CC BY
52
Теория и практика общественного развития. 2022. № 8. С. 78-81. Theory and Practice of Social Development. 2022. No. 8. P. 78-81.
Научная статья УДК 347.743
https://doi.org/10.24158/tipor.2022.8.10
Особенности трансформации правосубъектности участников налоговых правоотношений в условиях цифровизации
Анжелика Анатольевна Печёнкина
Омский автобронетанковый инженерный институт (филиал)
Военной академии материально-технического обеспечения имени генерала армии А.В. Хрулёва, Омск, Россия, apechenkina15@mail.ru
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы правового регулирования взаимоотношений между участниками налоговых правоотношений в условиях цифровизации. Исследованию подвергнуты вопросы влияния цифровых технологий на объем и содержание налоговой правосубъектности. Акцентируется внимание на трансформации правосубъектности участников налоговых правоотношений при переходе на циф-ровизацию, сопровождаемую определенными трудностями при внедрении цифровых технологий. Их активное использование влечет за собой изменение не только законодательных норм, но и взаимодействия участников налоговых правоотношений. Обращается внимание на то, что внедрение современных цифровых технологий и совершенствование действующих информационных технологий, связанных с исполнением обязанности по уплате налога, является важным направлением деятельности государства по оптимизации современных способов взаимодействия между субъектами налоговых правоотношений и обеспечению баланса частных и публичных интересов.
Ключевые слова: налог, налоговые правоотношения, налоговая правосубъектность, государство, цифровизация, финансовая безопасность
Для цитирования: Печёнкина А.А. Особенности трансформации правосубъектности участников налоговых правоотношений в условиях цифровизации // Теория и практика общественного развития. 2022. № 8. С. 78-81. https://doi.org/10.24158/tipor.2022.8.10.
Original article
Features of the Legal Personality Transformation of Tax Relations Members during Digitalization
Anzhelika A. Pechenkina
Omsk Armored Vehicle Engineering Institute (branch)
Military Academy of Logistics named after Army General A.V. Khrulev,
Omsk, Russia, apechenkina15@mail.ru
Abstract. The author describes the issues of legal regulation of relations between participants in tax relations in the conditions of digitalization. The issues of the influence of digital technologies on the scope and content of tax legal personality are subjected to research. Attention is focused on the transformation of the legal personality of participants in tax legal relations during the transition to digitalization, accompanied by certain difficulties in the introduction of digital technologies. Their active use entails changes not only in legislative norms, but also in the interaction of participants in tax legal relations. Attention is drawn to the fact that the introduction of modern digital technologies and the improvement of existing information technologies related to the fulfillment of the tax liability is an important area of the state's activity to optimize modern ways of interaction between subjects of tax relations and to ensure a balance of private and public interests.
Keywords: tax, tax relations, tax legal personality, state, digitalization, financial security For citation: Pechenkina, A.A. (2022) Features of the Legal Personality Transformation of Tax Relations Members during Digitalization. Theory and Practice of Social Development. (8), 78-81. Available from: doi:10.24158/ti-por.2022.8.10. (In Russian)
Цифровая трансформация - это одна из основополагающих, ключевых, приоритетных целей национального характера нашего государства, являющаяся правовой категорией. Понятие
© Печёнкина А.А., 2022
цифровой трансформации закреплено в Указе Президента Российской Федерации1. Угрозы национальной безопасности могут быть вызваны как проблемами внутри государства, так и международными проблемами и вызовами. Финансовая безопасность как неотъемлемая часть и важнейший элемент экономической безопасности имеет особое значение в современных экономических и политических условиях.
Развитие цифровых технологий в налоговом администрировании формирует среду, в которой соблюдение налогового законодательства налогообязанными лицами становится максимально удобным и эффективным. Федеральная налоговая служба России непрерывно работает над расширением дистанционного взаимодействия с налогоплательщиками и созданием комфортных условий для предоставления услуг и уплаты обязательных платежей.
По мнению И.И. Кучерова, цифровые технологии последовательно внедряются в сферы государственного управления и финансов (Кучеров, 2019). Он также акцентирует внимание на цифровизации налоговых служб (Илья Кучеров..., 2020).
В научной литературе справедливо отмечается положительная тенденция в данной области и в работе Федеральной таможенной службы, которая «занимает лидирующую позицию в вопросах цифровизации своей деятельности» (Бакаева, Устинова, 2019: 28). Одним из примеров является внедрение механизма удаленной уплаты таможенных платежей непосредственно с рабочего места плательщика через электронный терминал, позволяющий сокращать финансовые и временные затраты на совершение соответствующих операций (Бакаева, Устинова, 2019: 33). В литературе отмечается высокая доля применения данного способа платежа (Устинова, 2020).
Обоснованным видится изложенное в научной литературе мнение о необходимости расширения применения единого лицевого счета и на сферу налогового администрирования2.
В настоящее время государство широко и планомерно использует технологические инновации в налоговой сфере, в частности, создаются и реализуются удобные платежные сервисы, предназначенные для оплаты обязательных платежей, например, мобильные приложения ФНС России, которые являются частью интерактивных сервисов ФНС России, обеспечивающих возможность простого получения доступа к услугам и сервисам. Одним из самых распространенных примеров внедрения цифровых технологий в налоговой сфере является создание и успешное функционирование электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Многие документы (например, налоговые уведомления) направляются налогоплательщикам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика в электронной форме. Однако реализация права на использование информационного ресурса одной стороной налогового правоотношения влечет обязанность налогового органа оказывать свои услуги также в электронной форме, т. е. предоставлять налогоплательщику целый ряд документов только в электронном виде.
Необходимо отметить, что применение цифровых технологий существенно повышает эффективность исполнения обязанности по уплате налога, проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга, сокращает случаи уклонения от уплаты налогов. Положительное влияние цифровизации отражается на всех участниках финансовых, в том числе налоговых, правоотношений, это касается электронной подписи, информационных технологий, информации, ее обмена и защиты.
Несомненно, под влиянием цифровизации происходит изменение взаимоотношений между сторонами налоговых правоотношений, налоговыми органами и налогоплательщиками, так как использование информационных, цифровых технологий влечет замену традиционных способов такого взаимодействия на новые, более совершенные, однако сопровождаемые определенными трудностями.
Прежде всего, цифровизация влечет за собой внесение изменений в налоговое законодательство. Несовершенство законодательства, отчасти его противоречивость, а порой просто отставание от новых технологий является одной из проблем и одновременно задач, которые необходимо решать. Помимо совершенствования самого налогового законодательства, то, насколько цифровизация в налоговых правоотношениях станет обычным делом, зависит и от профессионализма налоговых органов, и от отдельного сотрудника в частности, его умения работать с новыми цифровыми технологиями. Очень много будет зависеть и от самих налогоплательщиков, от их желания, стремления к изучению новых возможностей. При наличии электронного документооборота для многих юридических лиц это совсем несложно, а вот для физических лиц более проблематично. Прежде всего, это связано с неготовностью гражданина к переходу в цифровое
1 Указ о национальных целях развития России до 2030 года [Электронный ресурс] // Президент России. URL: http://kremlin.ru/events/president/news/63728 (дата обращения: 13.07.2022).
2 Семенов К.О. Правовое регулирование взаимодействия налоговых и таможенных органов в Российской Федерации (финансово-правовой аспект): дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2020. С. 180-181.
пространство, с опасностью разглашения персональных данных при наличии определенного недоверия к сотрудникам налоговой службы. Многие граждане даже не знают о наличии сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Всё это говорит о низком уровне правовой грамотности населения. Поэтому одной из задач, стоящих перед государством, остается повышение правовой грамотности населения, в том числе финансовой (налоговой), повышение эффективности налоговой системы посредством совершенствования налогового администрирования и системы взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками. Низкий уровень налоговой культуры как раз и приводит к неприятию всего нового, неизвестного и, как следствие, неготовности налогоплательщика к переходу в цифровой формат.
Использование цифровых технологий, несомненно, влечет за собой трансформацию правосубъектности участников налоговых правоотношений. Категория правосубъектности неоднократно рассматривалась в рамках науки финансового права1. Заслуживает особого внимания точка зрения Е.В. Покачаловой: «субъект финансового права - это лицо, обладающее правосубъектностью», а субъектом финансового правоотношения выступает «реальный участник конкретных правоотношений»2. По мнению Е.Н. Горловой, финансовая правосубъектность сводится к «способности иметь и осуществлять права и обязанности в сфере образования, распределения и использования фондов денежных средств» (Горлова, 2019: 28).
Некоторые аспекты налоговой правосубъектности были рассмотрены в трудах Д.В. Винницкого, в частности деление налоговой правосубъектности на публичную и частную, также он указал на то, что субъект налогового права должен обладать налоговой правоспособностью и дееспособностью для участия в налоговом правоотношении3.
В аспекте влияния цифровых технологий на объем и содержание налоговой правосубъектности можно выделить следующие направления ее трансформации:
- использование цифровых технологий неизбежно приведет к расширению объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, и одновременно к возникновению дополнительных прав и обязанностей в сфере публичных финансов;
- осуществление всех налогооблагаемых операций в электронной форме повлечет за собой проведение всех контрольных мероприятий в этом же формате, например, осуществление контрольно-надзорных полномочий Центрального банка России;
- произойдет вытеснение коррупционной составляющей и человеческого фактора из процесса налогового контроля;
- использование цифровых технологий в конечном итоге приведет к трансформации налоговой правосубъектности различных участников финансовых правоотношений, к упрощению и ускорению системы отчетности налогоплательщиков.
Право и (или) обязанность использовать цифровые технологии являются проявлением трансформируемой правосубъектности участников налоговых правоотношений. Именно цифровые технологии помогают ускорять процесс взаимодействия участников налоговых правоотношений, предоставляя им современные возможности для реализации своих прав и обязанностей. Обеспечение эффективности правового регулирования всегда связывалось с системой гарантий надлежащего исполнения юридических обязанностей и осуществления субъективных прав.
К числу основных задач, стоящих перед налоговыми органами, относятся: создание максимально комфортных условий взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, создание условий для упрощения исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате, а также трансформация технологий взыскания неуплаченных сумм налогов и сборов. Использование современных технологий в процессе уплаты и взимания налогов и сборов должно учитывать одновременно интересы государства и интересы налогоплательщика. Общий смысл совершенствования фискальной функции заключается в соблюдении баланса публичных и частных интересов, в том числе связанных с финансовыми издержками и административной нагрузкой.
Таким образом, цифровая трансформация в налоговой сфере неизбежно влечет за собой внедрение информационных технологий в работу налоговых органов, внесение изменений в механизм совершения налогооблагаемых операций, предание новых форм взаимодействию между участниками налоговых правоотношений.
1 Карасева М.В. Финансовое правоотношение: монография. М., 2001. С. 91-92.
2 Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева, Е.В. Покачалова. 6-е изд., перераб. и доп. М., 2017. С. 75.
3 Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. С. 11.
Список источников:
Бакаева О.Ю., Устинова А.В. Основные направления применения цифровых методов и технологий в таможенной сфере: правовые вопросы // Вопросы экономики и права. 2019. № 128. С. 27-39. https://doi.org/10.14451 /2.128.27.
Горлова Е.Н. Финансовая правосубъектность: публично-правовые и частноправовые начала // Вестник Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА). 2019. № 7 (59). С. 27-33. https://doi.org/10.17803/2311-5998.2019.59.7.027-033.
Илья Кучеров: «У криптовалют есть потенциал, они действительно могут служить повышению уровня сервиса в финансовой сфере» // Юрист. 2020. № 9. С. 2-6.
Кучеров И.И. Актуальные вопросы налогово-правового регулирования сферы цифровой экономики // Юридическая наука и практика: Вестник Нижегородской академии МВД России. 2019. № 4 (48). С. 167-175. https://doi.org/10.36511/2078-5356-2019-4-167-175.
Устинова А.В. Значение и роль таможенных платежей в формировании федерального бюджета Российской Федерации в условиях цифровизации экономики // Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции в рамках V Саратовских финансово-правовых чтений научной школы имени Н.И. Химичевой: в II ч. Ч. I. Саратов, 2020. С. 270-275.
References:
Bakaeva, O.Yu., Ustinova, A.V. (2019) The main directions of the application of digital methods and technologies in the customs area: legal issues. Economic and Law Issues. (128). 28-33. Available from: doi:10.14451/2.128.27. (In Russian)
Gorlova, E.N. (2019) Financial legal status: public and private law principles. Courier of the Kutafin Moscow state law university (MSAL). (7). 27-33. Available from: doi:10.17803/2311-5998.2019.59.7.027-033. (In Russian)
Ilya Kucherov: "Cryptocurrencies have potential, they may really serve as means of service improvement in the financial sector (2020). Jurist. (9). 2-6. (In Russian)
Kuchyerov, I.I. (2019) Topical issues of tax and legal regulation of the digital economy. Legal science and practice: journal of Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia. (4). 167-175. Available from: doi:10.36511/2078-5356-2019-4-167-175. (In Russian)
Ustinova, A.V. (2020) Znacheniye i rol' tamozhennykh platezhey v formirovanii federal'nogo byudzheta Rossiyskoy Federatsii v usloviyakh tsifrovizatsii ekonomiki [The significance and role of customs payments in the formation of the federal budget of the Russian Federation in the context of the digitalization of the economy]. In: Sbornik nauchnykh trudovpo materialam Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii v ramkakh V Saratovskikh finansovo-pravovykh chteniy nauchnoy shkoly imeni N.I. Khimichevoy [Collection of scientific papers based on the materials of the International Scientific and Practical Conference as part of the V Saratov Financial and Legal Readings of the Scientific School named after N.I. Khimicheva]. Saratov. Part I. Pp. 270-275. (In Russian)
Информация об авторе А.А. Печёнкина - кандидат юридических наук, доцент кафедры военно-политической работы в войсках (силах), Омского автобронетанкового инженерного института (филиал) Военной академии материально-технического обеспечения имени генерала армии А.В. Хрулёва, Омск, Россия. https://www.elibrary.ru/author_items.asp?authorid=894970.
Information about the author A.A. Pechenkina - PhD in Law, Associate Professor, Military-Political Work in the Military (forces) Department, Omsk Armored Vehicle Engineering Institute, branch of Military Academy of Logistics named after Army General A.V. Khrulev, Omsk, Russia. https://www.elibrary.ru/author_items.asp?authorid=894970.
Статья поступила в редакцию / The article was submitted 20.06.2022; Одобрена после рецензирования / Approved after reviewing 11.07.2022; Принята к публикации / Accepted for publication 09.08.2022.
