CC BY
36
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ С УЧЕТОМ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ: АУДИТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
С.Р. Дачева, студент
И.Г. Пивень, канд. экон. наук, доцент
Кубанский государственный технологический университет (Россия, г. Краснодар)
DOI: 10.24411/2411 -0450-2020-10210
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы проведения аудита в строительных организациях. Определены отраслевые особенности, определяющие выбор значимых участков аудита. Рассмотрены международные стандарты аудита. Выделены особенности бухгалтерского учета незавершенного производства в строительных организациях. Рассмотрено влияние данных о незавершенном производстве на показатели отчетности. Определены подходы к планированию аудита незавершенного производства с учетом его особенностей в строительстве.
Ключевые слова: строительные организации, международные стандарты аудита, планирование аудита, незавершенное производство, аудит финансовой отчетности.
Строительная отрасль в России долгое время занимала устойчивую позицию и являлась одной из самых динамичных. Многие регионы обеспечивали привлечение инвесторов и мигрантов именно за счет того, что постоянно появлялись новые строительные объекты, причем, преимущественно велось строительство жилых домов, что связано с государственными программами обновления ветхого жилья и активной миграцией населения внутри страны. Сегодня невозможно не заметить замедление роста экономики, а порой и снижение экономических показателей, как на уровне бизнес-структур, так и на уровне регионов и страны в целом в связи с влиянием кризисных факторов [ 1].
Также, необходимо отметить, что в условиях нынешнего, не прекращающегося кризиса деятельность предприятий подвержена колоссальному риску. Одно из важнейших направлений решения проблемы - принятие комплекса стратегических решений с учетом факторов риска [2].
Кризисные факторы влияют и на риски самих строительных организаций (с учетом длительного срок выполнения работ). Сегодня важно своевременно предусмотреть различные варианты стратегии развития строительных организаций, предупре-
ждения банкротства, и выбора инструменты управления рисками банкротства [3].
В таких условиях инвесторами все чаще привлекаются независимые аудиторы к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) строительных организаций, подрядчиков и субподрядчиков, с которыми они заключают договоры, чтобы снизить риски еще на этапе выбора подрядчика. Особенно важно это для сферы малого и среднего бизнеса. При этом, и у самих аудиторских организаций возникают определенные риски при проведении аудита, связанные не только со спецификой учета в строительной отрасли, но и с подходом к организации бухгалтерского учета в целом в отдельном аудируемом лице (нарушения ведения бухгалтерского учета, большая нагрузка на работников бухгалтерии из-за маленькой численности персонала, преобладающее влияние руководителя на все процессы в организации и др.) [4].
Особенностью деятельности строительных организаций является то, что договоры имеют длительный срок действия, каждый договор может иметь существенные отличия от другого, объекты сдаются поэтапно, и имеется незавершенное строительство (далее «производство») на отчетные даты. Конечно, на практике перечень особенностей строительной отрасли гораз-
до шире, но в этой работе рассмотрим особенности аудита и бухгалтерского учета незавершенного производства.
Можно выделить ряд особенностей и отраслевую специфику учета в строительной сфере, например: незавершенное производство, а именно, неоконченное строительство, незавершенные этапы работ; учет расходов на обустройство строительных площадок; несвоевременное и неполное поступление денег из бюджета по государственным программам, необходимость привлекать заемные и тратить свои оборотные средства; аренда механизмов и большая статья расходов на такую аренду, в том числе существенные транспортные расходы (доставка, перевозка, погрузка, разгрузка) и особенности их документирования; сезонный характер работы, резервы отпусков; организация аналитического учета доходов и расходов по каждому объекту; расчеты с покупателями на условиях долевого участия, ипотеки и др.
В небольшой статье невозможно описать все отраслевые особенности и специфику учета в строительной отрасли. Коснемся основных их них. По нашему мнению одним из важных участков учета является незавершенное производство. Значимость этого участка обусловлена тем, что полнота и правильность учета расходов в составе незавершенного производства и неоконченного строительства будет влиять на себестоимость работ в строительстве, которые буду признаны или не признаны оказанными или выполненными заказчиками; будет влиять на величину финансового результата, определяемого в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же на важные показатели бухгалтерского баланса, соответственно, раздела II актива баланса «Оборотные активы» и раздела III пассива баланса «Капитал и резервы».
Все это влияет на подходы к планированию аудита этого участка. С учетом описанного выше можно выделить основные вопросы, которые следует учитывать при планировании аудита незавершенного производства в строительных организациях. Поскольку аудит включает в себя подтверждение данных бухгалтерской отчет-
ности организаций, то при планировании аудита строительных организаций следует особое внимание уделять оценке аудиторских рисков, в том числе при проверке незавершенного производства, т.к. в большинстве случаев аудит проводится на выборочной основе (т.е. аудитор не сможет проверить организацию и ведение аналитического учета по каждому объекту строительства или выполнения работ).
Следует запланировать достаточно времени на проверку организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе можно выделить значимые виды работ, которые, согласно международному стандарту аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (МСА № 300), отражаются в стратегии аудита:
1. анализ положений учетной политики организации в части организации и ведения учета незавершенного производства (например, что именно признается объектом незавершенного производства, на каких счетах и субсчетах ведется бухгалтерский учет; ведение развернутого аналитического учета; документирование расходов; статьи затрат; методы распределения общих расходов между объектами незавершенного и т.д.);
2. проверка договоров и оценка возможности, полноты и правильности отнесения объектов к объектам незавершенного строительства;
3. проверка документирования по каждому объекту незавершенного производства и по видам расходов (проверка наличия документа, правильности его оформления, законности принятия к учету, наличия подписей уполномоченных лиц организации; проверка оформления документов, подтверждающих нормирование и обоснованность списания расходов, в том числе в части транспортных расходов и работы механизмов и т.д.) [5];
4. проверка организации и ведения синтетического и аналитического учета (например, корреспонденции счетов и субсчетов; проверка хронологической последовательности отражения операций в учете; сравнение данных аналитического и синтетического учета и т.д.);
5. проверка обоснованности отражения объекта незавершенного производства в составе расходов по выполненным, законченным объектам по мере завершения этапов работ и выполнения услуг, в том числе в целях бухгалтерского и налогового учета;
6. проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерской отчетности информации о незавершенном производстве (проверка преемственности данных бухгалтерского учета и отчетности) и др.
Исходя из видов работ, указанных в стратегии аудита, далее составляется подробный план аудита, в котором будут полно указаны аудиторские процедуры, выполняемые для сбора аудиторских доказательств.
Выше приведен общий перечень видов
планировании аудита незавершенного производства. Очевидно, что он не является однозначно полным и исчерпывающим, т.к. каждая аудируемая организация имеет свои особенности организационной структуры, распределения обязанностей в бухгалтерской службе, свой уровень системы внутреннего контроля, свои ключевые особенности формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета. Кроме того, аудиторам необходимо будет учитывать состав и квалификацию аудиторской группы, а так же проводится аудит в этой организации впервые или повторно, кадровые изменения в составе работников самой аудиторской организации и внутри аудируемого лица, особенно в его бухгалтерской службе и в руководстве, и многие другие вопросы.
работ, которые необходимо учитывать при
Библиографический список
1. Бжассо А.А. Разработка и применение когнитивных инструментов - элемент эффективного антикризисного управления экономикой региона в период кризиса // Экономика и предпринимательство. - 2018. - №1 (90). - С. 360-364.
2. Бжассо А.А., Пивень И.Г. Методические подходы к обеспечению оценки рисков при определении стратегии развития и эффективности корпоративного управления в современных условиях // Экономика и предпринимательство. - 2019. - №3 (104). - С. 882-886.
3. Маркова Я.А., Арутюнова А.А. Проблема выбора инструмента управления рисками банкротства организации // В сборнике: Современная Россиия: потенциал инновационных решений и стратегические векторы развития экономики Материалы Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный технологический университет». - 2018. - С. 248-252.
4. Никиша А.И., Пивень И.Г. Риски аудита малых предприятий // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. - Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 18-19.
5. Беспалая Н.Н., Пивень И.Г. Особенности аудита в транспортных организациях // В сборнике: Сборник научных статей факультета экономики, управления и бизнеса. Кубанский государственный технологический университет. - Краснодар, 2016. - С. 9-10.
SEPARATE ISSUES OF AUDIT PLANNING IN CONSTRUCTION ORGANIZATIONS TAKING INTO ACCOUNT INDUSTRIAL FEATURES: AUDIT OF UNFINISHED
PRODUCTION
S.R. Dacheva, Student
I.G. Piven, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Kuban State Technological University (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article deals with the issues of audit in construction organizations. Industry-specific features that determine the selection of significant audit sites are identified. International standards of audit are considered. The features of accounting for work in progress in construction organizations are highlighted. The influence of data on work in progress on the reporting indicators is considered. Approaches to planning the audit of work-in-progress are defined, taking into account its features in construction.
Keywords: construction organizations, international standards of audit, audit planning, work in progress, audit of financial statements.
