CC BY
23
УДК 316.034
DOI 10.23672/SAE.2019.10.39015
Терещенко Алексей Петрович
кандидат экономических наук AlexPetr99@yandex.ru
Alexey P. Tereshchenko
Candidate of Economic Sciences, AlexPetr99@yandex.ru
Отечественное
и зарубежное законодательство о противодействии налоговым преступлениям как угрозе экономической безопасности государства
Domestic and foreign
legislation on combating tax crimes as a threat to the economic security of the state
Аннотация. В статье рассматриваются отечественные и зарубежные законодательные аспекты противодействия уклонению от уплаты налогов как угрозе экономической безопасности государства, виды ответственности за совершенные налоговых преступлений и практика национального правоприменения. Как полагает автор, важная роль должна отводится постоянному совершенствованию правовых и организационных форм государственного управления, отвечающим современным вызовам и угрозам, выполнять функции противодействия всему спектру преступлений в сфере экономической деятельности, в том числе с применением уголовных мер воздействия.
Ключевые слова: налоговые преступления и правонарушения, экономическая безопасность, уголовное законодательство, уголовная ответственность, правоприменение.
Annotation. The article considers domestic and foreign legislative aspects of counteracting tax evasion as a threat to the economic security of the state, types of liability for the committed tax crimes and the practice of national law enforce-ment.According to the author, an important role should be given to the continuous improvement of legal and organizational forms of government, responding to modern challenges and threats, to perform functions to counter the full range of crimes in the field economic activities, including the use of criminal measures of influence.
Keywords: tax crimes and offences, economic security, criminal legislation, criminal liability, law enforcement.
Главной целью государства является решение общих проблем и обеспечение общего блага при сохранении порядка на определенной территории. Экономическим фактором деятельности государства является наличие права сбора налогов - обязательных, безвозмездных, невозвратных, собираемых на регулярной основе платежей (в различных формах в зависимости от исторического этапа развития общества), взыскиваемые уполномоченными органами (субъектами) с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах. Таким образом, появляется потребность в структурах, обеспечивающих сбор налогов, контроль над соблюдением порядка их уплаты, а в случае выявления нарушений данного порядка, применение различного рода принудительных, карательных мер, способствующих обеспечению экономической безопасности государства.
Академик Российской академии наук С.Ю. Глазьев экономическую безопасность определяет как «состояние экономики и производительных сил
общества с точки зрения возможностей самостоятельного обеспечения устойчивого социально-экономического развития страны, поддержания необходимого уровня национальной безопасности государства, а также должного уровня конкурентоспособности национальной экономики в условиях глобальной конкуренции».
Повышение уровня экономической безопасности России предполагает осуществление мер по усилению противодействия криминализации экономических отношений. Важная роль должна отводится постоянному совершенствованию правовых и организационных форм государственного управления, отвечающим современным вызовам и угрозам, выполнять функции противодействия всему спектру преступленийв сфере экономической деятельности, в том числе с применением уголовных мер воздействия.
В России нормы уголовного права и ответственности традиционно сведены в единый Кодекс, в котором «преступлениям в сфере экономической
деятельности» посвящена специальная глава 22
[1]. Следует отметить, что в статистике органов внутренних дел России используется термин «преступления экономической направленности». К ним относят ряд преступлений, которые выходят за рамки главы 22 УК РФ и включают в себя-противоправные действия, ответственность за которые предусмотрена главой 21 «Преступления против собственности», главой 30 «Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления» УК РФ.
В последние годы наибольший удельный вес в количестве зарегистрированных преступлений экономической направленности в порядке убывания имеют «Мошенничество» (УК РФ гл. 21 ст. 159), «Присвоение или растрата, то есть хищение чужого имущества» (УК РФ гл. 21 ст. 160), «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг» (УК РФ гл. 22 ст. 186), «Получение взятки» (УК РФгл. 30 ст. 290), «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов отуплаты страховых взносов» (гл. 22 ст. 198), «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов» (УК РФ гл. 22 ст. 199, ст. 199.1-199.4).
Однако наиболее ощутимый прямой ущерб государству и его бюджетной системе в денежном выражении наносит именно уклонение от уплаты налогов. По данным СКР, только в первом полугодии 2018 года было выявлено 49 млрд. руб. причиненного ущерба от уклонения от налогов
[2]. Для сравнения: бюджет Республики Адыгея в 2018 году составил 12,8 млрд руб., Карачаево-Черкесской Республики 9,4 млрд руб., Республики Тува 7,2 млрд руб., Республики Калмыкия 7,1 млрд руб.
Без должного поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны, затруднительным становится выполнение функций государства по«устойчивому социально-экономическому развитию страны» как одному из основных факто-ровэкономической безопасности государства и регионов.
Несмотря на устоявшиеся многовековые традиции в законотворчестве и почитании законов, как особенной национальной черте, неоднозначным является отношение к налоговому законодательству в странах Европы и США. Там законопослушные граждане с большим пиететом чтут законы, но одновременносчитают, что уплачиваемые ими налоги и сборы расходуются на корыстные нужды государственной бюрократии и чиновничества.
В отличие от России, в ряде развитых зарубежных стран нормы уголовного права содержатся не в единых Кодексах, а в отдельных законодательных актах (Великобритания, Италия, Япония).
В Германии «Положение о налогах» включает в себя, помимо норм уголовного права, и порядок ведения уголовного процесса по делам о налоговых преступлениях.
Во Франции регулирует налоговые вопросы и преступления «Общий кодекс о налогах» 1950 года. Интересной особенностью в этой стране является то, что граждане платят налог сами. Налоговый агент (работодатель) не производит в течение года удержаний налога с фонда оплаты труда (за исключением отчислений в социальные фонды), а в конце года работнику почтой доставляется декларация, которую он собственноручно заполняет и оплачивает в установленный срок.
Существенное отличие между странами имеют и подходы в привлечении к ответственности за уклонение от уплаты налогов. В России, в зависимости от характера и степени общественной опасности, деяния, предусмотренные УК РФ, подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.
Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов (УК РФ ст. 198) относятся к преступлениям небольшой тяжести, максимальное наказание за которые не превышает трех лет лишения свободы, даже если они совершаются в крупном и особо крупном размере (УК РФ ст. 198, Примечание п. 2.).
Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией (УК РФ ст. 199) может относиться к преступлениям небольшой тяжести, средней тяжести, а в отдельных случаях к тяжким преступлениям (УК РФст. 199.1., ст. 199. 2.)
В США преступления по степени тяжести под-разд еля ются на фелонии (felony - тяжкие) и мисдиминоры (misdemeanor - менее тяжкие). Уклонение от уплаты налогов относится к категории фелонии считается тяжким преступлением. Виновное в совершении фелонии лицо может быть привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 100 тыс. долларов или подвергнуто лишению свободы на срок до пяти лет. По решению суда виновник может быть привлечен и к обоим наказаниям одновременно, с уплатой понесенных судебных издержек.
В Германии налоговое законодательство четко разграничивает налоговые преступления и налоговые правонарушения. Налоговые преступления подразумевают уголовное наказание - лишение свободы или штраф, налоговые правонарушения - административный штраф. За систематическое уклонение от уплаты налогов или получение незаконных налоговых льгот максимальным наказанием в Германии является лишение свободы на срок от шести до десяти лет.
Законодательство Франции подразделяет уголовные правонарушения на три вида: преступления (crimes), деликты (фр. délits, лат. delictum «проступок») и нарушения (contraventions). Данная классификация соответственно определяет
и наказание: за преступления - уголовное; за проступки - исправительное;за нарушения - более мягкое наказание. За совершение преступлений виновных могут лишить гражданских прав, отправить в ссылку, срочно лишить свободы. Деликты предполагают исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф на сумму свыше 10000 евро). За умышленное сокрытие доходов, занижение налогооблагаемой базы, связанное с прямыми налогами, наступает ответственность в виде штрафа от 3,6 тыс. евро до 30 тыс. евро и (или) тюремное заключение на срок от одного года до пяти лет.
Более строгим по отношению к уклонению от уплаты налогов до недавнего времени являлось законодательство Китая. УК КНР предусматривал смертную казнь за совершение преступлений по 68 статьям, затем число таких статей бы-
ло сокращено до 55. Исключение из списка коснулось и налоговых преступлений. Кроме того, из ст. 201 (уклонение от уплаты налогов) были исключены конкретные денежные суммы, в зависимости от которых определялась степень тяжести правонарушения.Также были исключены точные размеры штрафов за данное преступление.
Сокрытие доходов при подаче фальсифицированной налоговой декларации, если сумма уклонения от уплаты составляет более 10 % от общей суммы подлежащих уплате налогов, в КНР наказывается лишением свободы до 3 лет или краткосрочным арестом, а также штрафом. В случае суммы уклонения более 30 % от общей суммы подлежащих уплате налогов, нарушителю грозит лишение свободы от 3 до 7 лет и штраф [3].
Таблица 1
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов
Страна Максимальное наказание в виде лишения свободы
Германия до 10 лет
Китай до 7 лет
Россия до 7 лет
США до 5 лет
Франция до 5 лет
В России за уход от уплаты налогов в первом полугодии 2016 года было осуждено 269 человек, при этом за неуплату налогов с физических лиц - лишь 22 человека.Среди всех осуждённых за преступления, связанные с неуплатой налогов, реальные сроки получили лишь 26 человек, 59 % осуждённых за налоговые преступления были по приговору суда освобождены от наказания.
В США за неуплату налогов в 2015 году были вынесены решения в отношении 561 подсудимого, в 95 % случаев были вынесены обвинительные приговоры, к реальным срокам приговорили 53 % осуждённых. Средняя продолжительность срока - полтора года [4].
Литература:
1. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № бЗ-ФЗ (с изм. и доп.). «Российская газета», № 113, 18.06.1996 г., № 114, 19.06.1996 г., № 115, 20.06.1996 г., № 118, 25.06.1996 г.
2. СКР: Налоговых преступлений стало меньше, но ущерб по ним - больше. Федеральное агентство новостей. URL : https://riafan.ru/
3. Соловьёв И.Н. КНР: уклонение и наказание. Налоговая политика и практика. 2012. № 5(113).
4. Урман А. Как наказывают за экономические преступления в России и других странах. URL : https://secretmag.ru/
Отечественные законодательные нормы об уголовной ответственности за налоговые преступления, в общем, находятся в рамках общемировой практикипротиводействия этому общественно опасному деянию, одновременно представляющему и угрозу экономической безопасности государства. Законодательство России об ответственности за совершение налоговых преступлений является не самым жестким, однако особое внимание заслуживает практика правоприменения. Не всегда за совершенным преступлением следует неотвратимость наказания.
Literature:
1. Criminal Code № 63-ФЗ of 13 June 1996. «Russian Gazette», № 113, 18.06.1996, № 114, 19.06.1996, № 115, 20.06.1996, № 118, 25.06.1996.
2. RTC: Tax crimes have become less, but the damage on them - more. Federal News Agency. URL : https://riafan.ru/
3. Nightingale I.N. PRC: evasion and punishment. Tax Policy and Practice. 2012. № 5(113).
4. Urman A. How punished for economic crimes in Russia and other countries. URL : https:// secretmag.ru/
