CC BY
179
5. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010: утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 № 63н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008. № 106н.
References:
1. International Standard on Auditing 320 «Materiality in Planning and Conducting an Audit»: put into effect in the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated October 24, 2016 No. 192n.
2. Tax Code (part two): Federal Law of the Russian Federation of August 5, 2000 No. 118-FZ (as amended and supplemented).
3. About accounting: Feder. Law of the Russian Federation dated December 6, 2011 No. 402-FZ.
4. On auditing: Federal Law of December 30, 2008 No. 307-FZ.
5. Regulation on accounting «Correction of errors in accounting and reporting» PBU 22/2010: approved. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of June 28, 2010 No. 63n.
6. Regulation on accounting «Accounting policy of the organization» PBU 1/2008: approved. by order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated October 6, 2008. No. 106n.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10425
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, khorolskaya77@mail.ru,
T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
Е.В. Калашникова - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, ignis2010@mail.ru,
E.V. Kalashnikova - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
О.В. Ильина - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, ingward@mail.ru,
O.V. Ilyina - undergraduate, Kuban state agrarian University.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ FEATURES OF ACCOUNTING AND REFLECTION IN THE REPORTING OF THE CAPITAL OF THE ORGANIZATION
Аннотация. Основой деятельности любого хозяйствующего субъекта является капитал, который формируется в начале деятельности организации, и в дальнейшем возникает необходимость контроля за достаточностью его величины, в случае необходимости следует принимать меры, направленные на его поддержание в определенной величине, либо на его увеличение. Капитал организации представляет собой достаточно сложную величину, включающую две группы составляющих: капитал, полученный от учредителей, а также резервы, созданные в процессе деятельности организации.
Финансовая отчетность призвана удовлетворять информационные потребности субъектов экономических отношений в процессе принятия экономических решений. Бухгалтерский баланс, в котором представлены данные на начало и конец периода, за который он составляется, отражает информацию лишь об изменении структуры капитала. Для описания динамики собственных средств наряду с балансом используется Отчет об изменениях капитала.
Abstract. The basis of the activity of any business entity is capital, which is formed at the beginning of the organization's activities, and in the future it becomes necessary to control the sufficiency of its value, if necessary, measures should be taken to maintain it in a certain amount, or to increase it. The capital of an organization is a rather complex quantity that includes two groups of components: capital received from the founders, as well as reserves created in the course of the organization's activities.
Financial reporting is designed to meet the information needs of subjects of economic relations in the process of making economic decisions. The balance sheet, which presents data at the beginning and end of the period for which it is compiled, reflects information only on changes in the capital structure. To describe the dynamics of equity, along with the balance sheet, the Statement of changes in equity is used.
Ключевые слова: капитал, собственный капитал, учет капитала, бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала
Keywords: capital, equity, capital accounting, balance sheet, statement of changes in equity
Основой деятельности любого хозяйствующего субъекта является капитал, который формируется в начале деятельности организации, и в дальнейшем возникает необходимость контроля за достаточностью его величины, в случае необходимости следует принимать меры, направленные на его поддержание в определенной величине, либо на его увеличение.
Под капиталом в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, а также суммы прибыли, накопленной в процессе деятельности организацией.
Определение величины капитала вытекает из принципа двойственности, который относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Указанный принцип может быть представлен уравнением, которое наглядно показывает связь трех базовых понятий:
- во-первых, экономических ресурсов, то есть активов экономического субъекта;
- во-вторых, капитала собственника;
- в-третьих, обязательств экономического субъекта перед контрагентами (юридическими или физическими лицами), то есть кредиторской задолженности данного субъекта.
В общем виде уравнение двойственности можно представить как на рисунке 1.
Рисунок 1 - Уравнение двойственности И. Ф. Шера
Научное обоснование приведенного выше уравнения было дано автором балансовой теории И.Ф. Ше-ром, который в учете уделял первостепенное значение расчету капитала собственника.
Современники И.Ф. Шера обозначили данное уравнение следующим постулатом: величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью.
Капитал организации представляет собой достаточно сложную величину, включающую две группы составляющих:
- капитал, полученный от учредителей. К этой группе относится капитал, полученный при создании организации, то есть уставный капитал. Как правило, уставный капитал является постоянной величиной, его корректировка допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учредительными документами. В бухгалтерском учете его величина отражается на синтетическом счете 80 «Уставный капитал»;
- резервы, созданные в процессе деятельности организации. Указанные резервы подлежат распределению между учредителями в качестве дивидендов или использованию организацией в будущих периодах. Созданные организацией резервы чаще всего ежегодно изменяются, что делает их активной частью капитала. Величина данных резервов зависит от полученного организацией по итогам года финансового результата, а также принятого учредителями решения о его распределении. Накопленные организацией резервы включают в себя резервный капитал (счет 82 «Резервный капитал»), добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал»), а также нераспределенную прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по кредиту счета отражают суммы нераспределенной прибыли, а по дебету - непокрытого убытка).
Отметим, что на практике могут возникнуть ситуации, когда предприятие по тем или иным причинам выкупает у акционеров собственные акции. В частности выкуп может производится:
- с целью временного уменьшения акций, находящихся в обращении;
- с целью противодействия попыткам других субъектов скупить часть голосовых акций;
- с целью уменьшения уставного капитала путем аннулирования этих акций.
Также в случаях, установленных законодательством, акционеры вправе требовать выкупа всех или части принадлежащих им акций, например, при внесении изменений в устав общества либо утверждении новой редакции устава, что ограничивает права акционеров, или при реорганизации общества либо совершении крупной сделки, если акционеры голосовали против такого решения или не принимали участия в голосовании.
Для учета собственных выкупленных акций предназначен синтетический счет 81 «Собственные акции (доли)», который имеет дебетовое сальдо и уменьшает сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал - это бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника возникновения имущества в трех случаях:
- в результате прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке,
- в результате продажи акций общества по стоимости выше номинала (т.е. премия на акции акционерного общества как часть фондов организации, предоставленных учредителями),
- в случае возникновения курсовых разниц по вкладам иностранных участников в уставный капитал.
В текущей деятельности добавочный капитал используют в качестве дополнительного финансового источника, однако законодательными и иными правовыми актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления.
Информация о добавочном капитале накапливается на одноименном счете 83 Добавочный капитал».
Финансовая отчетность призвана удовлетворять информационные потребности субъектов экономических отношений в процессе принятия экономических решений. От того, насколько реально финансовая отчетность отражает финансовое состояние предприятия на определенный момент времени и результаты его деятельности за определенный период, зависит правильность решений, принимаемых ее пользователями - собственниками, инвесторами, кредиторами и др. Одним из важнейших финансовых отчетов, на данные которого полагаются субъекты экономических отношений при принятии различных экономических решений, является баланс.
Бухгалтерский баланс представляет собой форму финансовой отчетности, дающую наглядное представление пользователю об имущественном положении организации на определенный момент времени. В мировой практике используются две несколько различные формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. В российском учете используется горизонтальная форма, которая предусматривает последовательное расположение статей баланса (в столбик): вначале располагаются статьи, характеризующие актив, а затем приводятся статьи пассива.
В бухгалтерском учете Российской Федерации баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, автором которого является Ж.Б. Дюмарше (рисунок 2).
Рисунок 2 - Уравнение двойственности Ж.Б. Дюмарше
Таким образом, пассив бухгалтерского баланса содержит показатели, отражающие состояние собственного капитала и кредиторской задолженности организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Два первых раздела группируют статьи актива баланса, остальные три раздела - пассива баланса.
Таким образом, данные о составляющих собственного капитала организации по состоянию на начало и конец отчетного периода отражаются в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
Показатели по строке «Уставный капитал» соответствуют сальдо счета 80 «Уставный капитал». Размер этого капитала не изменяется под влиянием текущих операций, а его корректировка допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учредительными документами. Таким образом, уставный капитал отражается в бухгалтерском балансе в неизменном виде.
Стоимостная оценка статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводится в круглых скобках, это обусловлено тем, что остаток синтетического счета 81 «Собственные акции (доли)» уменьшает номинальную оценку уставного капитала организации и выполняет роль регулирующей (а именно контрпассивной) статьи.
Количественные показатели по строке «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса соответствуют сальдо одноименного синтетического счета 83 «Добавочный капитал». В свою очередь количественные показатели по строке «Резервный капитал» представляют собой сальдо синтетического счета 82 «Резервный капитал».
Строка бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает прибыль или убыток прошлых лет, оставшиеся в распоряжении организации на дату составления баланса, а также размер чистой прибыли или убытка отчетного года. Сумма, отражаемая по данной статье бухгалтерского баланса по состоянию на конец года соответствует кредитовому остатку синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату.
Однако бухгалтерский баланс не является единственной формой внешней финансовой отчетности. Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние организации на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.
То есть, анализируя баланс, пользователь видит лишь «фотографию» деятельности организации на определенный момент времени. Но такая «фотография» не может исчерпывающе характеризовать деятельность данной организации. Функционирование экономического субъекта - динамический процесс, который не может в полной мере быть описан статической формой, какой, по сути, является баланс.
Таким образом, бухгалтерский баланс, в котором представлены данные на начало и конец периода, за который он составляется, отражает информацию лишь об изменении структуры капитала.
Для описания динамики собственных средств наряду с балансом используется Отчет об изменениях капитала.
Данная форма отчетности имеет своей целью представление пользователям информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период, а также о причинах его изменения. Подробный анализ данной формы отчетности позволяет охарактеризовать способность организации к самофинансированию и наращиванию капитала.
В Отчете об изменениях капитала показывается остаток уставного, добавочного и резервного капитала на начало и конец отчетного и предшествующего отчетному года, а также их изменение, если оно имело место.
По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается не только остатки на начало и конец рассматриваемых отчетных периодов, но и увеличение или уменьшение данного показателя в результате изменения учетной политики и переоценки основных средств, а также чистая прибыль, размер дивидендов и отчислений в резервный фонд, выплачиваемых за счет данной прибыли, и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате реорганизации юридического лица.
По графе «Добавочный капитал» отражается изменение добавочного капитала в результате переоценки основных средств и пересчета иностранных валют за рассматриваемые отчетные периоды.
По графе «Резервный капитал» приводится информация на начало и конец отчетного и предшествующего отчетному года о наличие резервного капитала по данным одноименного счета 82 «Резервный капитал», кроме остатков на начало и конец отчетных периодов, представлены данные об отчислениях в резервный фонд за каждый период.
В разделе «Резервы» Отчета об изменениях капитала» отражаются резервы, формируемые за счет чистой прибыли и призванные обеспечить покрытие непредвиденных балансовых убытков в будущем. В указанном разделе отражается информация о резервах, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, за отчетный год и ему предшествующий и их наименования. При этом по графам раздела указываются величина остатка средств резервов на начало года, сумма средств, поступивших и использованных в течение года, и остаток на конец отчетного (предыдущего) года.
Для определения степени ликвидности организации в Отчете об изменениях капитала справочно приводится информация о размере чистых активов. Определение величины чистых активов было описано еще Лукой Пачоли (рисунок 3).
Рисунок 3 - Определение величины чистых активов Л. Пачоли
Согласно приведенному уравнению чистые активы представляют собой величину, рассчитанную посредством вычитания суммы обязательств организации из ее активов.
Таким образом, капитал является основой для создания и развития экономического субъекта. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации именно капитал отражает интересы собственников, сотрудников и государства. Все без исключения организации располагают определенным размером капитала, который включает в себя совокупность различных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Источники:
1. Makarenko S.A., Sukhina N.Y., Krymov S.M., Martynenko S.V., Adamenko A.A. Testing economic systems of capitalist countries by the world economic crisis. Espacios. 2018. Т. 39. № 31.
2. Адаменко А.А. Ретроспективный взгляд на развитие зарубежной учетной мысли / А.А. Адаменко, М.С. Рыбянцева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. -2011. - № 70. - С. 395-405.
3. Азиева, З.И. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и ее влияние на формирование финансовых результатов / З.И. Азиева, Л.В. Папова // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 5 (28). -С. 31-37.
4. Брижак О.В. Диалектика природы креативного капитала современной корпорации / О.В. Брижак, Е.Н. Клочко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 27(1). - С. 47-52.
5. Кругляк З.И. Дефиниция собственного капитала как учетной категории / З.И. Кругляк, Р.А. Пилюк // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 2 (31). - С. 334-339.
6. Папова Л.В. Значение и функции баланса. Виды балансов / Л.В. Папова, С.С. Харченко // В сборнике: Учетно-ана-литическое обеспечение системы управления инновационной деятельностью. Материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. - 2019. - С. 138-147.
7. Рыбянцева М.С. Влияние реформирования российской отчетности на состав показателей пассива бухгалтерского баланса / М.С. Рыбянцева, А.А. Адаменко // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. - 2017. - С. 361-365.
References:
1. Makarenko S.A., Sukhina N.Y., Krymov S.M., Martynenko S.V., Adamenko A.A. Testing economic systems of capitalist countries by the world economic crisis. Espacios. 2018.Vol. 39.No. 31.
2. Adamenko A.A. Retrospective look at the development of foreign accounting thought / A.A. Adamenko, M.S. Rybyantseva // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2011. - No. 70. - S. 395-405.
3. Azieva, Z.I. Accounting policy for accounting purposes and its impact on the formation of financial results / Z.I. Azieva, L.V. Papova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 5 (28). - FROM. 31-37.
4. Brizhak OV Dialectics of the nature of the creative capital of a modern corporation / O.V. Brizhak, E.N. Klochko // Natural and humanitarian research. - 2020. - No. 27 (1). - S. 47-52.
5. Kruglyak ZI Determination of equity capital as an accounting category / Z.I. Kruglyak, R.A. Pilyuk // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 2 (31). - S. 334-339.
6. Papova L.V. Balance value and functions. Types of balances / L.V. Papova, S.S. Kharchenko // In the collection: Accounting and analytical support of the innovation management system. Materials of the international scientific conference of young scientists and university teachers. - 2019. - S. 138-147.
7. Rybiantseva M.S. Influence of reforming Russian reporting on the composition of the liabilities of the balance sheet / M.S. Rybyantseva, A.A. Adamenko // In the collection: Modern economy: problems, prospects, information support. Materials of the VI International Scientific Conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. - 2017. - S. 361-365.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10426
С.А. Чернявская - профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
S.A. Chernavskaya - Professor of the Department of accounting theory, Doct.Ekon.D., Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin;
А.В. Дейнека - профессор кафедры менеджмента и торгового дела, кандидат экон. наук, Краснодарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации, docsveta17@gmail.com,
A.V. Deineka - Professor of the Department of Management and Trade, Ph.D. Sci., Krasnodar Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation);
Е. Кравец - студент, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
E. Kravets - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin; Е. Кузнецова - студент, Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина, docsveta17@gmail.com,
E. Kuznetsova - student, Kuban state agrarian University named after I.T. Trubilin.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА ACCOUNTING REPORTING AS A TOOL FOR IMPROVING THE FINANCIAL STABILITY OF AGRICULTURAL COMPANIES
Аннотация. В данной статье авторами рассмотрена бухгалтерская отчетность как инструмент повышения финансовой устойчивости организаций агропромышленного комплекса, выступающих в форме важнейшего межотраслевого комплекса сферы материального производства, сформированного на базе агропромышленной интеграции. Авторами произведен анализ современного состояния финансовой деятельности предприятий агропромышленного комплекса с целью разработки мероприятий по улучшению показателей бухгалтерской отчетности и, как следствие, финансовой устойчивости организаций. Произведены расчеты коэффициентов автономии, текущей ликвидности, коэффициент концентрации заемного капитала. Были проанализированы финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных организаций, с целью поиска резервов снижения уровня расходов. По полученным результатам сделан вывод об устойчивом финансовом положении ООО «СП Вязнова-товка», ООО «Калинина» и ООО «Горскинское». Исследуемые предприятия характеризуется стандартной платежеспособностью, результативной производственной деятельностью.
Abstract. In this article, the authors considered the financial statements as a tool to increase the financial stability of agribusiness organizations, acting in the form of the most important interdisciplinary complex in the sphere of material production formed on the basis of agro-industrial integration. The authors analyzed the current state of the financial activities of agricultural enterprises in order to develop measures to improve the indicators of financial statements and, as a
