CC BY
871
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ - ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ МОНИТОРИНГА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
И. Т. АБДУКАРИМОВ
Статья посвящена характеристике, методике чтения и анализа информации, содержащейся в одной из основных форм бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В статье дается пояснение, какие изменения внесены Министерством финансов РФ в форме отчета о прибылях и убытках, подробно излагается, что отражается в каждой статье этой отчетности, ее экономическая сущность и какую информацию можно определить из цифр каждой статьи отчетности для мониторинга и анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Ключевые слова: прибыль, чистая прибыль, выручка, доходы, себестоимость, расходы, затраты, эффект и эффективность.
Наряду с «Бухгалтерским балансом» - одной из важных форм финансовой отчетности предприятий, которой должны интересоваться все деловые партнеры по бизнесу (предприниматели, инвесторы, поставщики и покупатели), является «Отчет о прибылях и убытках».
В бухгалтерском балансе представлены данные об имущественном положении предприятия на определенную дату, а отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые финансовые результаты за отчетный период, т. е. виды доходов, расходов и прибыли.
Данные, включаемые в этот отчет, носят временную определенность, т. е. факты хозяйственной деятельности относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия денежных средств по ним. Такой метод начисления принято называть «методом начисления», в отличие от «кассового метода», который применяется в отчете о движении денежных средств.
Например, для определения дохода от хозяйственной операции берется не момент отгрузки продукции или поступления денежных средств, а момент перехода права собственности на поставленную продукцию. Расходы в производственных предприятиях учитываются в момент произведенных затрат, связанных с производством реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а не момент их оплаты.
В отчете о прибылях и убытках представлена информация о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятия, т. е. доходах, расходах и полученной прибыли за отчетный период.
Доходы и расходы подразделены по двум группам: по обычным видам деятельности и прочей деятельности.
К обычным видам деятельности относятся доходы и расходы, связанные с основной деятельностью:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществленных данным предприятием за отчетный период;
- себестоимость (расходы) проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде;
- управленческие расходы за отчетный период.
К прочим доходам и расходам относятся доходы
и расходы от инвестиционной, финансовой и прочей деятельности.
К доходам и расходам от инвестиционной деятельности относятся:
- доходы от участия в других организациях;
- проценты к получению;
- проценты к уплате.
Доходы и расходы от финансовой и прочей (внереализационной) деятельности в отчете о прибылях и убытках показываются по статьям:
- прочие доходы;
- прочие расходы.
Сумма полученной прибыли за отчетный период в отчете о прибылях и убытках, также показывается по видам деятельности:
- валовая прибыль, т. е. прибыль, полученная от проданных товаров, работ, услуг произведенных в отчетном периоде;
- прибыль от продаж, т. е. прибыль, полученная от основной деятельности отчетного периода;
- прибыль до налогообложения, т. е. прибыль, полученная предприятием за отчетный период в процессе всей хозяйственной деятельности, включая инвестиционную, финансовую и прочую деятельность;
Отчет о прибылях и убытках
- чистая прибыль отчетного периода, т. е. прибыль, которая остается предприятию после уплаты налога на прибыль и отложенных налоговых активов и обязательств.
Отчет о прибылях и убытках составляется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, в которую время от времени вносятся изменения [3].
В целом, как вид, так и правила заполнения Отчета о прибылях и убытках в 2011 г. ничем существенно не отличаются от правил предыдущих лет (табл. 1).
Таблица 1
Э «Вымпел» за 2011 г. (в тыс. руб.)
Пояснения Наименование показателя Код за 2011 г. за 2010 г.
Выручка 2110 2 288 443 1 104 142
Себестоимость продаж 2120 (954 073) (981 882)
Валовая прибыль (убыток) 2100 334 370 122 260
Коммерческие расходы 2210 (79 549) (60 732)
Управленческие расходы 2220 ( - ) ( - )
Прибыль (убыток) от продаж 2200 254 821 61 528
Доходы от участия в других организациях 2310 25 24
Проценты к получению 2320 614 4 320
Проценты к уплате 2330 (8 818) (4 712)
Прочие доходы 2340 95 350 57 258
Прочие расходы 2350 (213 517) (89 467)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 128 475 28 951
Текущий налог на прибыль 2410 (14 419) ( - )
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 5 805 3 283
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 (27 406) (11 398)
Изменение отложенных налоговых активов 2450 10 325 (886)
Прочее 2460 (602) (2 122)
штрафные санкции и другие обязательные платежи (602) (2 122)
Чистая прибыль (убыток) 2400 96 373 14 545
СПРАВОЧНО: 2510 14 110
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520 (225) (1 020)
Совокупный финансовый результат периода 2500 110 258 13 525
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 3 -
В действующей с 2011 г. форме Отчета о прибылях и убытках нет расшифровки отдельных видов прочих доходов и расходов. Если эта информация является существенной, то она раскрывается в пояснительной записке.
В форме Отчета о прибылях и убытках, как и в балансе, присутствует столбец «Пояснения», в котором указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках (номер соответствующего пояснения, отраженного в пояснительной записке).
В отчете о прибылях и убытках все доходы и расходы организации сгруппированы по следующим статьям:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- доходы от участия в других организациях;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы.
По статье «Выручка» (код 2110) учитываются доходы от обычной деятельности предприятия, т. е. от продажи товаров, продукции, работ и оказанных услуг.
Выручку отражают без НДС, акцизов, экспертных пошлин и налогов с продаж, так как они не являются доходами.
По этой статье может учитываться арендная плата, если предприятие ее получает регулярно, т. е. она является одним из основных источников доходов.
Выручку отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что ее признают после перехода права собственности на товары к покупателю или приемки результатов выполненных работ (услуг) заказчиком. Товары, работы, услуги оплачены или нет, не имеет значения. Малым предприятиям разрешено отражать выручку кассовым методом, то есть после фактического поступления средств от покупателя (заказчика). Причем это положение касается лишь тех малых предприятий, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
Эмитент (англ. «issuer») - организация, выпустившая (эмитировавшая) ценные бумаги для развития и финансирования своей деятельности.
По статье «Себестоимость продаж» (код 2120) отражаются затраты, которые относятся к реализованной продукции, товарам, работам или услугам. То есть к тем из них, выручка от продажи которых вписана в строку «Выручка». Себестоимость продаж формируют те расходы, которые относят к обычным видам деятельности компании.
Торговые фирмы в данной строке показывают покупную стоимость проданных товаров.
Компании, занятые выполнением работ или оказанием услуг, отражают в строке «Себестоимость продаж» затраты, связанные с этой деятельностью.
По статье «Коммерческие расходы» (код 2210) отражаются расходы компании, которые связаны с реализацией и сбытом готовой продукции, товаров, работ или услуг, выручка от продаж которых отражена в строке 2110.
При необходимости подобные расходы компания может детализировать (например, затраты на оплату труда, расходы по транспортировке товаров, заготовительные затраты). В этом случае тот или иной вид коммерческих расходов указывается в строках без номеров кода.
Состав коммерческих расходов у промышленных и торговых организаций отличаются.
Так, промышленные предприятия в составе коммерческих расходов учитывают затраты:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- оплату услуг посреднических организаций, через которые реализовывалась готовая продукция;
- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- оплату труда продавцов;
- упаковку готовой продукции;
- рекламу готовой продукции;
- представительские расходы;
- командировки сотрудников отдела сбыта.
Фирмы, занятые торговой деятельностью, отражают в составе коммерческих расходов все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров, учитываемой по строке 2120 отчета). Здесь, в частности, могут быть отражены расходы:
- на перевозку товаров;
- на оплату труда работников фирмы;
- на аренду производственных помещений и складов;
- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
- на хранение и подработку товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на командировочные расходы;
- на амортизацию основных средств и нематериальных активов;
- на приобретение тепло- и электроэнергии;
- на оплату услуг охраны.
По статье «Управленческие расходы» (2220) отражаются общехозяйственные расходы предприятия, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, расходы по амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультативных (консалтинговых) услуг и т. п.
По этой строке отражают сумму общехозяйственных расходов компании, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции.
При необходимости управленческие расходы, отражаемые по строке «Управленческие расходы», компания может детализировать по их видам без указания номеров кода по ним.
В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты:
- на содержание административно -управленческого аппарата;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- по амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;
- на подготовку и переподготовку кадров;
- на покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.
В торговых и снабженческо-сбытовых организациях данная статья не заполняется, так как эти расходы находят отражение в издержках обращения.
Торговые фирмы строку «Управленческие расходы» не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой фирмой, вписывают в строку «Коммерческие расходы» (код 2210).
По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 2310) показываются доходы от участия в уставном капитале других компаний, т. е. дивиденды по акциям, доходы от участия в совместной деятельности и др.
По этой строке, как правило, указывают сумму дивидендов, причитающихся по итогам за прошлый год. Если согласно уставу предприятия или договору производится начисление дивидендов по итогам за квартал, полугодие или 9 месяцев, тогда включаются и дивиденды от прибыли отчетного года.
Если получение доходов от участия в уставных капиталах сторонних организаций является одним из основных видов деятельности фирмы, их сумму вписывают не в строку «Доходы от участия в других организациях» код 2310, а в строку «Выручка» код 2110 отчета.
В бухгалтерском учете дивиденды включают в состав доходов за вычетом суммы удержанного налога. В аналогичном порядке их отражают и в отчете о прибылях и убытках.
Сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль. В результате этого в учете компании, возникают постоянная налоговая разница и постоянный налоговый актив. Сумму постоянного налогового актива начисляют по той ставке налога на прибыль, по которой облагается сумма дивидендов.
По статье «Проценты к получению» (код 2320) отражается сумма процентов, которая причитается
по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.
Если получение процентов связано с обычными видами деятельности компании, их отражают в составе выручки и вписывают в строку «Выручка», код 2110 отчета.
По строке «Проценты к уплате» (код 2330) указывают сумму процентов, которую должна заплатить компания по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным фирмой облигациям.
К прочим доходам и расходам, отражаемым по строкам 2340 и 2350 отчета, в частности, относят:
- поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества компании (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности);
- поступления (выбытия), связанные с предоставлением за плату прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если они не учтены в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности);
- поступления и расходы, связанные с продажей прочего имущества компании (например, нематериальных активов, основных средств или материалов);
- штрафы, пени, неустойки, начисленные или уплаченные за нарушение условий хоздоговоров;
- поступления или расходы, связанные с возмещением убытков;
- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы кредиторских, дебиторских и депонентских задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- положительные и отрицательные курсовые разницы;
- поступления и выбытия, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.);
- стоимость имущества, выявленного или списанного по результатам инвентаризации;
- скидки, полученные или предоставленные по товарам, работам или услугам без изменения их цены;
- имущество, полученное или переданное компанией безвозмездно;
- имущество, поступившее в результате ликвидации основных средств или объектов незавершенного строительства, и расходы, связанные с этими операциями;
- суммы резервов под обесценение материально-производственных вложений, созданных или списанных компанией;
- суммы дооценки или уценки материальнопроизводственных запасов;
- затраты на благотворительность;
- затраты на оплату услуг банков (кроме затрат на уплату процентов по кредитам, которые отражают в по строке 2330 отчета);
- проценты, уплачиваемые по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике они не включены в стоимость приобретенных ценностей;
- судебные издержки;
- затраты на оплату дополнительных расходов по кредитам банков (например, на юридическую экспертизу кредитного договора);
- затраты по содержанию законсервированных основных средств;
- затраты по аннулированным производственным заказам и производству, не давшему результата;
- затраты непроизводственного характера (например, по организации отдыха, спортивных мероприятий, развлечений для сотрудников компании);
- затраты на уплату налогов, учитываемых в составе прочих расходов (например, налога на имущество);
- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не давшие положительного результата.
К этой же группе расходов относятся все непроизводственные расходы организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (затраты на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечений и т. д.).
В «Отчете о прибылях и убытках» произведены расчеты и показаны по отдельным строкам следующие четыре вида прибыли:
- «Валовая прибыль».
- «Прибыль (убыток) от продаж».
- «Прибыль (убыток) до налогообложения».
- «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Валовая прибыль (убыток) (код 2120) определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. Она характеризует сумму чистого дохода в реализованной продукции. В торговых предприятиях валовая прибыль равна сумме торговых скидок и накидок.
Прибыль (убыток) от продаж (код 2200) определяется путем вычета из валовой прибыли суммы коммерческих и управленческих расходов. Этот
показатель характеризует прибыль, полученную от основной (обычной) деятельности предприятия. В производственных предприятиях - от выпуска и реализации продукции в сфере обслуживания - от производимых услуг; в торговле - от реализации продукции.
Прибыль (убыток) до налогообложения (код 2300) определяется: прибыль от продаж плюс доходы и минус расходы в виде процентов, плюс доходы от участия в других организациях, плюс (минус) прочие доходы и расходы.
Чистая прибыль (убыток) (код 2400) определяется путем вычета из прибыли до налогообложения суммы текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств, а также плюс (минус) изменений отложенных налоговых обязательств и активов.
Рассмотрим каждый из этих показателей.
Текущий налог на прибыль (код 2410) - это сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период. В отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.
Она должна быть равна той величине налога, которую компания отразила в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.
«Постоянные налоговые обязательства (активы)» выделяются из показателя строки «Текущий налог на прибыль» и указывают по строке «постоянные налоговые обязательства (активы) код 2421.
Постоянные налоговые обязательства возникают в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли.
Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении. Например, расходы, превышающие установленные нормы:
- на уплату процентов по заемным средствам;
- на оплату представительских и рекламных расходов;
- на оплату договоров добровольного страхования сотрудников;
- на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях и т. д.
Кроме того, это такие затраты, как например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т. д.
Таким образом, в строку «постоянные налоговые обязательства (активы)» код 2421 включают разницу между постоянными налоговыми обязательствами и активами, которая сформировалась по итогам отчетного года. При этом постоянные налоговые активы, уменьшающие налог на прибыль, указывают в круглых скобках.
Изменение отложенных налоговых обязательств (код 2430). Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемые временные разницы. В этом случае сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством.
Изменение отложенных налоговых активов (код 2450). Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.
Прочее (код 2460). В новой форме отчета о прибылях и убытках появилась строка «Прочее» код 2460. Здесь должны быть указаны расходы компании, которые были отражены по дебету «Прибыли и убытки». К таким расходам, в частности, относят:
- затраты на уплату штрафных санкций, начисленных за нарушение положений действующего налогового законодательства или законодательства об обязательном социальном страховании;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль;
- платежи по перерасчетам налога на прибыль, начисленного исходя из фактически полученной прибыли;
- доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные и налоговые периоды;
- суммы налогов, начисляемых за счет конечного финансового результата.
Сумма по этой строке показывается в скобках, т. е. уменьшает сумму чистой прибыли.
Чистая прибыль - это сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия в данном отчетном периоде.
Чистая прибыль, как правило, не совпадает с суммой нераспределенной прибыли, которая показывается в бухгалтерском балансе.
Нераспределенная прибыль - сумма прибыли, оставшаяся после распределения чистой прибыли по выплате дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет, а также включения нераспределенной прибыли прошлых лет.
«Справочно» к отчету о прибылях и убытках отражаются показатели:
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
Совокупный финансовый результат периода.
Базовая прибыль (убыток) на акцию.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Две первые строки справки в отчете о прибылях и убытках ранее отсутствовали. Это строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (код 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» (код 2520).
Эти строки характеризуют изменение (увеличение или уменьшение) собственного капитала компании, которое не отражено на счетах по учету доходов и расходов фирмы.
Так, в строку «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть отнесены результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, отраженные по кредиту (увеличение капитала) или дебету (уменьшение капитала) счета 83 «Добавочный капитал».
Если в результате переоценки выяснилось, что рыночная цена отдельных видов основных средств или нематериальных активов выше их первоначальной стоимости, то ее необходимо увеличить (дооценить) зачислением в добавочный капитал.
Если же рыночная стоимость, какого - либо из основных средств или нематериальных активов стала меньше его первоначальной стоимости, то его стоимость уменьшается, т. е. производится уценка.
Базовая прибыль (убыток) на акцию код 2900 -это прибыль, оставшаяся после перечисления налогов, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям.
Эту строку заполняют только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию код 2910 - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Как правило, это осуществляется при конвертации ценных бумаг компании в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Эту строку также заполняют только акционерные общества.
При анализе финансовых результатов все выше перечисленные показатели необходимо изучить, так как они оказывают влияние на увеличение или уменьшение чистой прибыли. Некоторые из этих видов доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков, списание дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.) образуются в результате нарушения хозяйственных договоров, плохой расчетно-платежной дисциплины, низкой квалификации отдельных работников.
Таким образом, «Отчет о прибылях и убытках» является одной из основных форм финансовой отчетности, которая интересует не только менеджеров, предпринимателей, но многих внутренних и внешних пользователей, таких как аудиторы, поставщики, покупатели, инвесторы, налоговые и банковские работники.
При этом каждый из них рассматривает эту отчетность с точки зрения своих интересов.
Инвесторов интересует сумма прибыли и выплачиваемые дивиденды и проценты по вложенному капиталу, их тенденция за ряд лет; менеджеров интересует, насколько эффективна хозяйственная деятельность предприятия; налоговые инспекции -полученная сумма прибыли, правильность и полнота уплачиваемых налогов; внешних и внутренних аудиторов интересует правильность определения суммы прибыли и уровень эффективности работы предприятия.
На основании этой отчетности можно определить:
- сумму чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период и ее изменение за год (сумму увеличения или уменьшения по сравнению с прошлым годом);
- сумму валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж и прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный и прошлый период;
- доходы и расходы за отчетный и прошлый периоды, в целом и по их группам и видам деятельности;
- отложенные и уплаченные налоги, а также иные обязательные платежи из прибыли;
- причины увеличения (уменьшения) прибыли (убытка) за счет различных видов доходов или расходов.
Читая «Отчет о прибылях и убытках», вначале необходимо видеть чистую прибыль или убыток, полученную предприятием за отчетный период. Сравнив их с прошлым периодом (кварталом или годом), можно определить их динамику.
Увеличение прибыли является результатом эффективной работы предприятия и возможности ее капитализации для дальнейшего развития производства, увеличения выплат по дивидендам и отчислений предпринимателям за вложенный капитал.
Наличие убытков указывает на неэффективную работу предприятия, превышение расходов над доходами.
Сравнивая чистую прибыль с прибылями от продаж и до уплаты налогов, можно сделать вывод об эффективной и неэффективной деятельности предприятия от основной, прочей операционной и финансовой деятельности.
Так, если чистая прибыль превышает сумму прибыли от продаж, т. е. от основной деятельности, это указывает на превышение доходов от прочей и финансовой деятельности над расходами, что характеризует эффективную работу предприятия в целом.
Если сумма прибыли до налогообложения ниже суммы прибыли от продаж, это является результатом неэффективной прочей операционной и (или) финансовой деятельности. Чтобы определить это, необходимо сравнить доходы с расходами от финансовой деятельности (проценты к получению, доходы от участия в других организациях, сравнить с процентами к уплате), доходы и расходы от прочей операционной деятельности (прочие операционные доходы, внереализационные доходы, сравнить с прочими операционными и внерелизацион-ными расходами).
Сравнивая чистую прибыль с суммой прибыли до налогообложения, определим влияние уплаченных налогов на чистую прибыль, а также насколько высоки уплачиваемые предприятием налоги и различные сборы.
На основе формы «Отчет о прибылях и убытках» можно произвести мониторинг и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (доходов, расходов и прибыли) за отчетный период по сравнению с прошлым.
Мониторинг, как было отмечено в предыдущей статье, - это методика и система наблюдения за определенным объектом или процессом, дающая возможность оценить состояние и развитие, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов. На основе мониторинга дается диагноз о состоянии и изменении изучаемого объекта.
Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, повлиявших на результаты деятельности изучаемых показателей хозяйственной деятельности, необходимо, пользу-
ясь бухгалтерской (финансовой) отчетности, произвести их анализ.
Осуществляя мониторинг финансовых результатов на основе отчета о прибылях и убытках, можно определить:
- изменение доходов и расходов за отчетный период по сравнению с прошлым периодом, а также влияние их на чистую прибыль;
- факторы, способствовавшие увеличению (снижению) чистой прибыли;
- состояние и изменение показателей финансовых результатов за отчетный период;
- изменение эффективности работы предприятия за отчетный период.
На основании изучения информации, содержащейся в отчете о прибылях и убытках дается следующее заключение, т. е. ставится «диагноз» о состоянии финансовых результатах:
- «финансовые результаты предприятия на высоком уровне», т. е. предприятие высоко рентабельное;
- «финансовые результаты предприятия на низком уровне», т. е. предприятие имеет прибыль, однако сумма прибыли и уровень рентабельности ниже предусмотренных по плану или других предприятий этой отрасли;
- «предприятие убыточное»;
- «прибыль и рентабельность имеет тенденцию роста»;
- «прибыль и рентабельность имеет тенденцию снижения»;
- «предприятие высоко эффективное» и т. п.
Информация, содержащаяся в отчете о прибылях и убытках, дает возможность произвести анализ финансовых результатов и обобщающих показателей эффективности работы предприятия, что даст возможность определить причины и факторы, повлиявшие на состояние и изменение финансовых результатов хозяйственной деятельности, качество управления финансовыми ресурсами и разработать конкретные рекомендации для принятия управленческих решений.
К основным задачам анализа финансовых результатов относятся:
1. Определение выполнения плана прибыли и рентабельности за отчетный период.
2. Выявление тенденции изменения финансовых результатов за анализируемый период.
3. Определение и рассчет влияния основных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности.
4. Анализ факторов, повлиявших на изменение суммы и уровня рентабельности.
5. Разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по увеличению прибыли и рентабельности, устранению выявленных недостатков и закреплению положительных достижений.
Приступая к анализу финансовых результатов хозяйственной деятельности, необходимо иметь четкое представление о таких категориях как: факторы и причины, эффект и эффективность, доход и прибыль, прибыль и рентабельность.
Фактор - это показатель внутренней и внешней среды, оказывающий влияние на результативные показатели хозяйственной деятельности.
Следует различать «фактор» и «причины». Несмотря на то, что эти два слова синонимы, в экономической литературе «фактор» - это причинная связь, оказывающая постоянное влияние на результативные показатели, которые следует учитывать при планировании и анализе показателей хозяйственной деятельности. Например, обеспечение производства сырьем, материалами, трудовыми ресурсами и т. п.
«Причина» - это также причинная связь, влияющая на результаты хозяйственной деятельности, но не носящая постоянный характер. Он может быть, а может и нет. Например, стихийные бедствия, кражи, бандитизм и т. п. Их можно только предвидеть, и от них застраховаться в виде создания фондов, заключения страховых договоров и т. п.
К основным факторам, влияющим на сумму прибыли относятся:
- объем произведенной и реализованной продукции;
- себестоимость произведенной и реализованной продукции;
- коммерческие и управленческие расходы;
- доходы и расходы от инвестиционной деятельности;
- доходы и расходы от финансовой деятельности;
- прочие расходы.
К показателям, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности, относятся:
- рентабельность от продаж (основной деятельности), определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме выручки, т. е. реализации продукции, который характеризует долю прибыли на один рубль реализованной прибыли;
- рентабельность затрат, которая определяется как отношение чистой прибыли к сумме затрат, характеризует долю чистой прибыли на произведенные затраты;
- рентабельность собственного капитала -отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме
собственного капитала, характеризует долю чистой прибыли на один рубль собственного капитала;
- рентабельность общего капитала - отношение чистой прибыли к среднегодовой сумме хозяйственных средств (общего капитала), характеризует долю прибыли на один рубль хозяйственных средств;
- окупаемость инвестированных средств в собственный капитал - отношение среднегодовой суммы собственного капитала к чистой прибыли, характеризует в течении скольких лет окупится собственный капитал компании;
- окупаемость инвестированных средств в общий капитал - отношение среднегодовой суммы общего капитала к чистой прибыли, характеризует в течении скольких лет окупятся средства вложенные (инвестированные) в данную коммерческую деятельность.
При изучении данных отчета о прибылях и убытках не следует смешивать понятия «выручка от реализации», «сумма прибыли» и показатели эффективности.
Предприятие может увеличивать объем реализованной продукции, доходы предприятия могут расти, может и увеличиваться сумма прибыли, однако это еще не является результатом эффективной работы предприятия. Все это может быть достигнуто за счет экстенсивных методов, путем увеличения капитала и затрат труда, рабочего времени и денежных средств. Поэтому не следует также смешивать понятия: «эффект» и «эффективность».
Эффект - это результат хозяйственной деятельности, который, как правило, выражается в увеличении (уменьшении) объема деятельности предприятия: выпуске и реализации продукции, сумме произведенных затрат, численности работников и т. п.
Эффективность - это достижение высоких результатов при наименьших затратах или при тех же ресурсах, который выражается в качест-
венных показателях, таких как: уровень рентабельности, уровень затрат, производительность труда, фондоотдача, экономия или перерасход по затратам и т. п.
На основе данных отчета о прибылях и убытках можно определить показатели эффекта и эффективности и подвести итоги мониторинга, т. е. сделать выводы о состоянии и изменении показателей финансовых результатов и эффективности за отчетный период в сравнении с прошлым периодом.
Полная методика оценки финансовых результатов и эффективности коммерческих структур нами изложена в учебном пособии «Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур» [1].
Анализ финансового состояния предприятия начинается с определения структуры полученной прибыли (убытков) по их видам, а также доходов и расходов за отчетный период.
Структура прибыли (убытков) определяется путем определения размера каждого вида прибыли в процентах к чистой прибыли. На основе этих показателей дается заключение о влиянии на чистую прибыль доходов и расходов по различным видам деятельности: себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы, доходы и расходы от инвестиционной деятельности (проценты, полученные и уплаченные), доходы и расходы от прочей деятельности.
Для определения структуры прибыли (убытков) предприятия необходимо составить таблицу? где, пользуясь данными «Отчет о прибылях и убытках», выписать суммы каждого вида прибыли на начало и конец года, а затем рассчитать их удельный вес в процентах к сумме чистой прибыли (табл. 2).
На основании данных таблицы 3 видно, что чистая прибыль ОАО «Вымпел» за 2011 г., по сравнению с прошлым годом, возросла на 81830 тыс. руб. и составила 96375 тыс. руб.
Таблица 2
Структура прибыли ОАО «Вымпел» за 2011 г. по сравнению с прошлым годом (сумма - в тыс. руб.; уд. вес. в % к чистой прибыли)
Показатели 2010 г. 2011 г. Отклонение (+, -)
сумма %% сумма %% сумма %%
Валовая прибыль 122260 840,5 334370 347,0 212110 -493,5
Прибыль от продаж 61528 423,0 254821 264,4 193293 158,6
Прибыль до налогообложения 28951 199,0 128475 133,3 99524 65,7
Чистая прибыль 14545 100 96375 100 81830 -
Сравнивая чистую прибыль с другими видами прибыли, можно определить влияние на чистую прибыль доходов и расходов от основной и прочей деятельности, а также налоговые и иные платежи.
В нашем примере, сравнивая валовую прибыль с прибылью от продаж, определим влияние коммерческих и управленческих расходов на прибыль. Валовая прибыль ОАО «Вымпел» в 2011 г. составила 334370 тыс. руб., а прибыль от продаж - 254821 тыс. руб.
В результате коммерческих и управленческих расходов прибыль уменьшилась на 18817 тыс. руб. В дальнейшем, в результате углубленного анализа этих видов расходов, необходимо определить целесообразность этих видов расходов и путей их сокращения. Методика анализа расходов (затрат) в производственных предприятиях нами изложена в учебном пособии «Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности) [2].
Сравнивая прибыль до налогообложения с прибылью от продаж, определим влияние на сумму прибыли доходов и расходов от инвестиционной и прочей деятельности. В нашем примере, прибыль до налогообложения в 2011 г. составила 128475 тыс. руб., т. е. меньше суммы от продаж на 126346 тыс. руб. Уменьшение прибыли до налогообложения по сравнению с прибылью от продаж объясняется превышением расходов над доходами в процессе инвестиционной, финансовой и прочей деятельности. При углубленном анализе доходов и расходов инвестиционной, финансовой и прочей деятельности определяются их целесообразность, причины и факторы, оказавшие влияние на их образование, а также разрабатываются рекомендации по принятию управленческих решений по увеличению прибыли и снижению затрат.
Сравнивая чистую прибыль с прибылью до налогообложения, определим влияние уплаты налогов от прибыли, отложенных налоговых активов и обязательств на сумму чистой прибыли за отчетный период.
В нашем примере за счет уплаты налогов и сборов в отчетном году по сравнению с прошлым годом, чистая прибыль уменьшилась на сумму 32100 тыс. руб.
В дальнейшем, пользуясь показателями, приведенными в форме «Отчет о прибылях и убытках», рассчитывается структура доходов и расходов за отчетный и прошлый период (табл. 4).
На основе структуры доходов и расходов необходимо сделать выводы о влиянии отдельных видов доходов и расходов на финансовый результат (чистую прибыль) предприятия.
Данные таблицы 3 показывают, что полученные доходы ОАО «Вымпел» за 2011 г. превышают расходы на сумму 96373 тыс. руб., темп роста доходов превышает темп роста расходов, что способствовало увеличению чистой прибыли по сравнению с прошлым годом на сумму 81830 тыс. руб.
В структуре доходов ОАО «Вымпел» наибольший удельный вес составляет выручка от продажи продукции (95,6 %) и по сравнению с прошлым годом удельный вес выручки от реализации продукции в общей сумме доходов возрос на 0,9 %, что способствовало и росту прибыли на сумму 1184301 тыс. руб.
На основе этого можно сделать вывод о том, что основным источником доходов и прибыли являются доходы от обычной (основной) деятельности, т.е. продажа произведенной продукции.
В структуре расходов ОАО «Вымпел» наибольший удельный вес составляет себестоимость проданных товаров (85,0 %), а также прочие расходы (9,7 %).
Таблица 3
Структура доходов и расходов ОАО «Вымпел» за 2010 и 2011 гг. (сумма - в тыс. руб.; темп измен. и уд. вес - в %%)
Доходы по их видам 2010 г. 2011 г. Отклонение (+, -) Темп изменения
Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес
1. Доходы по обычным видам деятельности 1104142 94,7 2288443 95,6 1184301 0,9 207,3
в том числе:
а) выручка от продажи продукции 1104142 94,7 2288443 95,6 1184301 0,9 207,3
2. Прочие доходы 61602 5,3 95989 4,0 34387 -1,3 155,8
в том числе:
а) доходы от участия в других организациях 24 0,0 25 0,0 1 0 104,2
б) проценты к получению 4320 0,4 614 0,02 -3706 -0,2 14,2
в) прочие доходы 57258 4,9 95350 4,0 38092 -0,9 166,5
3. Изменение отложенных налоговых активов - - 10325 0,4 10325 0,4
Итого доходы 1165744 100 2394757 100 1229013 - 205,4
Доходы по их видам 2Q1Q г. 2Q11 г. Отклонение (+, -) Темп изменения
Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес Сумма Уд. вес
Превышение доходов над расходами (чистая прибыль) 14545 1,25 9бЭ7Э 4,02 81828 2,77
Темп роста чистой прибыли, % бб2,б бб2,б
Расходы по видам деятельности
1.Расходы по обычным видам деятельности 1042614 90,6 2033622 88,4 991008 -2,2 195,1
в том числе:
а) себестоимость проданной продукции 981882 85,3 1954073 85,0 972191 -0,3 199,0
б) коммерческие расходы 60732 5,3 79549 3,4 18817 1,9 131,0
в) управленческие расходы - - - - - - -
2. Прочие расходы 94179 8,2 222335 9,7 128156 1,5 236,1
в том числе:
а) проценты к уплате 4712 0,4 8818 0,4 4106 - 187,1
б) прочие расходы 89467 7,8 213517 9,3 124050 1,5 238,6
3. Текущий налог на прибыль - - 14419 0,6 14419 0,6
4 Изменение отложенных налоговых обязательств. 11398 1,0 27406 1,2 16008 0,2 240,4
5. Изменение отложенных налоговых активов 886 0,1 - - -886 00,1
6. Прочее - штрафные санкции и другие обязательные платежи 2122 0,2 602 0,02 -1520 - 0,29
Итого расходы 1151199 100 2298Э84 100 1147185 - 199,7
Превышение расходов над доходами (чистый убыток) - - - - - - -
На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что предварительный анализ данных отчета о прибылях и убытках дает возможность определить влияние на изменение чистой прибыли образования и изменения различных видов доходов и расходов по видам деятельности предприятия.
Для выявления причин и факторов, оказавших влияние на чистую прибыль и принятия управленческих решений по ним, необходимо провести глубокий анализ финансовых результатов.
Методика такого анализа нами изложена в учебном пособии «Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур» [1].
Литература
1. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие. М., 2011.
2. Абдукаримов И. Т., Беспалов М. В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие. М., 2012.
3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010
№ 66н. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
* * *
THE PROFIT AND LOSS REPORT -THE MAIN SOURCE OF INFORMATION FOR MONITORING AND THE ANALYSIS OF FINANCIAL RESULTS OF THE ENTERPRISE
I. T. Abdukarimov
Article is devoted to the characteristic, the technique of reading and the analysis of information containing in one of the main forms of accounting reports "Profit and loss report". In article the explanation of what changes are brought by the Ministry of Finance of the Russian Federation in the form of the profit and loss report is given, it is stated in detail what is reflected in each article of this reporting, its economic essence and what information it is possible to define from figures of each article of the reporting for monitoring and the analysis of financial results of economic activity.
Key words: profit, net profit, revenue, income, prime cost, expenses, costs, effect and efficiency.
