CC BY
0УДК 33 Еременко Ю.Н., Джеентаева К.М.
Еременко Ю.Н.
магистрант кафедры налогообложения и бухгалтерского учета Южно-Российский институт управления-филиал Российская академия народного хозяйства и государственной службы
при Президенте РФ (г. Ростов-на-Дону, Россия)
Джеентаева К.М.
магистрант кафедры налогообложения и бухгалтерского учета Южно-Российский институт управления-филиал Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (г. Ростов-на-Дону, Россия)
ОСОБЕННОСТИ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИИ
Аннотация: в работе рассмотрено введение специального налогового режима для сельскохозяйственной отрасли. Проанализировано возвращение к налогу на добавленную стоимость для сельхозпроизводителей. При помощи статистических данных сделаны выводы об эффективности налоговой системы.
Ключевые слова: налоговый режим, ЕСХН, сельхозпроизводители, сельское хозяйство, аграрии, налогообложение, НДС, растениеводство, животноводство.
Начиная с 2002 года отрасль сельского хозяйства подвержена постоянным трансформациям, что в свою очередь приводит к изменениям целей, методов и инструментов государственного регулирования отрасли.
Одной из основных причин трансформаций в отрасли сельского хозяйства являются изменения в сфере системы налогообложения. За
последние 20 лет налоговая система России перешла от унифицированной налоговой ставки для всех отраслей производства, до создания специальных налоговых режимов и условий для отдельных секторов экономики. В частности, для сельхозпроизводителей это введение ЕСХН - единого сельскохозяйственного налога.
Первая редакция Главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предполагала измерение налоговой базы через кадастровую стоимость земли, использующейся для сельскохозяйственных нужд, однако такая оценка имела некоторые несовершенства и поэтому в 2004 году ЕСХН претерпел изменения, налоговая база стала включала доходы организации, уменьшенные на величину расходов, ставка составила 6%.
Эта система оказалась весьма выгодной для предпринимателей, ведущих свою деятельность в отрасли сельского хозяйства, так как данный налоговый режим позволил освободиться от уплаты таких налогов как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС, до 2019 года), налог на имущество.
Для перехода на особый налоговый режим нужно придерживаться определенного ограничения - доля от сельскохозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя должна быть не менее 70%.
Более чем за 20 лет действия ЕСХН:
• были созданы благоприятные условия для развития отрасли сельского хозяйства.,
• увеличилось число инвестиционных вложений в отрасль,
• с каждым годом растет показатель продуктивности работы сельхозпроизводителей,
• Россия вошла в тройку мировых лидеров по экспорту сельскохозяйственной продукции.
Возвращение НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году подверглось неоднозначной оценке и критике. Данное решение было принято государством исходя из анализа инвестиционных вложений в предприятия. Крупные
предприниматели не могли возместить НДС в отличие от производителей, использующих ОСНО (общая система налогообложения), вследствие чего сельхозпроизводители приобретали необходимый товар в производственных целях с более высокими издержками. Это являлось серьезным сдерживающим фактором для развития предпринимательской деятельности и отрасли в целом. Поэтому НДС для данной группы налогоплательщиков был введен вновь. Введение НДС было произведено с учетом особенностей предпринимательской деятельности данной отрасли. Например, от данного налога могут быть освобождены по своему желанию индивидуальные предприниматели, чей доход не превышает 60 миллионов в год.
Анализируя динамику показателей деятельности малых предпринимателей (КФХ и ИП), работающих в отрасли сельского хозяйства, можно сделать вывод о постепенном росте показателей с 2015 года, за исключением отдельных показателей в животноводстве, например, численность свиней, птиц (Таблица 1).
С экономической точки зрения, уменьшение показателей отрасли животноводства можно объяснить совокупностью множества факторов, главный из которых, - высокие затраты на производство животноводства в маленьких масштабах. Многие предприниматели не готовы сталкиваться с подобными трудностями и конкурировать с крупными организациями. Уменьшение численности животноводства в деятельности ИП и КФХ связывают с новыми общественными тенденциями в экологии, такими как увеличение популярности вегетарианства и замена мяса альтернативами генной инженерии. В связи с этим, мелким предпринимателям выгоднее сконцентрироваться на растениеводстве.
Таблица 1. Основные показатели деятельности КФХ и ИП за 2015-2022 годы.
Показатель 2015 2018 2019 2020 2021 2022
Посевная площадь, млн га 20,9 23,6 24,3 25 25,4 26,3
зерновых и зернобобовых культур 14,1 15,7 15,9 16,7 16,4 16,6
технических культур 3,7 4,5 5,0 4,9 5,7 6,6
кормовых культур 2,8 3,1 3,1 3,1 3,0 2,9
Поголовье скота и птицы (на конец года), млн голов:
крупного рогатого скота 2,2 2,6 2,7 2,8 2,9 2,9
в том числе коров 1,1 1,3 1,4 1,4 1,4 1,5
свиней 0,5 0,4 0,3 0,3 0,3 0,2
овец и коз 8,7 8,7 8,7 8,4 8,2 8,2
птицы 9,9 9,1 10,1 9,3 8,9 8,8
Производство продуктов сельского хозяйства, тыс. т: 38155,30 46351 51774 49287 49073 65364
зерна (в весе после доработки) 27 605 32 824 35 385 39 407 36 760 47 631
сахарной свеклы 4 138 4 499 5 859 2 574 3 630 4 239
семян и плодов масличных культур (в весе после доработки) 3 723 5 707 6 997 6 377 7 777 9 535
скота и птицы на убой (в убойном весе) 283 322 336 351 368 361
молока 2 011 2 511 2 675 2 846 2 943 2 981
яиц, млн шт. 374 466 501 556 517 596
шерсти (в физическом весе) 18,8 19,7 19,2 19,7 18,8 18,2
меда 2,5 2,5 2,4 2,7 2,9 3,3
Рост показателей деятельности в растениеводстве связывают главным образом с государственной политикой, разумными налоговыми ставками и специальным налоговым режимом ЕСХН, который стимулирует аграриев к расширению и повышению эффективности свой деятельности.
Проводимая налоговая политика отрасли сельского хозяйства за 20 лет претерпела множество изменений и корректировок, однако, анализируя рост вовлеченности в отрасль и показатели эффективности, очевидно, что ЕСХН как специальный налоговый режим постепенно добивается поставленных целей -увеличивается динамика производимой продукции микропредприятиями.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Собрание законодательства Российской Федерации. № 1. ст. 27;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. «Собрание законодательства РФ». 2000. № 32;
3. Гончаренко Галина Александровна Эффективность специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей // Вестник АГАУ. 2010. №8. [Электронный ресурс].URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-spetsialnogo-nalogovogo-rezhima-dlya-selskohozyaystvennyh-tovaroproizvoditeley (дата обращения: 07.06.2024);
4. Единая межведомственная информационно-статистическая система, официальный сайт [Электронный ресурс]. URL: http://fedstat.ru/ (дата обращения: 5.06.24);
5. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 06.06.2024)
Eremenko Yu.N., Dzheentaeva K.M.
Eremenko Yu.N.
Russian Academy of National Economy and Public Administration
(Rostov-on-Don, Russia)
Dzheentaeva K.M.
Russian Academy of National Economy and Public Administration
(Rostov-on-Don, Russia)
FEATURES OF SPECIAL TAX REGIME FOR AGRICULTURAL PRODUCERS IN RUSSIA
Abstract: the paper discusses the introduction of a special tax regime for the agricultural industry. The return to the value added tax for agricultural producers has been analyzed. Using statistical data, conclusions are drawn about the effectiveness of the tax system.
Keywords: tax regime, Unified Agricultural Tax, agricultural producers, agriculture, farmers, taxation, VAT, crop production, livestock breeding.
