CC BY
110
УДК 351713 L.E. GRISHKO*
ББК 67.402(7Сое)
Г85
TAX CRIMES AND PROBATION IN THE USA
Аннотация: в статье приводится краткая характеристика наказаний и института пробации, применяемых в США за совершение налоговых преступлений; по результатам сопоставления американского и российского законодательства делаются выводы о схожестии различии пробации (свод законов США) и иных уголовно-правовых мер (УК РФ).
Ключевые слова: налоговые преступления, пробация, наказания.
ЛЮДМИЛА
ЕВГЕНЬЕВНА
ГРИШКО*
НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ И ПРОБАЦИЯ В США
* Кандидат юридических наук; доцент; докторант (Академия ФСИН России)
E-mail: editor62@vandex.ru.
Annotation: the short outline of punishments and probation applied in the USA for committing tax crimes is given in the article; In accordance with the comparison of the Russian and American legislation conclusions of similarity and difference in probation ( legislation of the USA) and in other legal norms (CC of RF) are made.
Key-words: tax crimes, probation, punishments.
Российское уголовное законодательство в последние годы претерпело изменения в сфере ответственности за экономические преступления в целом и ее налоговой составляющей в частности . Произведенные изменения позволили значительно либерализировать уголовный закон. Однако, учитывая значимость налогов в экономическом развитии любого государства, либерализация должна, с одной стороны, иметь определенные пределы, чтобы не допустить принижения предупредительной роли уголовного закона, с другой стороны, быть подкреплена иными мерами профилактического характера. И в первом и во втором случае интерес вызывает зарубежная практика. Значительный опыт в данной сфере имеется в США.
В рамках изучения проблемы противодействия налоговой преступности мы считаем необходимым осветить ее с точки зрения законодательной практики применения уголовных наказаний за совершение преступлений в сфере налогообложения и института их пробации.
В США налоговые преступления считаются одним из наиболее опасных экономических преступлений. Это объясняется тем, что более 50 % поступлений в федеральный бюджет складываются из федерального налога на доходы1.
Характерной особенностью уголовной ответственности за нарушения налогового законодательства является то, что она наступает как для физических, так и для юридических лиц (корпораций). Уместно отметить, что все преступления в Америке классифицируются по степени тяжести на фелонии («felony» - тяж-
ЇбЇ
За рубежом
За рубежом
кие) и мисдиминоры («misdemeanor» - менее тяжкие).
Согласно § 7203 разд. 26 Свода законов США в мисдиминоре виновен тот, кто не уплатил любой исчисленный налог или не подает своевременно требуемую налоговую декларацию либо отчет, содержащий информацию о доходах, подлежащих налогообложению за определенный период. Виновный подвергается наказанию в виде штрафа в размере до 25 тыс. долл. и (или) лишения свободы на срок до одного года. Если частное лицо, обманывая своего работодателя, намеренно представляет ему ложную информацию относительно налоговых льгот или намеренно не представляет необходимую информацию, оно наказывается штрафом в размере
1 тыс. долл. и (или) лишением свободы сроком до одного года.
Большинство налоговых преступлений, предусмотренных законодательством США, является попыткой различными способами уклониться от уплаты налога. Это преступление считается тяжким и относится к категории фелонии. Любая такая попытка предполагаетумышленные действия, выражающиеся в сокрытии или искажении информации о доходах. В большинстве составов налоговых преступлений обман, мошенничество, подделка являются методом сокрытия2.
В гл. 75 разд. 26 Свода содержатся 14 составов налоговых преступлений: § 7202 - намеренный пропуск сбора и уплаты налогов; § 7203 - намеренный пропуск подачи налоговой декларации; § 7204 - подача ложного заявления или пропуск подачи заявлений сотрудников; § 7206 - обман или недостоверное заявление; § 7207 - представление недостоверной декларации, заявления или иной документации, представление ложных заявлений покупателей, имеющих отношение к налогам, и т. п. Данные составы построены по типу усеченных и не предполагают собственно неуплаты налога, признавая уголовно наказуемым уже сам факт незаконного поведения, задолго предшествовавший сроку уплаты налога. На это уже обращалось внимание в литературе: оконченное налоговое преступление в США, по мнению А.С. Грибова3, образует уже только одна попытка уклониться от налогообложения. Этот опыт вряд ли заслуживает заимствования, поскольку по уровню общественной опасности подобные акты поведения, на наш взгляд, либо являются непреступными налоговыми нарушениями, либо при наличии прямого умысла должны оцениваться в рамках института неоконченного преступления.
В отдельную группу выделены преступления, относящиеся к покупке, продаже, обмену, использованию марок, купонов, билетов и прочих знаков уплаты, предназначенных для сбора, уплаты налогов (§ 7208-7209). Любой подлог, связанный с такими знаками уплаты, является фелонией и наказывается штрафом в размере 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы сроком до пяти лет. Тяжким преступлением признается действие по производству и импорту в обход налогового законодательства огнестрельного оружия. Виновный наказывается штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до 10 лет.
Нормы о специальном налогообложении в отношении производства и продажи спирта, вина, табачных изделий также предусматривают строгое наказание: штраф до 10 тыс. долл. и (или) лишение свободы до пяти лет. В соответствии с § 5601-5614 Свода законов США к такому наказанию могут быть приговорены лица, виновные в том, что они: имеют под своим контролем незарегистрированный аппарат для перегонки спирта в помещении; занимаются производством спирта в помещении, где это запрещено делать; не имеют разрешения на производство спирта; незаконно используют спирт в производстве; незаконно производят, перемещают или используют материал, необходимый для производства спирта; добавляют какие-либо ингредиенты в спирт перед уплатой налога с целью изменить его крепость; незаконно перемещают его или укрывают от уплаты налога; незаконно покупают или получают спирт, зная, что налог на него не уплачен; незаконно участвуют в бизнесе производителя спирта с намерением обмануть государство в отношении налога.
Законодательство США к категории налоговых преступлений относит и незаконные действия должностных лиц налоговых органов. Ответственность последних наступает независимо от формы вины, то есть вне зависимости от того, совершено деяние умышленно или по неосторожности. Так, в соответствии с § 7202 гл. 75 Свода законов США всякое лицо, которое, будучи обязанным собирать, рассчитывать и вносить любой налог, намеренно не собирает, нечестно рассчитывает и не вносит налог или рассчитывает его в излишних размерах, наказывается штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до пяти лет. Согласно § 7214 упомянутого нормативного акта чиновники и работники налоговой службы, занимающиеся вымогательством или намеренно воздей-
ствующие на цветное население либо сговаривающиеся с другими лицами с целью нанести ущерб Соединенным Штатам, ставя подложные подписи или делая ложные записи в учетных книгах, сертификатах, ведомостях, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы до одного года.
В плане наказаний в США уделяется большое внимание штрафным санкциям. В частности, существует комбинированный штраф за неуплату налогов: 5 % от неуплаченной суммы плюс 50 % от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк, исходя из стандартных банковских ставок. Наказание в виде штрафа нередко устанавливается в размере, кратном преступному доходу, причиненному ущербу или предмету экономического преступления (имеет место и в России).
В отличие от России в уголовном законодательстве штатов Америки санкции за налоговые преступления не прописаны в Особенной части, а зависят от отнесения той или иной разновидности преступления к определенному классу мисдиминора или фелонии. Однако все санкции содержат два вида основных наказаний - лишение свободы и штраф.
Наряду с уголовными наказаниями за налоговые преступления американское законодательство предоставляет большие возможности применения института пробации.
Раздел 18 Свода законов США содержит в ч. 2 «Уголовный процесс» подразд. «В» «Пробация», который регламентирует вынесение приговоров к пробации. Четко и конкретно определены основания вынесения приговоров о пробации, ее сроки и условия, течение срока и отмена пробации. В некоторых штатах существуют дополнительные условия: отсутствие судимости в прошлом, назначение наказания на срок не более десяти лет тюремного заключения и возмещение всех судебных издержек4.
Продолжительность пробации определяется штатами по-разному. В некоторых штатах этот вопрос отдан на усмотрение суда, в других считается, что срок пробации не должен превышать срока тюремного заключения, к которому мог быть приговорен подсудимый, в третьих максимальный срок установлен в пять лет.
По Своду законов США по срокам возможной пробации существуетследующая градация:
- при признании лица виновным в совершении фелоний испытание в зависимости от класса преступления может составлять не менее одного года и не более пяти лет;
- мисдиминор (срок тюремного заключения за которые составляет от пятнадцати дней до одного года) в зависимости от квалификации -не более пяти лет;
- в случае совершения нарушения - не более одного года.
В приговоре о назначении пробации должны быть указаны требования, предъявляемые к осужденному Так, к обязательным требованиям относят: несовершение подсудимым в течение срока пробации другого преступления; невладение подсудимым веществами, находящимися под контролем; извещение суда об изменении материального положения.
Законодателем предусмотрен и ряд дополнительных условий, таких как материальная поддержка иждивенцев, добросовестная работа, прохождение обучения, возмещение ущерба потерпевшему. Надзор за приговоренными к этой мере осуществляется специальными службами пробации или службами «пероул>, одновременно являющимися и патронажными службами, полицейскими, которые без ордера могут арестовать осужденного за нарушение условий испытания. При интенсивном надзоре к осужденному, как правило, применяется электронное наблюдение, а в некоторых штатах используется система пейджинговой связи, при которой осужденномувыдается электронный пейджер и по первому запросу контролирующегосо-трудника он должен в течение 10 минут ответить на звонок (расходы на все эти средства контроля оплачиваются осужденным)5.
В случае неисполнения осужденным без уважительной причины возложенных на него обязанностей либо в случае совершения преступления суд может принять решение о том, что пробация должна продолжаться с продлением или без продления срока, изменением или расширением условий, или суд отменяет приговор к пробации и выносит приговор за прежнее пре-ступление6. Данная норма во многом созвучна соответствующим положениям ст. 74 УК РФ.
Суд вправе досрочно прекратить течение ранее установленного срока пробации и освободить лицо в любое время - в случае осуждения за совершение мисдиминора или нарушения, и в любое время после истечения одного года пробации - в случае осуждения за совершение фелонии, если он убежден, что такое действие оправдано поведением этого лица и интересами правосудия. Приговор к пробации остается условным и может быть отменен до истечения или прекращения срока пробации.
Сопоставление института пробации, имеющего место в США, с иными уголовно-право-
За рубежом
За рубежом
выми мерами, содержащимися в УК РФ, позволяет сделать вывод о том, что они имеют, с одной стороны, схожие черты (требование добросовестного выполнения обязанностей, установленных судом), с другой - особые черты, такие как ее осуществление специальными
службами или службами «пероул», одновременно являющимися патронажными службами, и полицейскими. По законодательству как России, так и США суду предоставлены широкие полномочия по изменению уголовно-правового статуса осужденного.
1 См.: Никифоров Б.С., Решетников Ф.Н. Современное американское уголовное право. М., 1990. С. 178.
2 См.: Апарова Т.В. США. Уголовнаяответственность за нарушения федерального налогового законодательства // Налоговые преступленияи проступки М., 1995. С. 39.
3 См.: Грибов А.С. Дифференциация ответственности за экономические преступления в России, ФРГ и США (сравнительный анализ): дис. ... канд. юрид. наук Ярославль, 2012. С. 127.
4 См.: КобецП.Н., КрасноваК.А. Развитие институтаусловного осужденияв уголовномзаконодательстве стран общего права (на примере США и Англии) // Междунар. уголовное право и междунар. юстиция. 2009. № 3. С. 22-25.
5 См.: Милюков С. Ф. Российскоеуголовное законодательство Опыт критическогоанализа. СПб., 2000. С. 20.
6 См.: Уголовное право зарубежных государств Общая часть. М., 2001. С. 81.
