе материально-производственных запасов учитываются активы, в том числе и используемые дольше 12 месяцев, стоимостью менее 40000 рублей (необходимо отметить, что срок использования может быть и ниже, устанавливается каждой организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике).
Инструкция по применения Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях № 174н от 16.12.2010 делит материальные запасы на несколько групп:
- особо ценное движимое имущество учреждения (сч. 010520000);
- иное движимое имущество учреждения (сч. 010530000);
- имущество - предметы лизинга (сч.010540000).
Выделение данных групп позволяет сформировать информацию в денежном выражении о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними.
Стоимость материально-производственных запасов в коммерческих предприятиях складывается исходя из способа их получения, так как материальные средства могут быть получены за плату, безвозмездно, произведены самой организацией или внесены в уставный капитал предприятия. В общем виде стоимость запасов в коммерческой организации складывается из фактически понесенных расходов или из рыночной стоимости (при получении материалов на безвозмездной основе). Что касается бюджетных учреждений, то материалы принимаются к учету по фактической стоимости, куда входит стоимость, уплаченная поставщику, стоимость сопутствующих услуг, таможенных пошлин и прочих расходов, связанных с покупкой материально-производственных запасов.
Необходимо отметить отличия и в синтетическом учете запасов. Коммерческие организация ведут учет материально-производственных запасов на следующих счетах: счет 10 «Материалы» (учет ведется по субсчетам), счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Для учета материально-производственных запасов в бюджетных учреждениях используется синтетический счет 010500000 «Материальные запасы», который состоит из аналитических групп:
- 105.20 - Особо ценное движимое имущество учреждения (для автономных и бюджетных учреждений);
-105.30 - Иное движимое имущество;
-105.40 - Имущество - предметы лизинга.
Для отражения транзакций выбытия также используются отдельные счета аналитического учета счета «Материальные запасы», заканчивающиеся на 440 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих материалов.
Списание материально-производственных запасов в коммерческих и
бюджетных учреждениях также отличается. Если в коммерческой организации списание может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и метолом ФИФО, то бюджетные учреждения могут выбирать списание по фактической стоимости отдельного предмета или списание по средней фактической стоимости. В обоих учреждениях выбранный способ утверждается в учетной политике и применяется весь год.
Для аналитического учета материально-производственных запасов в бюджетных учреждениях применяются различные регистры - оборотные ведомости по нефинансовым активам, книга учета материальных ценностей, карточка учета материальных ценностей, карточка количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в разрезе видов МПЗ, материально-ответственных лиц, мест хранения запасов.
В коммерческой организации аналитический учет может вестись по количеству, по сортам, по материально-ответственным лицам, по местам хранения и т.д. В целях аналитического учета на предприятии могут формироваться карточки или книги складского учета.
Таким образом, бухгалтерский учет материально-производственных запасов является одним из важнейших участков бухгалтерской службы. Принципы отнесения активов к материально-производственным запасам, а также правила отражения хозяйственных операций с ними в бюджетном и коммерческом учете имеют сильные различия. Трудности бюджетного учета материально-производственных запасов заключаются в строго регламентированном порядке учета, закрепленным нормативными актами РФ и применением счетов бюджетного учета.
Использованные источники:
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 30.11.2018)
2. Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственный власти (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н) (ред. от 27.09.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107750/ (дата обращения: 30.11.2018)
3. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н) (ред. от 29.11.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_108766/ (дата обращения: 30.11.2018)
4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01» Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (дата обращения: 30.11. 2018)
List of sources used:
1. the Federal law of the RF "On accounting" dated 06.12.2011 N 402-FZ (as amended on 31.12.2017) [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (accessed: 30.11.2018)
2. Single plan of accounts for public authorities (municipal) institutions and instructions for its use (approved by Order of Ministry of Finance of Russia from December, 1st, 2010 №157н) (ed. by 27.09.2017) [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107750/ (accessed: 30.11.2018)
3. Plan of accounts of budgetary institutions and instructions for its use (approved by Order of the Ministry of Finance of Russia from December 16, 2010 №174н) (ed. by 29.11.2017) [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_108766/ (accessed: 30.11.2018)
4. the Order of the Ministry of Finance from 09.06.2001 N 44н (ed. by 16.05.2016) "On approval of Provisions on accounting "Accounting of inventories" PBU 5/01" Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/ (accessed 30.11. Two thousand eighteen)
