CC BY
25
УДК 631.162
Е. Н. Потехина Марийский государственный университет, Йошкар-Ола
Особенности учета и отчетности сельскохозяйственных предприятий в Республике Марий Эл
Для принятия правильных управленческих решений необходимо иметь четкую и достоверную информацию, которая, как правило, формируется в финансовую отчетность и после предварительного анализа трансформируется в специфические формы с набором показателей, дающих ясную картину деятельности. Сельскохозяйственные предприятия по сути своей имеют свою специфику, связанную с климатическими условиями, кадровым потенциалом, зависимостью от переработки, а также налоговыми привилегиями.
Ключевые слова: учет, отчетность, налогообложение, управленческий учет.
Актуальность развития крестьянских фермерских хозяйств продиктована возросшей необходимостью в сельскохозяйственной продукции как внутри республики, так и за ее пределами. В Республике Марий Эл по итогам развития агропромышленного комплекса за 2001-2014 годы наблюдается прирост валовой продукции сельского хозяйства на 78 %, в том числе в сельскохозяйственных организациях - в 3,4 раза. Самообеспеченность региона основными продуктами питания за 2014 год составила: по мясу и мясопродуктам -257,4, картофелю - 154,8, овощам - 136,8 %. Объем инвестиций в основной капитал составил 51,2 млрд рублей, создано более 5 тыс. рабочих мест. В сельской местности введено 140 тыс. кв. м жилья, газифицированы 252 сельских населенных пункта, построено 725 км разводящих газопроводов низкого давления, уровень газификации вырос с 23,2 до 71,5 %. По данным министерства сельского хозяйства, Республика Марий Эл по итогам 2015 года должна войти в тройку лучших регионов России по производству мяса птицы на душу населения. Продукция, выпускаемая в Марий Эл, известна далеко за ее пределами, осуществляются поставки мяса птицы на экспорт. В перспективных планах осуществление дальнейшего развития фермерских хозяйств, малого и среднего бизнеса [2].
Одной из возможностей поддержания конкурентоспособности сельскохозяйственных товаропроизводителей является выбор оптимальной системы налогообложения, способствующей сбалансированному росту и развитию предприятия.
Порядок уплаты налогов зависит от того, в какой форме крестьянское (фермерское) хозяйство
(КФХ) ведет деятельность. Члены КФХ могут зарегистрировать организацию, а могут этого и не делать - просто заключить соглашение о создании КФХ. Согласно пункту 1 статьи 86.1 и пункта 5 статьи 23 Гражданского кодекса РФ для этого достаточно, чтобы глава КФХ зарегистрировался как предприниматель.
Налогообложение КФХ, зарегистрированного как организация (согласно норме глав 25, 26.1 и 26.2 Налогового кодекса РФ):
Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять: общую систему налогообложения; «упрощенку»; ЕСХН.
При общей системе налогообложения КФХ уплачивает: НДС; налог на имущество (при наличии облагаемых объектов); земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу); транспортный налог (при наличии облагаемых объектов); НДФЛ (как налоговый агент) [3].
Что касается налога на прибыль, то КФХ от него не освобождены (ст. 246 НК РФ). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка - 0 процентов. Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Данная возможность представлена согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
При расчете и уплате НДФЛ также существуют некоторые особенности. Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется. По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ и наемных сотрудников его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Данные возможности представляются согласно статьям 207 и 226, пункта 14 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Согласно статьям 143, 226, 373, 357, пункта 2 статьи 387, пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ остальные налоги (НДС, налог на имущество, земельный и транспортный налоги) КФХ платит в общем порядке. При применении КФХ упрощенной системы налогообложения, расчеты и уплата налогов происходят в общем порядке, каких-либо особенностей налогообложения на этом режиме у КФХ нет.
Существует ряд ситуаций, например, когда у КФХ на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» возникает возможность уменьшить единый налог на всю сумму обязательных страховых взносов за главу и за всех членов КФХ без ограничения в 50 %, при этом КФХ может воспользоваться данной возможностью, но только в том случае, если не применяется наемный труд. Причем это касается как КФХ, зарегистрированного как организация, так и без регистрации юридического лица. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ - как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. В данном случае закон приравнивает его к индивидуальному предпринимателю [3].
Глава КФХ уплачивает обязательные страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 2 и пункте 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Основываясь на этих положениях, Минфин России в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66200 тоже для целей «упрощен-ки» приравнял КФХ к предпринимателям. То есть
КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ограничение в 50 процентов к ним не относится. Общий порядок уплаты налогов предусмотрен и при применении ЕСХН.
Налогообложение КФХ без регистрации организации. Если КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель. В данном случае согласно положений глав 25, 26.1, 26.2 Налогового кодекса РФ он может применять: общую систему налогообложения; упрощенку; ЕСХН.
ОСНО. Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает: НДФЛ; НДС; земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу; транспортный налог. Порядок уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности.
НДФЛ с доходов членов КФХ. С доходов, полученных членами КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.
НДФЛ с доходов главы КФХ как предпринимателя. Поскольку глава КФХ является членом КФХ, то он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые. С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. А в данном случае исключением являются создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы, которые не включают в налоговую базу по НДФЛ. Данная возможность предусмотрена. Это следует из статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2, статьи 217 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ. Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке.
Если глава КФХ применяет «упрощенку», то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет. Поэтому, как предприниматель, он рассчитывает налоги в общем порядке. Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, так же как предприниматели на этом спецрежиме.
Страховые взносы КФХ. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ - как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. В том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей. При этом согласно статьям 2, 5, 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, существует различный порядок расчета и уплаты взносов: за членов КФХ и с выплат наемным работникам. С выплат наемным сотрудникам главе КФХ предстоит платить страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за членов КФХ его глава платит в фиксированном размере. Порядок применения данного правила не зависит от того, есть наемный персонал или нет. Если член КФХ относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает взносы по каждому основанию. Каждый член КФХ будет платить за себя взносы в фиксированном размере как предприниматель, а глава КФХ должен уплачивать взносы за него по второму основанию -как за члена КФХ.
Взносы на социальное страхование в ФСС России (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в статье 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Так, за 2015 год взносы на одного члена КФХ составят: на обязательное пенсионное страхование - 18610,80 руб.; на обязательное медицинское страхование - 3650,58 руб.; на добровольное социальное страхование - 2075,82 руб. [4].
Немаловажным остается вопрос налогообложения, связанный с применением правила расчета взносов, при котором предприниматель, доход которого превысил 300 000 руб., при расчете взносов на собственное страхование должен включить в расчет 1 процент от дохода, превышающего эту сумму. И формально, в рамках законодательства о страховых взносах к индивидуальным предпринимателям относят и глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Но вместе
с тем для глав КФХ установлен отдельный порядок расчета страховых взносов. Он приведен в статье 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. И не предполагает увеличения взноса исходя из полученного дохода. Специальная норма имеет приоритет над общей. Поэтому главам КФХ, которые зарегистрированы в качестве предпринимателя, дополнительно платить пенсионные взносы с дохода свыше 300 000 руб. не нужно [4].
Важная деталь: если глава КФХ - индивидуальный предприниматель, ведет также деятельность вне рамок хозяйства, то и взносы он должен платить сразу по двум основаниям: как глава крестьянского (фермерского) хозяйства;-как индивидуальный предприниматель. Об этом говорится в статье 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В таком случае платить дополнительные суммы пенсионных взносов с дохода свыше 300 000 руб. уже нужно по второму основанию. Если КФХ имеет наемных сотрудников, то с выплат им глава хозяйства рассчитывает взносы как предприниматель, производящий выплаты физическим лицам. При этом в порядке расчета и уплаты таких взносов закон не делает различий между предпринимателями и организациями. Такой вывод следует из статей 2, 5, 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Поэтому с выплат наемному персоналу рассчитывайте взносы как организация. Отдельно отметим, что с выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, - обязательно, а по гражданско-правовому договору -если такая обязанность зафиксирована в договоре. Этот вид взносов также рассчитывайте и платите как организация.
Детальное рассмотрение налогообложения КФХ необходимо в связи с большими штрафами в случае неисполнения требований законодательства. При этом при всей простоте налогообложения КФХ и возможностей применения льгот часто встречаются ситуации с допущением банальных ошибок в расчетах, что приводит к штрафным мероприятиям. Обременительным, как и для других предпринимателей, остаются платежи с заработной платы, что увеличивает налоговую нагрузку на КФХ в целом и не способствует его конкурентоспособности на рынке. При этом у КФХ гораздо меньше возможностей в части кредитования реализации и сбыта своей продукции, привлечения инвесторов и гарантий [5].
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции от 1 января 2015 г.). URL: http://www.consultant.ru
2. Об итогах развития агропромышленного комплекса Республики Марий Эл с 2001 по 2014 год и задачах на период до 2020 года. URL: http://mari-el.gov.ru/minselhoz/ Pages/20150904_1118.aspx
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: http://www.consultant.ru
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». URL: http://www.consultant.ru
5. Potekhina E. N. Management accounting as a tool for improving the competitiveness of enterprises // Mediterranean Journal of Social Sciences. Италия; p-ISSN: 2039-9340 / e-ISSN: 2039-2117. С. 425-430.
1. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (v redaktsii ot 1 yanvarya 2015 g.), URL: http://www.consultant.ru
2. Ob itogakh razvitiya agropromyshlennogo kompleksa Respubliki Marii El s 2001 po 2014 god i zadachakh na period do 2020 goda, URL: http://mari-el.gov.ru/minselhoz/ Pages/20150904_1118.aspx
3. Federal'nyi zakon ot 6 dekabrya 2011 g. № 402-FZ «O bukhgalterskom uchete», URL: http://www.consultant.ru
4. Federal'nyi zakon ot 24.07.2009 No. 212-FZ «O strakhovykh vznosakh v Pensionnyi fond Rossiiskoi Federatsii, Fond sotsial'nogo strakhovaniya Rossiiskoi Federatsii, Federal'nyi fond obyazatel'nogo meditsinskogo strakhovaniya», URL: http://www.consultant.ru
5. Potekhina E. N. Management accounting as a tool for improving the competitiveness of enterprises, Mediterranean Journal of Social Sciences, Italiya; p-ISSN: 2039-9340 / e-ISSN: 2039-2117, pp. 425-430.
УДК 631.162
E. N. Potekhina Mari State University, Yoshkar-Ola
Features of accounting of agricultural enterprises in the Republic of Mari El
Precise and reliable data is the main factor for proper management decision making process. This data is usually formed in the financial statements, and after a preliminary analysis, transformed into specific forms with a set of indicators that give a clear picture of activities. Agricultural enterprises inherently have their own specifics related to climatic conditions, human resources, dependence on the processing and tax privileges.
Keywords: accounting, reporting, taxation, management accounting.
