Особенности учета операций с основными средствами в банках Украины Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

DOI: 10.5281/zenodo.3335898 ЗОР1НА ОА, ПЕТРАКОВСЬКА О.В.

Особливосп облiкv операцiй з основними засобами в банках Украши

Предмет домдження - сукупн\сть теоретичних та методичних засад обл\ку операцй ¡з при-дбання основних засоб\в банков.

Метою написання CTairi е:

- досл\дження та узагальнення п\дход\в до визначення сутност\ основних засоб\в, зокрема, бан-к\вських основних засоб\в та Iх класиф1кацп для ц\лей бухгалтерского обл\ку;

- досл\дження особливостей обл\ку операцй ¡з придбання основних засоб\в банк1в.

Методология проведения роботи. У процес\ досл\дження використано: д\алектичний метод п\з-нання - для розкриття сутност\ основних засоб\в, як економ1чноI категорИ; метод ¡ндукцИ' та дедукцц' - для оц\нки сучасного стану та виявлення тенденцй подальшого розвитку обл\ку основних засоб\в.

Результати роботи. Узагальнено п\дходи до визначення сутност\ поняття «основн засоби». До-сл\джена класиф1кац1я основних засоб\в для ц\лей бухгалтерского обл\ку. Проанал\зований чинний порядок в\дображення в бухгалтерскому обл\ку операцй ¡з придбання основних засоб\в банков.

Висновки. Результати досл'щження св\дчать про те, що на сьогодн\ так i немае единого п\дходу до визначення сутност\ поняття «основн\ засоби». Дана проблема призводить до неоднозначност\ та суперечливост\ трактувань понять та спричиняе проблемн\ питання в процеа правового регу-лювання д\яльностi банков. Незважаючи на численн\ публ1каци, на сьогодн'1 також немае единого п\дходу до класиф\кацИ основних засоб\в, як в\др\зняються м1ж собою за обсягом ¡нформацИ, яка надаеться. Правильна однозначна класиф\кац\я е необх\дною умовою достов1рного в\дображення в обл\ку операцй з основними засобами банков Укра1ни.

Ключов-! слова: обл\к, основн\ засоби, банк.

ЗОРИНА Е.А., ПЕТРАКОВСКАЯ Е.В.

Особенности учета операций с основными средствами в банках Украины

Предмет исследования - совокупность теоретических и методических основ учета операций по приобретению основных средств банков.

Целью написания статьи является:

- исследование и обобщение подходов к определению сущности основных средств, в частности, банковских основных средств и их классификации для целей бухгалтерского учета;

- исследование особенностей учета операций по приобретению основных средств банков.

Методология проведения работы. В процессе исследования использованы: диалектический метод познания - для раскрытия сущности основных средств, как экономической категории; метод индукции и дедукции - для оценки современного состояния и выявления тенденций дальнейшего развития учета основных средств.

Результаты работы. Обобщены подходы к определению сущности понятия «основные средства». Исследована классификация основных средств для целей бухгалтерского учета. Проанализирован действующий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению основных средств банков.

Выводы. Результаты исследования свидетельствуют о том, что на сегодня так и нет единого подхода к определению сущности понятия «основные средства». Данная проблема приводит к неоднозначности и противоречивости трактовок понятий и вызывает проблемные вопросы в

© ЗОР1НА О.А., ПЕТРАКОВСЬКА О.В., 2019

Формування ринкових вщносин в УкраУж №5 (216)/2019 17

процессе правового регулирования деятельности банков. Несмотря на многочисленные публикации, на сегодня также нет единого подхода к классификации основных средств, которые отличаются между собой по объему информации. Правильная классификация является необходимым условием достоверного отражения в учете операций с основными средствами банков Украины.

Ключевые слова: учет, основные средства, банк.

ZORINA E.A., PETRAKOVSKAYA E.V.

Features of accounting for operations with fixed assets in banks of Ukraine

The subject of the study is a set of theoretical and methodical bases for accounting for transactions for the acquisition of fixed assets of banks.

The purpose of writing the article is:

- research and generalization of approaches to the definition of the essence of fixed assets, in particular, banking fixed assets and their classification for accounting purposes;

- the study of the characteristics of accounting for operations for the acquisition of fixed assets of banks.

Work methodology. In the process of research, the following methods were used: the dialectical method of cognition - to reveal the essence of the main means, as an economic category; the method of induction and deduction - to assess the current state and identify trends in the further development of accounting for fixed assets.

Results of work. Approaches to the definition of the essence of the concept of «fixed assets» are generalized. The classification of fixed assets for accounting purposes is investigated. An analysis of the current procedure for the accounting of transactions for the acquisition of fixed assets of banks is reflected in the accounting.

Conclusions. The results of the study indicate that today there is no single approach to the definition of the essence of the concept of «fixed assets». This problem leads to ambiguity and contradictory interpretations of the concepts and raises problematic issues in the process of legal regulation of banks. Despite numerous publications, today there is also no single approach to the classification of fixed assets, which differ in terms of the volume of information. The correct classification is a prerequisite for a reliable reflection in transactions with the main assets of Ukrainian banks.

Key words: accounting, fixed assets, bank.

Постановка проблеми. Виконуючи на ринку роль фЫансового посередника, банк зд^снюе операцм, яю мають свою специфку облку, i тому fx облiковi мехаызми в^зняються вщ облг кових процедур Ыших суб'ек^в господарювання. Вщ правильного та рацюнального облку осно-вних засобiв залежить процес fx вщтворення, по-повнення, оновлення та в юнцевому пщсумку -забезпеченють банку конкурентоспроможними, сучасними основними засобами.

Анал'1з останшх досл'!джень i публ^ацт. Вагомий внесок у розробку теоретичних поло-жень та методолопчних пiдxодiв до проблем об-лку в банках, зокрема, основних засобiв, зроби-ли провщы вченНекономюти: С.А. Алексеенко [1], Н.Б. Литвин [5], Г.П. Табачук, О.М. Сарахман, Т.М. Бречко [11] та Ышк Аналiз результа^в до-

слщжень науков^в свщчить, що розробки з роз-криття цих питань вщображають Грунтовне розу-мЫня проблем. Проте низка питань недостатньо до^джеы й залишаються невир0еними.

Метою статл е:

- до^дження та узагальнення пiдxодiв до ви-значення сутност поняття основних засобiв, зокрема, банювських основних засобiв та Тх класи-фкацм для цтей бухгалтерського облку;

- дослщження особливостей облку основних засобiв банюв.

Виклад основного материалу. В умовах роз-витку нових технолопй ускладнюеться дiяльнiсть банку. ЗмЫюеться склад та структура основних за-собiв, виникае потреба у Тх бтьш гнучкому та адекватному облку, для отримання Ыформацм, яка вщ-повщае вимогам ринку i потребам користувачiв.

Для найповышого вивчення особливостей облiкy основних засобiв в банках мае надзвичайно важ-ливе значення розкриття Тх економiчно'í сyтностi.

Розкриваючи змют термiнy «основы засоби», стикаемось з розмаТттям трактувань, що зустрг чаються в нормативно - правових документах.

Вщповщно до Податкового кодексу [9] основы засоби - це матерiальнi активи, у тому чи^ запаси корисних копалин, наданих у користуван-ня дтянок надр (крiм вартостi земл^ незаверше-них капiтальних iнвестицiй, автомобтьних дорiг загального користування, бiблiотечних i архiвних фондiв, матерiальних активiв, вартють яких не перевищуе 6000 гривень, невиробничих основних засобiв i нематерiальних активiв), що при-значаються платником податку для використан-ня у господарсьюй дiяльностi платника податку, вартють яких перевищуе 6000 гривень i посту-пово зменшуеться у зв'язку з фiзичним або мо-ральним зносом та очiкyваний строк корисного використання (експлуатацм) яких з дати введен-ня в експлуатацш становить понад один рiк (або опера^йний цикл, якщо вiн довший за рiк).

Згiдно П(С)БО 7 «Основы засоби» основы засоби - це матерiальнi активи, як пщприемство/ установа утримуе з метою використання Тх у про-цес виробництва/дiяльностi або постачання то-варiв, надання послуг, здавання в оренду Ышим особам або для зд^снення адмiнiстративних i соцiально-кyльтyрних фyнкцiй, очкуваний строк корисного використання (експлуатацм) яких бть-ше одного року (або операфйного циклу, якщо вiн довший за рк) [10].

З.В. Задорожний зазначае, що пiдпри8Mство може придбати активи у виглядi обладнання, Ы-струменту, iнвентарю, утримувати Тх i не вико-ристовувати деякий час. Тодi до моменту вве-дення активiв в експлyатацiю Тх облковуватимуть як капiтальнi Ывестицм, а не у складi iнших нео-боротних матерiальних активiв. Отже, науковець робить висновок, що у визначення основних за-собiв, яке наведене в П(С)БО 7 «Основы засоби», необхщно ввести доповнення, iз урахуванням якого основнi засоби - це введен в експлуата-цiю матерiальнi активи, якi пщприемство утримуе з метою використання Тх у процес виробництва або постачання товарiв, надання послуг, здавання в оренду Ышим особам або для зд^снення адмУстративних i со^ально-культурних функ-цiй, очiкyваний термiн корисного використан-

ня (експлуатацм) яких - бтьше одного року (або операц^ного циклу, якщо вЫ довший за рк) [2].

Результати дослiдження свщчать, що дея-кi розбiжностi у визначены термiну «основнi засоби» проявляються в залежностi вiд того, в яюй сферi дiяльностi вони використовуються.

Так, в 1нструкцм з бухгалтерського облку основних засобiв i нематерiальних активiв банкiв УкраТ'ни основнi засоби - це матерiальнi активи, якi банк утримуе з метою використання Тх у про-цесi своеТ дiяльностi, надання послуг, здавання в лiзинг (оренду) Ышим особам або для здiйснення адмУстративних i соцiально-культурних функ-цiй, очкуваний строк корисного використання (експлуатацм) яких бтьше одного року (або опе-рафйного циклу, якщо вiн довший за рк) [3].

Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облку в державному секторi 121 «Основы засоби» визначае основы засоби, як матерг альы активи, якi утримуються для використання Тх у виробництвi/дiяльностi або при постачаннi товарiв, виконаны робiт i наданнi послуг для до-сягнення поставлено'!' мети та/або задоволення потреб суб'екта державного сектору або здавання в оренду Ышим особам i використовуються, за очкуванням, бiльше одного року [8].

Задля досягнення вiдповiдностi нацiональних джерел свiтовим у визначеннi термiну «основы засоби» вважаемо за доцтьне звернутися до МСБО 16 «Основы засоби», згщно з яким основы засоби - це матерiальнi об'екти, що Тх: утримують для використання у виробниф^ або постачаны това-рiв чи наданнi послуг, для надання в оренду або для адмУстративних цтей; використовуватимуть, за очкуванням, протягом бтьше одного перюду [7].

Сывставивши дане визначення з тим, що за-пропоноване в П(С)БО 7 «Основнi засоби» [10], можемо стверджувати, що мае мюце вщповщ-нiсть нацiональних стандартiв мiжнародним, окрiм того, що в нацюнальному нормативно -правовому документi зазначено, що основы засоби пщприемство утримуе також для зд^снення со^ально - культурних функ^й.

Розкриваючи змют термiну «основнi засоби», ба-чимо величезне розмаТття трактувань та пiдходiв, що зустрiчаються в банкiвськiй економiчнiй лiтературi.

Багато економiстiв погоджуються з визначен-ням термiна «основнi засоби», що наведений у нормативно - правових документах, iншi пропо-нують власы пщходи.

го о

в о

"О

§

0) тз

0) р

0 §

оз

ь 0)

1

0

1 оз о

0

1

о

э.

со

41

00 ^

о

Необоротн1 матер1альн1 активи спецтлы-юго призначення Бтизна, пост1льн1 реч1, одяг та взуття Незавершен! каттальы ¡нвестиц1Т Предмети прокату 1нвентарна тара Природы ресурси Тимчасов1 (нетитульнП споруди МалоцЫы необороты матер1альы активи Музейы фонди Б1блютечы фонди 1ш±п необороты матер1альн1 активи 1ш±п основн1 засоби Багатор1чн1 насадження та плодоноси! рослини Тварини 1нструменти, прилади, ¡нвентар 1нструменти, прилади, ¡нвентар [мебл1] Транспорты засоби Машини та обладнання Буд1вл1, споруди та передавальы пристроТ Каттальы витрати на полтшення земель Каптальы витрати на полтшення земель, не пов'язан з будвництвом Земельы д1лянки Офюне обладнання Мебл1 та приладдя > го ч о 2 о СП Лтаки Корабл1 Земля та буд1вл1 Земля Основы засоби Групи основних засоб1в

1 1 1 + + + + + 1 + + + + + 1 + + + + 1 + + 1 1 1 1 1 1 1 + П(С)Б0 7 «Основы засоби» [10]

1 1 + 1 1 1 + + 1 + + + 1 1 1 + + + + 1 1 + 1 1 1 1 1 1 1 + 1нструкц1я з бухгалтерского облшу основних засоб1в \ нематер1альних актив1в банмв УкраТни [3]

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 + 1 1 1 1 + + + + + + + 1 МСБО 16 «Основн1 засоби» [7]

+ + 1 1 + + 1 + + + + + + + + 1 + + + + 1 + 1 1 1 1 1 1 1 + Нацюнальне Положения (Стандарт) бухгалтерского обл1ку в державному сектор1 121 «Основн1 засоби» [8]

X н

ш Ш

с\

о" ь

X 5

ш & £ Я

г

X

5 ■

X

ч *

а> Ь

Ш

О

о 5

56 X ■В;

ш

■и ш

о

ы 3"

X

5 X ■и

X <

о а

■и

г ш 4 5 о о X о

н 09

X X

о 5

1 X

э и

■и а>

а> о

09 о

о 09 ох 55'

5

* за ы ь

о я

*

1| П 3

оз 2

ь 03

сг н л со

оз

"8" 5

и

о "о

"о

о ч

XI

сг

I

о I

оз

о го

р I

> оз >1 < СП ш

* ь ~ сг л

03 ^

4 со "о о сг

о

о "о

о оз

Л X

о 2

СЛ 0}

= л

СП

о -■

2 -с.

т т

о о ч

ч "о

ГО

оз ь о

-С

оз

о -<

аз

В

о

Й

5 ч

сг

-<

л

оз I

Го О

ГО о

Ш О! О!

СО 03 5

о СЛ а

о £ I

5 о

о оз го

ГО I' 5

" *

" СО 03

а т- оз

я °

о о

СП о»

- -Я1 ^ ГО со го

го ^ ^ а* § 1

03 —

л " СЛ

оз

X '—' ~I

СО ТЗ □

Ё' о ■ = £

° -п

я-5

Й го

оз

СП

оз

-С

_ и О

го

* 9 т:

■< о

^ н

I сг

О оз I

^ ° со со

Ч

ш

п

ш &

н п ■и

о

г

*

о

оз

I

03 ь со'

о

4 "о

"о

^ -8-

о

СП

ь

т;' -<

о

0

1

о го

о

0

1

0 го

1

X

и оз о о

оз ■С 2]'

03

4

оз

О т

СП о й' *

и оз о о а* го' со

"о оз го

-Г

т °

СО ч

0 23

д

X о

Е" 2 § ^

1 § о о

О о 5 П

-Ь, СО

о я-

" I

0 ■<

ГО " "О1 ^

1 ■

о

го -1 аз

о с\ ь

5" <

Й в ь

О £23 СГ

оз сп т

ГО со 03

о оз

ь п О

аз со за

СО I I

го п'

0

СП "О

03

*

со

1

I

л тз а

» а-в-

со

I

I- 2

-Я- -2 ш'

I

у, 03 л 5 сп о

< П1 П

~9. °

4 —]' го 03 03 ^ _, 5 -о 3 н °

О СГ СП

Н => I ^ 3 1

о 03 3

-I т

о .ш

О ,

03 5 3

0 1 :

1 ё *<

5 5

4 л со

сг р- СЛ

о Е ^ аз I I

> "О

о

т

0

1 О

_с

I

>

о =1

о <

_с

>

0

1

о

т 7^

0

1 О

оцiнювати рiвень Тх використання в розрiзах, що вщповщають потребам керiвництва банку.

Класифка^я груп основних засобiв для цтей бухгалтерського облiку в нацiональних та мiжна-родних нормативно - правових документах наведена в табл. 1.

Щодо класифкацм основних засобiв в нормативно - правових документах, е деякi вiдмiнностi, наприклад у МСБО 16 наведенi приклади окре-мих класiв активiв, а саме: земля; земля та будiв-лк машини та обладнання; корабле лiтаки; авто-мобiлi; меблi та приладдя; офюне обладнання [7].

В той час, як згщно П(С)БО 7 основнi засоби класифiкують за такими групами:

1. основы засоби (земельы дтянки; каыталь-нi витрати на полтшення земель, не пов'язаы з будiвництвом; будiвлi, споруди та передаваль-нi пристроТ; машини та обладнання; транспорт-нi засоби; Ыструменти, прилади, iнвентар (меблi);

Таблиця 2. Класифшащя груп основних зас<

тварини; багаторiчнi насадження та плодоноснi рослини; iншi основнi засоби);

2. iншi необоротнi матерiальнi активи ^блю-течы фонди; малоцiннi необоротнi матерiальнi активи; тимчасовi (нетитульнi) споруди; природнi ресурси; Ывентарна тара; предмети прокату; iншi необоротнi матерiальнi активи) [10].

В Методичних рекоменда^ях з бухгалтерського облку основних засобiв також класифкують основнi засоби за двома групами: основы засоби та iншi необороты матерiальнi активи [6].

В 1нструкцп з бухгалтерського облiку основних засобiв i нематерiальних активiв банюв УкраТ'ни для цiлей бухгалтерського облку основнi засоби класифiкують за трьома групами:

а) основы засоби: земельы дтянки; будинки, споруди i передавальнi пристроТ; машини та обладнання; транспорты засоби; Ыструменти, прилади, Ывентар (меблi); iншi основнi засоби;

1в та iнших необоротних активiв

Групи основних засоб1в Мш1мально допустим! строки корисного використання, рок1в

група 1 - земельы дтянки -

група 2 - кап1тальн1 витрати на пол1пшення земель, не пов'язаы з буд1вництвом 15

група 3 - буд1вл1, споруди, передавальы пристроТ 20 15 10

група 4 - машини та обладнання 5

З них:

електронно-обчислювальы машини, 1нш1 машини для автоматичного оброб-лення Ыформацп, пов'язаы з ними засоби зчитування або друку Ыформацп, пов'язаы з ними комп'ютеры програми (кр1м програм, витрати на придбання яких визнаються роялт1, та/або програм, як1 визнаються нематер1альним активом), 1нш1 Ыформац1йы системи, комутатори, маршрутизатори, модул1, модеми, джерела безперебмного живлення та засоби Тх пщключення до телекомуыкацмних мереж, телефони (в тому числ1 сттьниковЦ мкрофони 1 раци, варт1сть яких перевищуе 6000 гривень 2

група 5 - транспорты засоби 5

група 6 - Ыструменти, прилади, Ывентар, мебл1 4

група 7 - тварини 6

група 8 - багатор1чы насадження 10

група 9 - 1нш1 основы засоби 12

група 10 - б1блютечы фонди, збереження Нацюнального арх1вного фонду УкраТни -

група 11 - малоцЫы необороты матер1альы активи -

група 12 - тимчасов1 (нетитульы) споруди 5

група 13 - природы ресурси -

група 14 - Ывентарна тара 6

група 15 - предмети прокату 5

група 16 - довгостроков1 бюлопчы активи 7

Джерело: складено на основi: [9].

б) iншi необоротнi матерiальнi активи: бiблiо-течы фонди; малоцiннi необоротнi матерiальнi активи; тимчасовi (нетитульнi) споруди; iншi необороты матерiальнi активи;

в) незавершен капiтальнi Ывестицп [3].

В Нацюнальному положеннi (стандартi) бух-галтерського облку в державному секторi 121 «Основы засоби» основнi засоби класифiкують за такими групами:

1. основы засоби (земельы дiлянки; каытальы витрати на полiпшення земель; будинки, споруди та передавальы пристроТ; машини та обладнан-ня; транспортнi засоби; Ыструменти, прилади, Ы-вентар; тварини, багаторiчнi насадження та плодоносы рослини; iншi основнi засоби);

2. iншi необоротнi матерiальнi активи (музей-нi фонди; бiблiотечнi фонди; малоцЫы необорот-нi матерiальнi активи; бтизна, постiльнi речi, одяг та взуття; природнi ресурси; iнвентарна тара; необороты матерiальнi активи спецiального призна-чення; iншi необоротнi матерiальнi активи) [8].

В Податковому кодекс [9] також представлена класифка^я основних засобiв (табл. 2), яка пю-

ля його прийняття, наближена до бухгалтерского облiку. Податковий кодекс разом з класифг кацi8ю основних засобiв та iнших необоротних активiв регламентуе також мiнiмально допустимi строки Тх корисного використання.

Результати аналiзу банювськоТ економiчноТ' лп"е-ратури, також свщчать, що серед науковцiв немае единого пщходу до класифкацм основних засобiв.

Г.П. Табачук, О.М. Сарахман, Т.М. Бречко видг ляють такi групи основних засобiв: земельнi дг лянки; будинки, споруди i передавальнi пристроТ; машини та обладнання; транспорты засоби; Ы-струменти, прилади, Ывентар (мебл^; iншi осно-внi засоби [11].

Н. Б. Литвин класифкуе основы засоби за такими ж групами, як наведен в 1нструкцм з бухгалтерского облiку основних засобiв i нематерiаль-них активiв банкiв УкраТни [5].

С.А. Алексеенко за функцiональним призна-ченням розрiзняe операцiйнi основнi засоби, що беруть безпосередньо участь у банювсьюй дг яльностi або сприяють ТТ зд^сненню (будiвлi, споруди, силовi машини, обладнання, робочi маши-

Таблиця 3. Призначення та ознаки рахунмв роздшв 44 «Основы засоби» та 45 «lншi необоротнi матерiальнi активи» 4 класу «Фшансов; та капiтальнi швестицм»

Рахунок Назва Призначення

код ознака

Роздш 44 «Основн1 засоби»

Група 440 «Основы засоби»

4400 А Основы засоби Облк вартост власних основних засоб1в

4409 КА Знос основних засоб1в Облк сум зносу основних засоб1в

Група 441 «!нвестицшна нерухом1сть»

4410 А 1нвестиц1йна нерухом1сть Облк вартост ЫвестицмноТ нерухомост

4419 КА Знос ЫвестицмноТ нерухомост Облк сум зносу ЫвестицмноТ нерухомост

Група 443 «Каштальш швестицм за основними засобами»

4430 А Кап1тальы Ывестицп за незаверше-ним буд1вництвом 1 за невведеними в експлуатац1ю основними засобами Облк сум кап1тальних Ывестицм за незаверше-ним буд1вництвом, придбаними основними засобами, що потребують пол1пшення та не введен в експлуатац1ю

4431 А Обладнання, що потребуе монтажу Облк вартост придбаного банком обладнання, що потребуе монтажу

Розд1л 45 «1нш1 необоротн1 матер1альн1 активи»

Група 450 «1нш1 необоротш матер1альн1 активи»

4500 А 1нш1 необороты матер1альы активи Облк вартост Ыших необоротних матер1альних актив1в

4509 КА Знос Ыших необоротних матер1альних актив1в Облк сум нарахованого зносу Ыших необоротних матер1альних актив1в

Група 453 «Каштальш швестицм за необоротними активами, що отримаш в л1зинг (оренду)»

4530 А Кап1тальы Ывестицп за необоротними активами, що отримаы в л1зинг (оренду) Облк сум кап1тальних Ывестицм за необоротними активами, що отримаы в л1зинг (оренду)

Джерело: складено на основi: [4].

ни i обладнання, що дiють у сферi матерiального виробництва) i неоперацiйнi основы засоби, що не беруть безпосередньо або опосередкова-но участ у банювсьюй дiяльностi та призначе-ы в основному для обслуговування комунальних, культурнопобутових потреб працiвникiв банку (будiвлi, споруди, обладнання, машини i апара-

ти тощо, що використовуються у невиробнич^ сферi) [1].

Бухгалтерський облк операцiй з основними засобами в банках зд^снюеться за рахунка-ми Плану рахунюв бухгалтерського облiку банюв УкраТни, який складаеться з дев'яти кла^в: 1) клас 1. Казначейсью та мiжбанкiвськi операцм;

Таблиця 4. Кореспонденщя рахункiв облiку операцiй iз придбання основних засобiв

№ з\п Зм1ст операцм Кореспонденц1я рахунк1в

Дебет Кредит

1 Придбання основних засоб1в за нацюнальну валюту

1.1 передоплата 3510 1001, 1200, 2600, 2620, 2650

1.2 кап1тальы Ывестици за не-введеними в експлуатац1ю основними засобами 4430, 4431 3510

1.3 визнання основних засоб1в у баланс банку 4400, 4500 3510, 4430, 4431

2 Придбання основних засоб1в за Ыоземну валюту

2.1 передоплата 3510 1500 - на суму в Ыоземый валют

2.2 визнання основних засоб1в у балана банку 3800 4400, 4500 4430, 4431 3510 - на суму в Ыоземый валют 3801 - на суму в гривнях за офщмним курсом гривы до Ыоземних валют на дату перерахування кошт1в в Ыоземый валют

3 Придбання об'екта основних засоб1в в обм1н на под1бний

3.1 залишкова варт1сть пере-даного активу дор1внюе його справедлива вартост 4409, 4509 4400, 4500 4400, 4500 - на суму зносу переданого активу 4400, 4500 - на залишкову вартють переданого 1 перв1сну отриманого активу

3.2 залишкова варт1сть переда-ного активу перевищуе його справедливу варт1сть 4409, 4509 4400, 4500 7490 4400, 4500 - на суму зносу переданого активу 4400, 4500 - на справедливу вартють переданого 1 перв1сну отриманого активу 4400, 4500 - на р1зницю м1ж залишковою 1 справедливою вартютю переданого активу

4 Придбання об'екта основних засоб1в в обм1н на непод1бний об'ект

4.1 залишкова варт1сть пере-даного активу дор1внюе його справедлива вартост 4409, 4509 4400, 4500 4400, 4500 - на суму зносу переданого активу 4400, 4500 - на залишкову вартють переданого 1 перв1сну отриманого активу

4.2 залишкова варт1сть переда-ного активу перевищуе його справедливу варт1сть 4409, 4509 4400, 4500 7490 4400, 4500 - на суму зносу переданого активу 4400, 4500 - на справедливу вартють переданого 1 перв1сну отриманого активу 4400, 4500 - на р1зницю м1ж залишковою 1 справедливою вартютю переданого активу

4.3 збтьшення (зменшення) перв1сноТ вартост об'екта активу, отриманого пщ час обм1ну, на суму сплачених (отриманих) грошових кошт1в 4400, 4500 або 1200, 2600, 2620, 2650 1200, 2600, 2620, 2650 - на суму сплачених грошових кошт1в 4400, 4500 - на суму одержаних грошових кошт1в

Джерело: складено на основi: [3]. Примтка до табл. 4

Назви рахунюв, що використовуються для облiку опера^й 'з придбання основних засоб'в: 3510 «Дебкорська заборговансть з придбання актив'в»; 1001 «Банкноти та монети в кас банку»; 1200 «Кореспондентський рахунок банку в На^ональному банку»; 2600 «Кошти на вимогу суб'ект\в господарювання»; 2620 «Кошти на вимогу ф'зичних осб»; 2650 «Кошти на вимогу небанювських фнансових установ»; 1500 «Кореспон-дентськ рахунки, що в'щкрит в нших банках»; 3800 «Пози^я банку щодо ноземно) валюти та банювських метал'в»; 3801 «Екв'валент позици банку щодо ноземно) валюти та банювських метал'в»; 7490 «Негативний результат вщ вибуття нематер'альних актив 'в та основних засоб'в».

2) клас 2. Операцм з клi8нтaми;

3) клас 3. Операцм з цЫними паперами та iншi активи i зобов'язання;

4) клас 4. Фiнaнсовi та кaпiтaльнi Ывестицм;

5) клас 5. Капрал банку;

6) клас 6. Доходи;

7) клас 7. Витрати;

8) клас 8. УправлЫський облк;

9) клас 9. Позaбaлaнсовi рахунки [4].

Для облку основних зaсобiв використовуються рахунки 4 класу «Фiнaнсовi та кaпiтaльнi Ывестицм» роздту 44 «Основнi засоби». Iншi необороты мате-рiaльнi активи облiковуються за рахунками роздлу 45 «lншi необороты мaтерiaльнi активи» (табл. 3).

Методолопчы засади формування в бухгал-терському облку Ыформацм про операцм з осно-вними засобами та Ышими необоротними ма-терiaльними активами банюв Укра'ни визначае lнструкцiя з бухгалтерського облку основних за-собiв i немaтерiaльних aктивiв бaнкiв Укра'ни [3].

Придбaнi основнi засоби визнаються за пер-вiсною вaртiстю, яка складаеться з таких витрат:

- суми, що сплачуеться постачальникам ак-тивiв (з вирахуванням торговельних знижок) та пщрядникам за виконання будiвельно-монтaж-них роб^ (без непрямих подaткiв);

- реестрац^них зборiв, державного мита та аналопчних плaтежiв, що здiйснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'ект основних зaсобiв;

- суми ввiзного мита;

- суми непрямих податюв у зв'язку з придбанням (створенням) основних зaсобiв (якщо вони не вщшкодовуються банку);

- витрат зi страхування ризиюв, пов'язаних з доставкою основних зaсобiв;

- витрат на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних зaсобiв;

- Ыших витрат, що безпосередньо пов'язаы з доведенням основних зaсобiв до стану, у якому вони придаты для використання за призначенням [3].

Первюна вартють об'екта основних зaсобiв, отриманого в обмЫ на подiбний об'ект, дорiвнюe зaлишковiй вaртостi переданого об'екта основних зaсобiв. Якщо залишкова вартють переданого об'екта перевищуе його справедливу вар-тiсть, то рiзниця вiдобрaжaeться за рахунками витрат. Первюною вaртiстю об'екта основних за-собiв, отриманого в обмiн на подiбний об'ект, е справедлива вaртiсть переданого об'екта.

Первюна вартють об'екта основних зaсобiв, отриманого в обмЫ (або частковий обмИ на неподiбний об'ект, дорiвнюe спрaведливiй вaртостi переданого об'екта основних зaсобiв, збiльшенiй (зменшеый) на суму грошових коштiв або '¿х еквiвaлентiв, що були передан (отримaнi) пiд час обмЫу.

Кореспонденцiя рaхункiв з облiку придбання основних зaсобiв вiдобрaженa в табл. 4.

Висновки

Результати дослiдження свщчать про те, що на сьогоды так i немае единого пщходу до визна-чення сутностi поняття «основнi засоби». Дана проблема призводить до неоднозначност та су-перечливост трактувань понять та спричиняе проблемы питання в процес правового регулю-вання дiяльностi бaнкiв. Незважаючи на числены публкацм, на сьогоднi також немае единого пщходу до класифкацм основних зaсобiв, якi в^зня-ються мiж собою за обсягом Ыформацм, яка на-даеться, ступенем укрупненост та детaлiзaцií. Розширення та поглиблення кпасифкацм основних зaсобiв необхiдно виконувати для того, щоб привести у вiдповiднiсть до однозначного тракту-вання понять, повнiшого i глибшого вивчення те-орГГ та практики опера^й з основними засобами в банках Укра'ни. Правильна однозначна класифг кaцiя е необхiдною умовою достовiрного вщобра-ження в облку оперaцiй з основними засобами.

Список використаних джерел

1. Бухгалтерський облк I звггысть у комерц1йних банках: навчальний поабник / Алексеенко С.А. - К. : Аграрна осв1та, 2014. - 418 с.

2. Задорожний З.В. Проблеми облку основних за-соб1в та капггальних Ывестицм // Бухгалтерський обл1к I аудит. - 2002. - № 7. - С. 18 - 20.

3. 1нструкц1я з бухгалтерського облку основних за-соб1в I нематер1альних актив1в банюв Укра'ни, затвер-джена Постановою НБУ в1д 20.12.2005 р. № 480 Оз змлнами) [Електронний ресурс] / Верховна Рада Укра'ни. — Режим доступу: https://zakon.nada.gov. ua/laws/show/z0040-06. — Назва з екрана.

4. 1нструкц1я про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облку актив1в, капралу, зобов'язань I господар-ських операцм пщприемств I орган1зац1й, затверджена наказом МУстерства ф1нанс1в Укра'ни в1д 30.11.1999 р. № 291 (¡з зм1нами) [Електронний ресурс] / Верховна Рада Укра'ни. — Режим доступу: http://zakon3.nada.gov.ua/ laws/show/z0893-99. — Назва з екрана.

5. Литвин Н. Б. ФЫансовий облiк у банках (у контек-ctî МСФЗ) [Текст] : пiдручник/ Н. Б. Литвин. - [2-ге вид., доп. i перероб.]. - К. : «Центр учбовоТ лiтератури», 2017. - 676 с.

6. Методичн рекомендацп з бухгалтерського облЬ ку основних засобiв, затвердженi наказом МУстер-ства фЫанав УкраТни вiд 30.09.2003 р. № 561 (¡з змiнами) [Електронний ресурс] / Мiнiстерство фЫан-ав УкраТни. — Режим доступу: http://minfin.kmu.gov. ua/control/uk/publish/article?art_id=293623&cat_ id=293536. — Назва з екрана.

7. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 16 «Основы засоби» вщ 01.01.2012 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада УкраТни.—Режим доступу: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/929_014. — Назва з екрана.

8. Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облiку в державному сектор¡ 121 «Основы засоби», затверджене наказом Мiнiстерства фЫан-сiв УкраТни вiд 12.10.2010 р. № 1202 [Електронний ресурс] / Верховна Рада УкраТни. — Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1017-10

9. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI (¡з змiнами) [Електронний ресурс] / Верховна Рада УкраТни. — Режим доступу: http://zakon2.rada. gov.ua/laws/show/2755-17. — Назва з екрана.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 7 «Основы засоби», затверджено наказом МУстерства фЫанав УкраТни вщ 27.04.2000 р. № 92 (¡з змiнами) [Електронний ресурс] / Верховна Рада УкраТни. — Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/ z0288-00. — Назва з екрана.

11. Табачук Г. П., Сарахман О. М., Бречко Т. М. ФЬ нансовий облк у банках: Навч. поаб. - К.: Центр учбо-воТ лiтератури, 2010. - 424 с.

References

1. Accounting and reporting in commercial banks: a manual / Alekseenko S.A. - K.: Agrarian Education, 2014 - 418 pp.

2. Zadorozhny Z.V. Problems of accounting for fixed assets and capital investments // Accounting and auditing. - 2002. - No. 7. - P. 18 - 20

3. Instruction on the accounting of fixed assets and intangible assets of Ukrainian banks, approved by the NBU Resolution No. 480 of 20.12.2005 (as amended) [Electronic resource] / The Verkhovna Rada of Ukraine. - Access mode: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/z0040-06. - Title from the screen.

4. Instruction on the application of the plan of accounting of assets, capital, liabilities and business operations of

enterprises and organizations, approved by the order of the Ministry of Finance of Ukraine dated November 30, 1999 No. 291 (as amended) [Electronic resource] / Verkhovna Rada of Ukraine. - Mode of access: http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/z0893-99. - Title from the screen.

5. Litvin N. B. Financial Accounting in Banks (in the context of IFRS) [Text]: Textbook / N. B. Litvin. - [2nd form., Add. and processing.]. - K.: «Center for Educational Literature», 2017 - 676 pp.

6. Methodological recommendations for the accounting of fixed assets, approved by the order of the Ministry of Finance of Ukraine dated September 30, 2003 No. 561 (as amended) [Electronic resource] / Ministry of Finance of Ukraine. - Access mode: http:// minfin.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_ id=293623&cat_id=293536. - Title from the screen.

7. International Standard of Accounting 16 «Fixed Assets» as of 01.01.2012 [Electronic resource] / Verkhovna Rada of Ukraine. - Mode of access: http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/929_014. - Title from the screen.

8. The National Public Accounting Standards (Standard) 121 in the State Property Fund «Fixed Assets», approved by the order of the Ministry of Finance of Ukraine dated 12.10.2010 No. 1202 [Electronic resource] / Verkhovna Rada of Ukraine. - Mode of access: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1017-10

9. The Tax Code of Ukraine dated 02.12.2010 № 2755-VI (as amended) [Electronic resource] / The Verkhovna Rada of Ukraine. - Mode of access: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17. - Title from the screen.

1 0. Regulation (standard) of accounting 7 «Fixed assets», approved by the order of the Ministry of Finance of Ukraine of 27.04.2000, number 92 (as amended) [Electronic resource] / Verkhovna Rada of Ukraine. -Mode of access: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/z0288-00. - Title from the screen.

11. Tabachuk GP P., Sarahman A. M., Brechko T. M. Financial accounting in banks: Teaching. manual - K.: Center for Educational Literature, 2010. - 424 pp.

flam npo aBTopiB 3opiHa OneHa AHaToniiBHa,

fl.e.H., npo^ecop Ka^eflpn o6nky Ta onoflaTKyBaHHH, HaqioHanbHa aKafleMm cTaTi/icTi/iKi/i, o6nky Ta ayfliTy e-mail: alena07080978@gmail.com neTpaKOBCbKa OneHa BonoflUMupiBHa,

K.e.H., floqeHT Ka^eflpn o6nky Ta onoflaTKyBaHHH, Ha-öioHanbHa aKafleMm cTaTicTiKi, o6nky Ta ayfli/rry e-mail: petrakov-elena@ukr.net

Данные об авторах

Зорина Елена Анатолиевна,

д.э.н., профессор кафедры учета и налогообложения, Национальная академия статистики, учета и аудита

e-mail: alena07080978@gmail.com

Петраковская Елена Владимировна,

к.э.н., доцент кафедры учета и налогообложения, Национальная академия статистики, учета и аудита

e-mail: petrakov-elena@ukr.net

Data about authors Elena Zorina,

Doctor of Economics, Professor Department of Accounting and Taxation National Academy of Statistics, Accounting and Audit e-mail: alena07080978@gmail.com Elena Petrakovskaya,

PhD, Associate Professor Department of Accounting and Taxation

National Academy of Statistics, Accounting and Audit e-mail: petrakov-elena@ukr.net

УДК 336.02 DOI: 10.5281/zenodo.3335923

СОТН1ЧЕНКО О.А., ГНАТЕНКО О.А.

Концептуальш засади регулювання акцизного оподаткування в Укра1ш

Предмет до^дження: оподаткування акцизним податком в Укран та його особливост'1.

Мета до^дження: проанал/зувати особливост'1 зд/йснення непрямого оподаткування в Укра-¡н на прикладi акцизного податку.

Методолопя проведеноi роботи: пошуковий по наявн/й методичнй та науков/й лтератур/ ¡з анал/зом знайденого матер/алу, з'ясування причинно-насл'щкових зв'язк/в, анал/з документацИ та результата д/яльност/ досл/дник/в з проблеми проведеного досл'щження.

Результат роботи: стаття е досл'щженням такого виду непрямих податк/в в Укран як акциз-ний податок. Окреслено роль акцизного податку у формуванн бюджетних надходжень. Проаналi-зовано в динамiцi зростання частки акцизного податку. Автором визначен зм/ни у нормативно-правовй баз/, як вплинули на порядок нарахування акцизного податку.

Висновки: зм/ни у нормативно-правових документах, як регламентують порядок нарахування акцизного податку та його стягнення, нададуть можлив/сть: покращити процедуру справляння непрямих податк/в, гарантувати стабльн/сть надходжень до рiзнорiвневих бюджет/в та результа-тивнсть, простоту в адм'ш'стративному процеа; зменшити тЫзац'ю економки, оптим/зувати по-даткове законодавство, зберегти систему фнансового стимулювання для компанй-експортер/в, зменшити соц/альне навантаження та обумовити на законодавчому р'вн оптимальне сп/вв/дно-шення м/ж непрямими податками.

Ключов-! слова: податок, акцизний податок, бюджет, виплати, в'щсоткова ставка.

СОТНИЧЕНКО Е.А., ГНАТЕНКО Е.А.

Концептуальные основы регулирования акцизного налогообложения в Украине

Предмет исследования: обложение акцизным налогом в Украине и его особенности.

Цель исследования: проанализировать особенности осуществления косвенного налогообложения в Украине на примере акцизного налога.

Методология проведенной работы: поисковый по имеющейся методической и научной литературе с анализом найденного материала, выяснение причинно-следственных связей, анализ документации и результатов деятельности исследователей по проблеме проводимого исследования.

26 Формування ринкових вщносин в УкраУж №5 (216)/2019

© СОТН1ЧЕНКО О.А, ГНАТЕНКО О.А, 2019