CC BY
49
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ И СТАТИСТИКА
Galina Ivanovna Koblova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, operating analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
Olga Yevgenievna Vaganova,
PhD in Economics,
associate professor of the department of accounting, operating analysis and audit, Saratov socio-economic institute (branch) of Plekhanov Russian University of Economics
УДК 657.6
Галина Ивановна Коблова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
Ольга Евгеньевна Ваганова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПЛАТЕЖЕЙ В ЖСК В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Достоверный учет и прозрачность платежей в жилищно-строительных кооперативах в Российской Федерации все больше и больше интересует не только работников экономической сферы, но и простых граждан, которые занимают активную позицию в отношении современных экономических тенденций, а также хотят знать уровень достоверности и целесообразности использования руководством данных организаций на основную деятельность их платежей в виде кварплаты. Анализ судебной практики и практики контрольно-ревизионнной деятельности областных министерств ЖКХ и развития строительства показывает практику массовых нарушений и хищений в данной экономической области. Данная статья посвящена вопросам особенностей учета и организации внутреннего аудита платежей в ЖСК в РФ. Обобщены основные положения правовых актов в области организации достоверного учета соответствующих видов платежей и их внутреннего аудита, приведено большое количество примеров, иллюстрирующих данный порядок.
Ключевые слова: жилищно-строительный кооператив, бухгалтерский учет, внутренний аудит, система внутреннего контроля.
ISSN 1994-5094 ♦-
175 -♦
SOME ASPECTS OF ACCOUNTING AND INTERNAL AUDIT OF PAYMENTS IN HOUSING ASSOCIATIONS IN THE RUSSIAN FEDERATION
The article states that reliable accounting and transparency of payments in housing cooperatives in the Russian Federation are increasingly of interest not only to economists but also to ordinary citizens who take active approach in current economic climate and demand to know the appropriateness and credibility of management decisions regarding the management of money that they receive in the form of residential payment. The analysis ofjudicial practices and audit of regional ministries of housing, communal services and construction shows mass violations and theft in this economic area. The article studies the specifics of the accounting and organization of internal audit of payments in housing cooperatives in Russia, gives an overview of the legislation in the area of organization of reliable accounting and internal audit, and cites a large number of examples that illustrate that procedure.
Keywords: housing association, accounting management, internal audit, internal control system.
В Российской Федерации насчитывается несколько миллионов жилищно-строительных кооперативов.
Жилищно-строительный кооператив - один из наиболее популярных форматов, с помощью которого строят многоквартирные дома на просторах России [8, с. 24]. Вокруг ЖСК уже который год не утихают жаркие споры, поскольку продажа квартир согласно подобным договорным отношениям хоть и разрешена действующим законодательством, но имеет под собой достаточно слабую юридическую базу, чем зачастую пользуются недобросовестные компании-застройщики [18, с. 113].
Жилищно-строительный кооператив (жилищный кооператив, ЖСК) - объединение людей или организаций с целью строительства жилья, а также для управления жильем. При определении правового статуса жилищно-строительного кооператива следует понимать, что ЖСК в соответствии со ст. 50 ГК России определяется как некоммерческая организация, а особенности бухучета данного юридического лица устанавливаются в ч. 5 ЖК РФ [10, с. 148].
За составление бухгалтерской отчетности по ЖСК и за распоряжение средствами кооператива для обеспечения возведения или реконструкции жилья с последующим вводом в эксплуатацию несет ответственность специалист-бухгалтер, которого назначают собранием собственников или приказом председателя кооператива [6, с. 10].
Затраты на приобретение и возведение кооперативных домов, их реконструкцию и содержание ЖСК производятся из взносов (паев) на этапе строительства, применяемых для обеспечения возведения жилого объекта, а при наличии ситуации с повышением уровня расходов на благоустройство МКД и строительных мероприятий - текущих вступительных членских взносов [17, с. 128]. Кроме того, используются бюджетные средства, выделяемые по различным программам из государственного и муниципального бюджетов: дотации с целью поддержки обслуживания, содержания и ремонтных мероприятий; субсидии жилищного типа; льготы, предоставляемые соответствующим категориям граждан на выплату коммунальных и прочих регулярных платежей [19, с. 63].
При возведении дома многоквартирного типа пайщики получают статус собственников жилья [20, с. 154]. В соответствии со ст. 151 ЖК РФ определяются функции бухгалтерии ЖСК. В функциях бухгалтерии ЖСК учитываются показатели постоянно получаемых населением расходов и доходов по нормам, принятым для некоммерческих организаций, накопление которых происходит на счете «Целевое финансирование» за установленным номером 86; к нему подключаются субсчета по источникам, с которых поступают средства [12, с. 102].
Обязательные платежи, вступительные и прочие взносы собственников-участников отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-С - 76, расчеты с различными категориями дебиторов и кредиторов;
К-С - 86, целевой.
Поступающие от жильцов, не входящих в число собственников, платежи:
Д-С - 50 и 51, касса и расчетные счета соответственно;
К-С - 76, расчеты с различными категориями дебиторов и кредиторов. Взносы по средствам на осуществление капитального ремонта:
Д-С - 55, банковские спецсчета; К-С - 76.
Текущие расходы в отношении управления подотчетным общедомовым имуществом:
Д-С - 20, 26 и др. общехозяйственные расходы, основное производство и т. д.;
К-С - 76, 60 - расчеты с подрядчиками и по поставкам.
Субсидии на эксплуатационные расходы, на содержание общедомового имущества, на капитальный ремонт, прочие дотации и бюджетные выплаты:
Д-С - 86; К-С - 20 и 26.
Как налогоплательщик, ЖСК, осуществляющий обслуживание домов многоквартирного типа имеет возможность применения пониженного тарифа при налогообложении.
Так, целевые средства, расходуемые на оплату коммунальных платежей, обеспечение проведения ремонта и содержания общедомового имущества и целевые бюджетные средства и средства, предо-
176 ♦-
Вестник СГСЭУ. 2018. № 2 (71) -♦
ставляемые жителями дома многоквартирного типа и собственниками ЖСК, согласно ст. 251 НК не облагаются налогом.
Необходимо помнить, что при осуществлении сбора средств на обслуживание коммунальных объектов, таких как канализация, водоснабжение горячего и холодного типов для домов многоквартирного типа, центральное отопление, вывоз мусора, обслуживание общедомовой и придомовой территории, обслуживание и пользование телеантенной общедомовой категории, работая с подрядчиком, ЖСК располагает возможностью формирования тарификации в рамках предусмотренных законом случаев.
Смета ЖСК содержит показатели расходов, начисленных в течение года на содержание, обслуживание, ремонт, сохранение общедомового имущества.
Проводки бухучета в ЖСК, входящие в смету, представлены ниже:
Д-С 76.05.1,
К-С 76.06.1 - начисления по коммунальным платежам (жителям);
Д-С 50,51,
К-С 76.05.1 - выплаты коммунальных платежей от жильцов;
Д-С 62.01,
К-С 76.06.1 - коммунальные платежи для организаций;
Д-С 50,51,
К-С 62.01 - коммунальные платежи от организаций;
Д-С 86.02,
К-С 96 - формирование резерва на осуществление обслуживания МКД;
Д-С 96,
К-С 70, 69 - начисление в части зарплаты и налогов (ФОТ);
Д-С 76.06.1,
К-С 60.01 - счета от поставщиков по коммунальным услугам;
Д-С 76.05.1,
К-С 86.02 - платежи, начисленные для населения по вопросам ремонта и содержания имущества общедомового типа;
Д-С 62.01,
К-С 86.02 - начисления по содержанию и ремонту для организаций;
Д-С 96,
К-С 60.01 - начисление обслуживающей организацией за проведенные рабочие мероприятия;
Д-С 70,
К-С 68.01 - НДФЛ (начисление);
Д-С 68.01,
К-С 51 - НДФЛ (выплата).
Как следует из соответствующих требований российского законодательства, регламентирующего организацию и осуществление бухгалтерского учета в организациях соответствующей отраслевой принадлежности факты хозяйственной жизни должны отражать все основные этапы деятельности кооператива согласно уставу.
В связи с вышесказанным в круг обязанностей бухгалтера входят:
- планирование расходных смет и формирование бюджета возведения домов многоквартирного типа на этапе строительства;
- контроль за верным оформлением и ведением заключаемых на всех этапах функционирования ЖКС договоров;
- подготовка и сдача бухгалтерской отчетности [1, с. 8].
Как известно, документы по финансовой отчетности и любые иные документы, связанные с денежными расчетами и договорами ЖСК, без подписи бухгалтера законной силой не располагают [2, с. 88]. Таким образом, бухгалтерия ЖСК сконцентрирована на вопросах обслуживания и поддержания домов многоквартирного типа, средства поступают от собственников-участников кооператива, бюджетных денег, иных источников, а также коммерческой деятельности, допустимой для НКО. Все расчеты должны производиться в порядке, утвержденном бухгалтером, подотчетном председателю правления и собранию собственников [9, с. 63].
Итак, из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что достоверность и законность ведения учета различного вида платежей в ЖСК очень важен для определения результатов финансовой деятельности данного вида организаций [5, с. 11]. Однако несмотря на многомиллионную численность участников данного вида объединений, такие жилищные объединения, как ЖСК, на сегодняшний день, к сожалению, не подлежат обязательному аудиту [4, с. 373]. Это, как правило, приводит к возникновению взаимных претензий между руководством данного типа организаций и их участниками как на этапе строительства объекта недвижимости, так и в ходе его управления и эксплуатации. А проведение внешнего аудита позволило бы частично решить данную проблему, хотя бы в части законности и достоверности ведения бухгалтерского учета в данной некоммерческой организации [10, с. 148]. В данном случае необходимо, на наш взгляд, воспользоваться преимуществом эффективной системы внутреннего контроля, частью которой является механизм внутреннего аудита. Необходимо четко различать понятия «осуществление ежегодной ревизионной проверки» и «внутренний аудит» [4, с. 385]. Под системой внутреннего контроля понимается вся совокупная система процедур контроля, финансовых или любых других, организованная управляющим органом кооператива для того, чтобы осуществить деятельность кооператива наиболее упорядоченным и эффективным способом, обеспечить следование внутренним управленческим инструкциям и положениям, обеспечить контроль за сохранностью имущества кооператива и обеспечить наиболее полное и правильное отражение совершаемых кооперативом финансово-хозяйственных операций в бухгалтерских, финансовых и других документах общества [14, с. 106].
ISSN 1994-5094 ♦-
177 -♦
Проведенный анализ документооборота нескольких десятков ЖСК Саратовской и Пензенской области позволяет сделать вывод, что в связи с малочисленностью бухгалтерии данных некоммерческих организаций часто нарушены основы функционирования системы внутреннего контроля. Это приводит к тому, что зачастую в целом система внутреннего контроля ЖСК не соответствует масштабам и характеру деятельности кооперативов. Выявлены отдельные факты, снижающие уровень внутреннего контроля. По результатам анализа учетной деятельности бухгалтерий ряда ЖСК в РФ можно сделать вывод, что наиболее частыми нарушениями являются: непроведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годового баланса на 31 декабря; отсутствие утвержденной Учетной политики, договоров о материальной ответственности сотрудников. Однако в соответствии с действующим законодательством РФ в области бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ЖСК работники бухгалтерии обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [7, с. 390]. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ЖСК, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, организации обязаны провести инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Порядок проведения инвентаризации в кооперативе не должен противоречить Методическим указаниям по инвентаризации. Основным элементом организации бухгалтерского учета является Учетная политика. Это основополагающий документ для работы бухгалтерии, который должен обеспечить единообразие отражения в учете стандартных операций, уменьшить вероятность учетных ошибок и регламентировать единую политику учета в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если в ЖСК отсутствует Учетная политика, это является грубым нарушением ПБУ «Учетная политика организации» и, соответственно, приводит к искажению отражения в учете соответствующих хозяйственных операций [13, с. 157]. Избежать этого поможет такой элемент системы внутреннего контроля в ЖСК, как внутренний аудит. В ходе осуществления внутреннего аудита аналитический работник или отдел, если ЖСК имеет крупный масштаб деятельности (порой данная некоммерческая организация может возводить весьма масштабные районы жилой недвижимости и впоследствии управлять ими), обязан ежедневно анализировать достоверность и законность совершаемых хозяйственных операций в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Это позволит оперативно предоставлять руководству ЖСК оперативную и ценную управленческую информацию, которая
необходима для принятия своевременных управленческих решений в целях исправления искажений и ошибок в деятельности организации [15, с. 75]. В ходе внутреннего аудита соответствующий сотрудник должен осуществить следующие мероприятия: оценку системы внутреннего контроля, анализ соответствия хозяйственных операций действующему законодательству, аудит учета основных средств, аудит материально-производственных запасов, аудит расходов, аудит начисления квартплаты, аудит денежных средств, аудит расчетов, отчетность ЖСК, а также выполнение сметы доходов и расходов за отчетный период [11, с. 35].
На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что организация достоверного учета различного вида платежей, а также эффективная система внутреннего контроля, частью которой является внутренний аудит, позволяют повысить законность и достоверность отражения результатов хозяйственной деятельности ЖСК.
1. Анфиногенова Е.И. Об особенностях учета результатов инвентаризации расчетов с контрагентами // Инновационное реформирование экономики и общества в условиях глобальной нестабильности: материалы II Междунар. науч.-практ. конф. Саратов, 2016. С. 8-14.
2. Анфиногенова Е.И. Проблемы исчисления НДС у продавца и покупателя, когда договор заключен в условных единицах // Наука и общество. 2012. № 5. С. 88-91.
3. Бердинская Ю.П., Ваганова О.Е. Влияние системы внутреннего аудита на организацию системы внутреннего контроля предприятия // Решение. 2016. Т. 1. С. 373-374.
4. Бердинская Ю.П., Ваганова О.Е. Методика организации внутреннего аудита на предприятии // Решение. 2017. Т. 1. С. 385-386.
5. Ваганова О.Е. Перспективный анализ развития предприятий на основе показателей движения денежных средств: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2004.
6. Ваганова О.Е. Прогнозный анализ денежных потоков // Социально-экономическое развитие России в XXI веке: сб. ст. II Всерос. науч.-практ. конф. Саратов, 2003. С. 10-12.
7. Ваганова О.Е., Чушинская О.С., Ефремова Н.А. Необходимость формирования информационной базы для целей управления эффективностью инвестиционного проекта предприятия // Решение. 2017. Т. 1. С. 390-392.
8. Ефремова Н.А. О некоторых особенностях антикризисного механизма управления // Стратегия развития предприятий. Саратов, 2010. С. 24-28.
9. Ефремова Н.А. О рисках в деятельности предприятий в современных условиях повышенной неопределенности // Актуальные проблемы управления: теория и практика: материалы VI Междунар. (очно-заочной) науч.-практ. конф. Саратов, 2016. С. 63-67.
10. Ефремова Н.А. Совершенствование механизма управления предприятием // Проблемы и перспективы совершенствования управлением национальным экономическим потенциалом: материалы Междунар. науч.-практ. конф., посвящ. 75-летию образования Саратовского государственного социально-экономического университета. Саратов, 2006. С. 148-149.
11. Золотарева Е.В. Учет и анализ дебиторской задолженности на промышленных предприятиях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2006.
178 ♦-
Вестник СГСЭУ. 2018. № 2 (71) -♦
12. Коблова Г.И. Организация учета доходов и расходов // Наука и общество. 2012. № 2. С. 96-102.
13. НикорюкинА.В. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации турпродукта // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2012. № 1 (40). С. 157-161.
14. НикорюкинА.В. Порядок признания в бухгалтерском учете расходов туроператоров и турагентов // Наука и общество. 2012. № 2. С. 106-113.
15. Никорюкин А.В. Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов туроператорской и турагентской деятельности: автореф. дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2012.
16. Предеус Ю.В. Учет и анализ в обеспечении экономической безопасности бизнеса. Саратов: КУБиК, 2016.
17. Рудольф А.В., Ваганова О.Е. Анализ и оценка инвестиционного проекта в области девелопмента // Современная экономика и управление: подходы, концепции, модели:
материалы II Междунар. науч.-практ. конф. Саратов, 2016. С. 128-130.
18. Садыкова Т.М. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2004. № 8. С. 113-119.
19. Синкин М.А., Ваганова О.Е. Анализ методов оценки добросовестной конкуренции в современных экономических реалиях РФ // Современная экономика и управление: подходы, концепции, модели: материалы II Междунар. науч.-практ. конф. Саратов, 2016. С. 62-63.
20. Синкин М.А., Ваганова О.Е. Добросовестная конкуренция в условиях экономического развития России в области строительства: необходимость и анализ методов ее оценки // Актуальные проблемы современных общественных наук. Социальный вектор развития государственного управления и экономики: материалы VI Всерос. науч.-практ. конф. молодых ученых / отв. ред. А.Р. Даутова. Уфа, 2016. С. 154-158.
