Отчет о прибылях и убытках Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В.В.АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Одной из основных форм бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Рассмотрим общее содержание формы № 2, а также порядок ее заполнения) за 2009 г.

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также доходы и расходы, отражаемые в данном отчете.

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности доходов и расходов регламентированы:

— Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

— Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

Согласно названным положениям все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) делятся:

— на доходы и расходы по обычным видам деятельности;

— на прочие доходы и расходы.

В частности, согласно п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Однако в образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 67н), нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому такие доходы и расходы отражаются в составе прочих расходов.

Следовательно, если образец формы № 2, рекомендованный Приказом № 67н, не содержит

каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах организации, Отчет о прибылях и убытках самостоятельно необходимо дополнить нужными, по мнению организации, строками.

Например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Доходы и расходы, которые, по мнению организации, считаются существенными по количественным и качественным признакам, в Отчете о прибылях и убытках должны отражаться отдельно. В этом случае соответствующие статьи формы № 2 расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них».

Некоторые же виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». При этом организация вправе сама выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу Отчета о прибылях и убытках.

Согласно абз. 2 п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, если у организации отсутствуют какие-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой № 2, рекомендованной Приказом № 67, то такие строки в Отчет о прибылях и убытках не включаются.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме № 2 показываются в круглых скобках.

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета о прибылях и убытках (формы № 2) за

2009 г. в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009г., в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» — обороты за 2008 г. Их переносят в Отчет о прибылях и убытках из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

Рассмотрим на примере порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009 г.

Пример. Организация ООО «Мир» занимается производством иреализацией готовой продукции.

В 2009г. ООО «Мир» реализовало готовую продукцию на сумму 1180 ООО руб., в том числе НДС — 18%, или 180000руб. (1800000руб. - 180000руб. = 1 ООО ООО руб.). Эти данные будут отражены по строке ОЮформы № 2.

Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 600000руб. Эту сумму необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках по строке 020.

Согласно учетной политике ООО «Мир» расходы на упаковку, транспортировку и доставку готовой продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции.

В 2009г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 50 000руб. Эта сумма будет отражена по строке 030 Отчета о прибылях и убытках.

Общехозяйственные расходы согласно учетной политике ООО «Мир» не распределяются на реализованную и нереализованную готовую продукцию. Они списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009г. эта сумма составила 200 000руб., которая будет отражена по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.

В феврале 2009г. ООО «Мир» выдало другой организации заем в размере 150 000руб. Срок действия договора — один год (до 31.01.2010). В течение 2009г. были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1500руб., которую необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках по строке 060.

В 2009г. ООО «Мир» было реализовано оборудование за 94 400руб., в том числе НДС — 18%, или 14 400руб. Кроме того, в 2009г. ООО «Мир» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 3 000руб. То есть по строке 090 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 83 ООО руб. (94 400руб. — 14 400руб. + 3 000руб.).

По итогам 2008г. остаточная стоимость оборудования составила 70000руб. Также были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 30 000руб. Кроме того, в отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой

^^^^ 1 (241)-2010

истек срок исковой давности, в размере 10 ООО руб. То есть по строке 100 формы № 2 будет отражена сумма,равная 110 000руб. (70 000руб. + 30 000руб. + 10000руб.).

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, за 2009г. были сформированы отложенные налоговые активы на общую сумму 20 ООО руб. и погашены на сумму 5 ООО руб. То есть по строке 141 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 15 ООО руб. (20 ООО руб. -5000руб.).

Кроме того, в 2009г. были сформированы отложенные налоговые обязательства на сумму 8 ООО руб. и частично погашены на сумму 3 000руб. То есть по строке 142 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 5 ООО руб. (8 ООО руб. — 3 000руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Мир» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 6 000руб., которая будет отражена по строке 200 0тчета о прибылях и убытках. Валовая прибыль организации будетравна: Строка 010 — Строка 020 = Строка 029, или 1 ООО 000руб. — 600 000руб. = 400 000руб. Прибыль (убыток) от продаж: Строка 029 — Строка 030 — Строка 040 = Строка 050, или 400000руб. - 50000руб. - 200000 руб. = 150000руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения: Строка 050 + Строка 060 + Строка 090 — Строка 100 = Строка 140, или 150 ООО руб. + 1 500руб. + 83 ООО руб. - 110000руб. = 124 500руб.

Условныйрасход по налогу на прибыль: Строка 140 ■ 24%, или 124 500 руб. ■ 24% = 29 880руб. (в форме №2не отражается). Текущий налог на прибыль: Условный расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство = Строка 150, или 29 880руб. + 6 000руб. + 15 000руб. - 5 000руб. = 45 880руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: Строка 140 + Строка 141 — Строка 142 — Строка 150 = Строка 190, или

124 500руб. + 15 000руб. - 5 000руб. - 45 880 руб. = 88 620руб.

Рассмотрим, как будет заполнена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Мир» за 2009г.

Все показатели в форме № 2 отражены в ты-сячахрублей.

были отражены отдельные виды прочих доходов ирасходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются. Образец заполнения Отчета о прибылях и убытках приведен ниже.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за------------- 2009 г.

Форма № 2 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

ООО «Мир»

Организация----------------------------------по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности----------------------------по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности Общество с ограниченной ответственностью/частная

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ

(ненужное зачеркнуть)

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года

Наименование Код

1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1 000

Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг 020 (600) 0

Валовая прибыль 029 400

Коммерческие расходы 030 (50) 0

Управленческие расходы 040 (200) 0

Прибыль (убыток) от продаж 050 150

Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 1

Проценты к уплате 070 (-) 0

Доходы от участия в других организациях —

Прочие доходы 090 83

Прочие расходы 100 (110) 0

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 124

Отложенные налоговые активы 141 15

Отложенные налоговые обязательства 142 5

Текущий налог на прибыль 150 (46) 0

—

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 87

СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 6

Базовая прибыль (убыток) на акцию —

Разводненная прибыль (убыток) на акцию —

Данные за 2008г. берутся из формы №2, составленной по итогам прошлого года (в примере эти показатели нерассматриваются).

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в соответствующих строках

коды

0710002

2010 03 30

785 3741

7701265899

361443

65 16

384/- -385-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕН И УБЫТКОВ

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года

Наименование Код прибыль убыток прибыль убыток

1 2 3 4 5 6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании) 210 3

Прибыль (убыток) прошлых лет — —

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте — —

Отчисления в оценочные резервы X — X

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 212 (10)

Руководитель Иванов И. И. Иванов_Главный бухгалтер _Петров_ А. А. Петров_

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«30» марта 2010 г.

Список литературы

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от22.07.2003 № 67н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от06.05.1999 №32н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

❖ ❖ ❖