CC BY
33
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ В
СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Е.В. Зверева1, канд. экон. наук, доцент Ю.В. Царионова2, канд. экон. наук, доцент
петербургский государственный университет путей сообщения Императора Александра I
^Дальневосточный государственный университет путей сообщения 1(Россия, г. Санкт-Петербург) 2(Россия, г. Хабаровск)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-11-2-103-107
Аннотация. Статья посвящена особенностям учета материалов и формирования их стоимости в строительстве в условиях нормативных изменений в сфере бухгалтерского учета и формирования сметной стоимости строительной продукции. Учет стоимости материалов, запасов и соответственно затрат, определяет фактическую себестоимость продукции. При формировании сметной стоимости, происходит создание базы строительных материалов в составе федеральной государственной информационной системы, которая отражает перечень и стоимость материалов, участвующих в формировании фактической стоимости строительной продукции.
Ключевые слова: материалы, стоимость материалов, учет материалов, учет запасов, фактическая себестоимость, классификатор строительных ресурсов, федеральная государственная информационная система ценообразования.
Ежегодно на рынке строительных материалов в большом количестве появляются новые материалы и аналоги уже существующих материалов. Поставщики и производители материалов предлагают их по ценам, которые разнятся не только в отраслевом разрезе, но и территориальном (разных субъектах РФ и в пределах одного субъекта РФ). Эти факторы влекут недостоверность и проблемы в формировании конечной стоимости строительной продукции, так как продукция строительства, как известно, является материалоемкой. Эти проблемы возможно разрешить путем реформирования действующей системы ценообразования и сметного нормирования в строительной отрасли, причем, не только частичным наполнением, но и систематическим изменением базы строительных материалов на рынке, которой можно воспользоваться при определении фактической стоимости строительной продукции. Учет материалов и формирование их стоимости в строительстве претерпевает нормативные изменения не только в системе бухгалтерского учета, но и с точки зрения определения стоимости материалов и ресурсов, используемых при формировании сметной стоимости
строительной продукции. В бухгалтерском учете учет стоимости материалов, и соответственно затрат, определяют фактическую себестоимость продукции. С точки зрения совершенствования нормативных изменений в области сметного нормирования, происходит формирование базы строительных материалов в составе федеральной государственной информационной системы, отражающей перечень и стоимость материалов, имеющей на сегодняшний день неполное наполнение.
В современных условиях следует выделить определенные недостатки в определении конечной стоимости строительной продукции:
- применение новейших технологий производства работ ставят под сомнение использование устаревших нормативов материалов и ресурсов, используемых по настоящее время при формировании сметной стоимости строительной продукции;
- необходимости перехода к ресурсному методу, отражающему определение фактической стоимости строительства;
- переработке Методических указаний и рекомендаций по расчету индексов цен с
целью определения фактической стоимости строительства и др.
Федеральная государственная информационная система ценообразования в строительстве функционирует на основе программных, технических средств и информационных технологий, позволяющих обеспечить сбор, обработку, размещение и использование информации, необходимой для определения сметной стоимости строительства, и представлена следующими подсистемами:
- подсистема мониторинга стоимости строительных ресурсов (НЦС), обеспечивающая формирование сметных цен строительных ресурсов;
- подсистема ведения федеральных реестров сметных нормативов;
- подсистема хранения информации и ее изменений, обеспечивающая доступ к информации в ФГИС ЦС;
- подсистема классификатора строительных ресурсов, в существующей информационной платформе в разрезе отдельных классификационных групп;
- подсистема квалификационного отбора экспертов и экспертных организаций, единый реестр.
В соответствии с «Методикой определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории РФ» [2] при отсутствии во ФГИС ЦС данных о сметных ценах на строительные материалы, а также сметных нормативов, возможно определение сметной стоимости материалов на основании данных конъюнктурного анализа текущих цен материалов [2]. Осуществляя мониторинг цен на рынке строительных материалов и ресурсов, Глав-госэкспертиза представляет в Министерство информационную базу, необходимую для расчета стоимости строительных материалов, определения сметных нормативов, сметных норм и используемых индексов. Это позволяет систематически актуализировать классификатор строительных материалов и ресурсов, необходимых в дальнейшем для определения фактической стоимости материалов. Классификатор
строительных ресурсов (далее именуем КСР) содержит информацию о строительных ресурсах, формируется и размещается в ФГИС ЦС. При формировании КСР строительные ресурсы распределяются по книгам, частям, разделам, группам. Позиция Классификатора содержит информацию:
- код строительного ресурса, состоящий из кода Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и кода, сформированного Министерством с учетом расположения строительного ресурса в книге, части, разделе, группе Классификатора соответственно;
- наименование и единица измерения строительного ресурса [3].
Федеральным органом исполнительной власти, занимающимся разработкой, реализацией государственной политики, а также вопросами регулирования в области ценообразования и сметного нормирования, определяются сметные цены строительных ресурсов на основе мониторинга цен строительных материалов и ресурсов. Сметные цены строительных ресурсов - это документированная информация о стоимости строительных ресурсов в территориальном разрезе, установленная расчетным путем и на принятую единицу измерения и размещаемая во ФГИС ЦС, на основе методики применения сметных цен строительных ресурсов [1].
Федеральный центр по ценообразованию в строительстве и Минстрой РФ осуществляет реформирование системы ценообразования и сметного нормирования, предпосылками которого явились следующие проблемы:
- нормативно-правовые (не только отсутствие разграничения функций и полномочий Минстроя в области ценообразования, но и пересечение компетенций Минстроя, Минэкономразвития и отраслевых министерств при определении фактической стоимости строительной продукции, устаревший свод норм, правил, стандартов и др. документов методической базы);
- управленческие (отсутствие регламентов взаимодействия федеральных и региональных органов власти; многообразие сметно-нормативных баз, отсутствие единого подхода к расчету плановой
стоимости объектов бюджетного финансирования и др.);
- технологические (отсутствие объективной информации о стоимости ресурсов и методиках их оценки и др) [1].
При формировании стоимости строительных объектов важным является определение стоимости строительных материалов не только с позиции формирования сметной стоимости, но и бухгалтерского учета, в части правильности учета поступления и списания материалов. Данное обстоятельство объясняется особенностями формирования сметной стоимости строительной продукции на этапе разработки проектной документации. С 1 января 2021 года действующим является Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» взамен ПБУ 5/01 «Учет материал ьно-производственных запасов». Следует отметить некоторые особенности отражения в учете материалов, согласно ФСБУ 5/2019, а именно [4]:
- определение запасов сформулировано, как активы, используемые не более 12 месяцев, либо в течение операционного цикла. В то время, как в ПБУ 5/01, формулировка запасов отсутствовала;
- запасы, используемые в целях управленческой деятельности, признаются расходами того периода, когда были понесены;
- затраты, потраченные на покупку или создание запасов, должны в будущем принести экономические выгоды предприятию, ибо несут целевую установку коммерческого предприятия - получение прибыли. В то время, как в ПБУ 5/01, такой формулировки не было;
- предложен подход в учете затрат, отражающих фактическую себестоимость запасов, а также изменен порядок определения фактической себестоимости запасов, рассчитываемый путем дисконтирования;
- расчет себестоимости запасов осуществляют, вычитая затраты на хранение, за исключением случаев, обусловленных спецификой технологического процесса подготовки запасов к использованию в процессе строительного производства, либо условиями их приобретения;
- оценка запасов возможна либо по фактической себестоимости, либо по чистой
стоимости продажи. В то время, как в ПБУ 5/01, оценка запасов рассматривалась в установленных случаях по рыночной стоимости на текущий момент времени, а в остальных случаях - по фактической себестоимости;
- изменен порядок списания запасов при выбытии, отражающий, что если организация не ожидает экономических выгод в будущем от потребления, продажи запасов, то такие запасы подлежат списанию. В то время, как в ПБУ 5/01, запасы списывались только при выбытии и др. [4].
Несмотря на изменения в нормативной базе учета запасов, бухгалтерские проводки изменений не претерпели. Для отражения в бухгалтерском учете затрат, подрядчики используют счет 20 «Основное производство». Производственные затраты (без НДС) дебетуют 20 счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
• Дт 20 Кт 10 - передача в основное производство строительных материалов и запасов;
• Дт 20 Кт 23 - затраты, связанные с содержанием цехов вспомогательного назначения;
• Дт 20 Кт 70 - затраты по оплате труда;
• Дт 20 Кт 69 - начислены налоги и отчисления по расчетам с бюджетом в отношении страховых выплат за сотрудников;
• Дт 20 Кт 60 - затраты, связанные с приобретением товаров, работ и услуг у сторонний организаций.
В случае поэтапной приемки используется 46 счет «Выполненные этапы по незавершенному производству», при этом формируется следующая проводка: Дт 46 Кт 90 - отражение незавершенной реализации производства. Учет со стороны компании-заказчика должен отражать то, что строительство объекта для заказчика - это вложение денежных средств во внеоборотные активы. В таком случае, проводки, отражающие затраты на приобретение объектов строительства подрядным способом будут выглядеть следующим образом:
Дт 08.3 К 60 - стоимость подрядных работ (без НДС) при подрядном способе строительства. При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Дт 19 Кт 60
НДС на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, переносятся на счет «Основные средства», что отражается в учете записью Дт 01 Кт 08.3.
В настоящее время в процессе поэтапного плана перехода на ресурсный метод определения сметной стоимости строительства, разработаны мероприятия, способные в дальнейшем обеспечить решение некоторых проблем в процессе учета и определения стоимости материалов, совершенствования системы государственных закупок, а именно:
- переход на ресурсный метод определения сметной стоимости строительства позволит сгладить погрешности индексов цен на строительные материалы и ресурсы;
- расчет транспортных затрат возможен посредством разработки и реализации новых, усовершенствованных методик Минстроя РФ, что отразится на фактической стоимости материалов и, соответственно, на достоверности фактической стоимости строительства;
- возможность обоснования стоимости основных строительных материалов путем построчной проверки их в сметах и актах приемки выполненных строительно-монтажных работ, а также их замены в соответствии с изменением проектной документации и рассмотрением в классификаторе строительных материалов и ресурсов в разрезе других классификационных групп и др.
В настоящий момент уже получены некоторые положительные результаты в области учета материалов и формирования их стоимости для определения фактической стоимости строительной продукции, а именно:
- введение в действие Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» взамен ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»;
- разработаны актуальные сметно-нор-мативные базы по территориальным и отраслевым компонентам (ФЕР, ТЕР, ОЕР);
- внедрен во все сферы строительной деятельности единый классификатор и кодификатор ресурсов;
- создан коллегиальный научно-экспертный орган совместно с крупными ассоциациями производителей строительных материалов и оборудования;
- создана ФГИС ЦС, которая позволяет постоянно отслеживать стоимость строительных ресурсов, имеется свободный доступ к базе данных;
- разработан набор нормативно-правовых документов в сфере ценообразования, применяемый для расчета стоимости объектов, финансируемых всеми уровнями бюджета на основании НЦС и др. [1, 2].
Таким образом, новый стандарт учета запасов привнес существенные изменения: сформулировано общее определение запасов, определен порядок запасов для управленческих нужд; сформулированы условия для признания запасов в бухгалтерском учете; определены затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов; определен порядок включения скидок в фактическую себестоимость; определен порядок учета рассрочки платежа с учетом дисконтирования; вводится учет по справедливой стоимости при оплате неденежными средствами и при безвозмездной передаче запасов; изменен учет фактической себестоимости запасов, остающихся от выбытия; расходы на хранение исключены из себестоимости, в то время как включаются расходы по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, так же как проценты и долговые затраты; установлены общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства и готовой продукции; измена оценка запасов и порядок восстановления резервов под обесценение запасов и порядок их списания при выбытии; изменен порядок раскрытия информации о сверке остатков. Эти нововведения повлекут изменения в формировании стоимости строительных материалов.
Библиографический список
1. Горячкин П.В., Штоколов А.И., Кузьменко А.П., Айрапетян Н.Э. Методическое пособие по сметному делу. - М., - 2019. Текст: электронный // Лань: электронно-библиотечная система. - URL: https://e.lanbook.com/book/145079.
2. Методика определения сметной стоимости строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации на территории Российской Федерации. - М.: ГОССТРОЙ России, 2020. - 118 с.
3. Порядок формирования и ведения классификатора строительных ресурсов // Ценообразование и сметное нормирование в строительстве [Текст]: Ежемесячный бюллетень Регионального центра по ценообразованию в строительстве / ООО «Терция». - 2021. - №2 -С.138 - 144.
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2019 № 180н https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=133539-federalnyi standart bukhgalterskogo ucheta fsbu 52019 zapasy
FEATURES OF ACCOUNTING AND DETERMINING THE VALUE OF MATERIALS
IN CONSTRUCTION
E.V. Zvereva1, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Yu.V. Tsarionova2, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Petersburg State Transport University of Emperor Alexander I 2Far Eastern State Transport University 1(Russia, St. Petersburg) 2(Russia, Khabarovsk)
Abstract. The article is devoted to the peculiarities of accounting for materials and the formation of their value in construction in the context of regulatory changes in the field of accounting andformation of the estimated cost of construction products. Accounting for the value of materials, stocks and costs, determines the actual cost of production. When forming a estimated value, the construction of building materials as part of the federal state information system, which reflects the list and the cost of materials involved in the formation of the actual cost of construction products.
Keywords: materials, value of materials, taking into account materials, stock accounting, actual cost, construction classifier, federal state pricing information system.
