CC BY
53
ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Н. Ф. РАСТОРГУЕВА,
кандидат экономических наук, заведующая кафедрой экономики и управления E-mail: vuz@kfeoi.ru Коломенский филиал Евразийского открытого института
Раскрыты понятия, сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета. Исследование широкого круга вопросов позволило выделить проблемы, решение которых обеспечит дальнейшее развитие российского управленческого учета.
Ключевые слова: управленческий учет, калькуляционный учет, производственный учет, учет ответственности, систематический учет, проблемный учет, центр ответственности.
В условиях рыночных отношений перед каждым хозяйствующим субъектом встает ряд задач, решение которых требует правильной ориентации в происходящих экономических процессах. Характерной чертой современного этапа развития экономики являются глубокие преобразования в сфере производства, которые оказывают решающее воздействие на систему управления.
Учет в системе управления производством является не только источником информации об объекте управления, но и инструментом оперативного контроля за его состоянием. Именно поэтому система бухгалтерского учета сразу же отреагировала на изменения в экономике.
Сегодня уже не вызывает сомнения, что бухгалтерский учет должен обеспечить достижение двух основных целей: составления финансовой отчетности и обоснования решений по управлению внутренним производством. Вторая из этих целей послужила причиной изучения богатого зарубежного опыта. Отечественная экономическая наука
взяла на вооружение не только отдельные приемы и методы, но и само понятие «управленческий учет». И это совершенно обоснованно, так как в современных условиях через учет реализуются все остальные функции управления. Он представляет собой универсальную информационную базу для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности предприятий; широко использует в своем арсенале их приемы и методы; является основным источником данных для управления производственными ресурсами, процессами производства и реализации продукции, производственными затратами и финансовыми результатами деятельности организаций.
Совершенствование структуры управления, поиска оптимальных форм его организации является одной из главных задач развития российских предприятий в рыночной экономике. Эффективность работы организации во многом зависит от управленческой деятельности и требует определенного подхода к информации. В связи с этим большое значение приобретает уточнение роли всех функций управления в новых условиях их деятельности.
Особое внимание нужно обратить на функцию учета, как основного средства накопления информации, необходимую для регулирования производственного процесса. В экономической, в основном зарубежной, литературе такой учет получил название управленческого. Понятие его как науки и практического инструмента деятельности
организаций сформировалось в зарубежной научной мысли довольно давно.
Управленческий учет можно представить как интегрированную систему подготовки учетной информации для менеджеров различных уровней с целью обоснования выбора наиболее эффективных решений в текущем и перспективном управлении организацией. Под учетом подразумевается информационная система, которая действует как составная часть процесса принятия решения.
Начавшийся в России процесс интеграции отечественной учетной теории и практики с международной системой обусловил необходимость деления прежде единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.
Управленческий учет представляет собой процесс идентификации измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. Это определение отвечает требованиям международных стандартов и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления субъектами хозяйствования.
Главная причина разделения бухгалтерского учета на две подсистемы вызвана необходимостью переориентации части учета на нужды внутреннего управления, на более точное, полное, оперативное отражение процесса расширенного воспроизводства и оценку рациональности потребления производственных ресурсов, ибо рационализация производствадолжна основываться на точной и детальной информации о затратах на производство.
Обобщенные данные о производственных затратах и выпуске продукции предоставляются также общей (финансовой) бухгалтерией с целью использования их при составлении отчетов и для внешних пользователей. Экономическая информация, формируемая в системе управленческого учета, используется для оценки ситуаций и выработки управленческих решений.
Заметные изменения коснулись и финансового учета, проблемы которого рассматриваются во многих публикациях. Наряду с этим управленческому учету недостаточно уделяется внимания.
Управленческий учет применяется прежде всего для отражения внутренних операций организации. Он предназначен для обеспечения информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей и руководствуется определенными правилами, но в то же время в большей
степени открыт и налагает меньше ограничений на бухгалтера в его каждодневной работе.
Сравнивая финансовый и управленческий учет можно определить, что разница между ними сосредоточена на основных потребителях информации, типах систем учета, используемых измерителях, основных объектах анализа, частоте составления отчетности, степени надежности полученной информации.
Переориентация задач и функций бухгалтерского учета должна осуществляться, с одной стороны, в интересах внешних потребителей информации. С другой стороны, необходимо учитывать интересы внутренних потребителей учетной информации, выражающиеся в необходимости создания управленческой бухгалтерии, рабочего плана счетов, методологии и организации учета, контроля и анализа затрат по местам их возникновения и центрам ответственности, в возможности управления использованием ресурсов по отклонениям от норм (смет) в разрезе причин и виновников, а также прогнозирования.
Главное назначение управленческого учета — его ориентация на обеспечение эффективности производства, на контроль и оценку рациональности использования производственных ресурсов, своевременное выявление факторов, тормозящих повышение эффективности производства, оперативное выявление рентабельности производства продукции, потребности рынка и на этой основе прогнозирование выпуска.
Термин «управленческий учет» является калькой английского термина «management accounting». В отличие от английского наименования в Германии этот учет всегда назывался производственным, во Франции — эксплуатационным (аналитическим). Российские авторы учет и контроль затрат на производство также называли производственным, а не управленческим. Российская бухгалтерия формировалась под сильным влиянием западноевропейской бухгалтерии. Формы и методы бухгалтерского учета зачастую строились по итальянским, немецким и французским образцам. Это влияние ощутимо и до сих пор, хотя российский бухгалтерский учет обогатился и оригинальными разработками отечественных ученых и практиков.
В экономической литературе термин «управленческий учет» возник первоначально в связи с появлением переводной литературы и лишь затем был представлен в нашей.
Среди отечественных ученых одним из первых на связь учета с управлением указал Н. Г. Чумачен-
ко. Он отметил недопустимость рассмотрения проблемы совершенствования учета обособленно от нужд управления. В последующих научных трудах [9] он отмечает, что в управленческом учете важно делать упор на составление предварительных смет затрат, на оперативное выявление отклонений от смет, на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости.
Несмотря на быстрое распространение в литературе термина «управленческий учет», его экономическая сущность формулируется по-разному.
По мнению Л. А. Ждановой, термин «управленческий учет» охватывает бухгалтерский и оперативный учет [2].
Обобщая опыт экономически развитых стран, А. Яругова [10] в своей книге в качестве управленческого учета видит учет затрат в различных аспектах. В предисловии к этой работе Я. В. Соколов отмечает, что учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции и оказанных услуг, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.
Управленческий учет на первых этапах своего развития носил название калькуляционного, затем производственного, и постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к учету, понимаемому рядом экономистов как управленческий.
Если калькуляционный, производственный учет ориентировался на техническую сторону и методику отражения затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, то управленческий учет — на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, характеризующей использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм издержек и др.
Анализируя различные мнения, С. А. Стуков [7] приходит к выводу, что управленческий учет или управленческая бухгалтерия, которые выросли из калькуляционной бухгалтерии, — более высокая степень организации капиталистического учета: учет уже не носит чисто регистрационного характера, а превращается в активный инструмент оптимизации производства, позволяющий извлекать максимальную прибыль. Им же предлагается называть управленческий учет учетом ответственности. Движение средств от одной организации к другой, передача материальных ценностей из одного цеха в другой всегда сопровождаются тем, что личную матери-
альную ответственность за эти ценности снимает с себя одно лицо и возлагает на себя другое.
Встречается определение управленческого учета как учета по центрам ответственности в связи с тем, что управленческий учет предусматривает концентрацию данных по структурным подразделениям. В этом случае управленческая бухгалтерская система обрабатывает планируемую и фактическую информацию о входах и выходах центра ответственности.
Более широкую формулировку управленческого учета предлагает С. С. Сатубалдин [6]. Он связывает управленческий учет с классификацией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству для выбора оптимальных решений.
Удачное определение управленческому учету дают Б. И. Майданчик, С. Л. Богданчик, П. Г. Пономаренко [3], указывая, что управленческий учет непосредственно обеспечивает менеджеров хозяйственной организации особо систематизированной информацией о процессах и результатах ее деятельности, предназначенной для планирования, контроля и принятия обоснованных управленческих решений.
Изучение наиболее крупных работ по теории производственного и управленческого учета показывает, что одни авторы принимают процесс принятия решения за производственный учет, другие же это называют управленческим учетом. Нередко оба термина служат синонимами. Так, К. Друри [1] под производственным учетом понимает сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции. В то же время управленческий учет означает для него подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование.
Более точно высказываются В. И. Ткач и М. В. Ткач [8], которые считают, что управленческий учет обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением.
Управленческий учет позволяет получить информацию о затратах на производство и доходах, полученных на финансовые вложения в основную
деятельность, обосновать текущие и перспективные управленческие решения, принимаемые при выработке производственной и коммерческой политики предприятия.
Профессор Е. А. Мизиковский [4] считает, что управленческий учет состоит из двух взаимодополняющих частей: систематического и проблемного учета.
Систематический учет, по его мнению, представляет собой сочетание традиционного производственного учета, основанного на регламентированных принципах регистрации, идентификации, группировке фактических (апостериорных) затрат, с данными статистической информации, обеспечивающей системное ведение оперативного пофакторного экономического анализа производственных издержек и доходов от сбыта продуктов труда, результаты которого должны стать базой управленческих решений.
Проблемный учет затрат на производство и доходов, с точки зрения Е.А. Мизиковского [4], необходим для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать априорными показателями хозяйственной деятельности, он должен быть ориентирован на разработку наиболее экономичных расходных норм и нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом реалий спроса и предложения, а также возможностей покупателей, на разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений.
Поэтому отечественный производственный учет им рассматривается как учет, соответствующий управленческому учету, но ограниченный рамками бухгалтерского обобщения затрат на производство на уровне предприятия и, как правило, «котлового» принципа распределения затрат в себестоимости единицы продукции.
При рассмотрении определений управленческого учета можно заметить, что все они, хотя с различными аспектами освещения, связывают управленческий учет только лишь с производственным учетом или учетом затрат. Однако в практической деятельности руководители различных уровней используют в зависимости от конкретных ситуаций самую различную информацию о финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из этого, не может управленческий учет существовать только лишь в рамках производственного учета, а должен распространяться на всю деятельность организации.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что управленческий учет имеет следующие
отличительные особенности от производственного учета:
- управленческий учет оперирует двумя типами данных: данные о свершившихся событиях; оценочные данные будущих периодов;
- при решении проблем управления исходная информация никогда не бывает полной, т. е. полнота данных носит относительный характер в зависимости от решаемой проблемы и субъекта управления;
- в управленческом учете находит широкое применение маржинальный доход с использованием системы «директ-костинг»;
- для управленческого учета характерен дифференцированный учет, включающий поступления и издержки;
- управленческий учет — это вид информации с дифференциацией по центрам ответственности. В понятие «управленческий учет» вкладывается
гораздо более широкий смысл, чем в понятие «производственный учет». Во-первых, управленческий учет основывается на использовании всей совокупности информации, действующей в организации. Сюда относятся данные не только первичного, сводного бухгалтерского учета и его отчетности, но и оперативного и статистического учета, нормативно-справочная, аналитическая и другая информация. Во-вторых, цель управленческого учета (обоснование и принятие оптимальных управленческих решений) достигается путем реализации всех функций управления (планирования и прогнозирования, организации деятельности, бухгалтерского учета, бюджетирования, контроля, анализа и оценки, регулирования мотивации и стимулирования) в отличие от производственного учета, основными функциями которого являются учет, контроль и отчасти анализ.
Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это, скорее, система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели.
По мнению С. А. Николаевой [5], управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Характерной для управленческого учета особенностью является, во-первых, отсутствие
информационного предела учетных функций. Система учета должна удовлетворять потребности администрации в информации, необходимой для решения проблем управления. Управленческий учет охватывает не только финансовые, но и другие экономические- данные, потому что информация готовится одновременно в денежной и количественной форме. Таким образом, при принятии управленческих решений информационная граница учета расширяется, при этом используются различные математические и статистические методы для сбора, обработки, анализа и представления экономических, финансовых и других количественных сведений. Во-вторых, понятие управленческого учета включает в себя фактические данные прошлых периодов, а также прогнозы на предполагаемые данные. Поэтому возникла необходимость расширять временные рамки системы учета, чтобы они охватили функцию подготовки прогнозов. Это дало бы администрации возможность своевременно подготовить замену экономических решений.
Решение любой задачи бухгалтерского учета определяется взаимосвязанными принципами. Принцип в переводе с латинского буквально означает начало или основу, т. е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принцип — основное исходное положение какой-либо теории.
Управленческий учет реализует свои функции и приемы, широко опираясь на следующие организационные принципы: комплексность, ориентированность на деловые требования администрации предприятия, полезность, гибкость, оперативность и прогнозность.
Принцип комплексности основывается на том, что управленческий учет — это не только учет затрат, но и их планирование, контроль, анализ и регулирование. Все указанные функции должны реализовываться на практике одновременно, в комплексе и взаимосвязи.
Ориентация на деловые требования администрации предприятия подразумевает определяющее значение интересов руководящего звена организации, которые обусловливают ее дальнейшее развитие. При этом цели и задачи, стоящие перед управленческим учетом, реализуются через систему информации, необходимой менеджерам для достижения этих целей.
Логическим следствием предыдущего является принцип полезности. Объясняется это тем, что в разных организациях и в разных отраслях управленческий учет может принимать различные формы.
При этом каждое предприятие исходит из поиска оптимальной формы организации учета, которая в данный момент времени и на конкретном отрезке производства будет наиболее приемлемой для обоснования и принятия управленческих решений.
Принцип гибкости обусловливается существующими целями управленческого учета. Главной его целью являются накопление и обработка информации для обоснования возможных вариантов решений. Достижение этой цели должно обеспечиваться в любой ситуации независимо от условий деятельности организаций.
Принцип оперативности заключается в своевременном определении отклонений, возникающих в процессе производства, их причин, виновников, а также в разработке и обосновании необходимых в данном случае управленческих решений.
Принцип прогнозности подразумевает использование всей накопленной информационной базы для определения основных тенденций развития организации и выявления влияния ее текущего состояния на возможное будущее положение.
Наличие изложенных принципов позволило определить особую актуальность и значимость роли управленческого учета в оказании помощи менеджерам при получении необходимой информации и в выполнении ими соответствующих функций управления.
В процессе планирования управленческий учет дает основную информацию для разработки перспективных планов по затратам на производство, реализации продукции и т. д. Специалисты по управленческому учету играют одну из главных ролей при подготовке краткосрочных планов, отвечая при этом за формирование данных о результатах прошлого периода, необходимых при прогнозировании различных показателей. Кроме того, с помощью методов управленческого учета устанавливается процедура составления сметы, координируется разработка краткосрочных планов по всем центрам ответственности, отслеживается взаимоувязка этих планов. Затем планы сводятся воедино и представляются администрации для утверждения.
Данные управленческого учета используются в процессе контроля и регулирования деятельности организации. Они сводятся в отчеты о достигнутых результатах, по материалам которых проводится сравнительный анализ фактически достигнутого и запланированного уровня показателей для каждого центра ответственности. При этом центром ответственности считается сегмент (подразделение) организации, возглавляемый менеджером, облада-
ющим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого сегмента.
Управленческий учет дает информацию об отклонениях фактических результатов производства от плановых методами и приемами оперативного анализа, по итогам проведения которого выявляются причины отклонений и слабые места в производстве. Это дает возможность менеджерам уделять больше внимания отстающим звеньям организации и аккумулировать данные о способах преодоления возникающих в процессе производства проблем.
В процессе хозяйственной деятельности определение элементов существующей организационной структуры очень важно для правильного функционирования управленческого учета. Как отмечает К. Друри [1], управленческий учет представляет собой как бы внутреннюю систему отчетности для этой организационной структуры, способствующей трансформации последней в более эффективную структуру. Ученый также обращает внимание на то, что пока в сфере организационной структуры решаются вопросы разделения полномочий, подчиненности и специализации, система управленческого учета занимается определением затрат на производство по центрам ответственности, вследствие чего она строится и работает как система бухгалтерского учета.
Управленческий учет помогает осуществлению связей между подразделениями предприятия путем организации и совершенствования эффективного процесса обмена информацией и подготовки внутренней отчетности. Например, обязательное доведение планов до менеджера (руководителя), который будет отвечать за их реализацию, обеспечивает четкое понимание им поставленных на предстоящий период задач. При этом бухгалтерские отчеты о выполнении бюджета (сметы) дают менеджеру информацию о качестве его руководства.
В системе управленческого учета одним из основных объектов являются затраты на производство. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, цеха). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данной организации, предназначенные для реализации на рынке. А также обязательно нужно выделять центры ответственности как объекты учета, так как именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.
Администрация сама решает, в каких разрезах квалифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.
Существует несколько типов центров ответственности: центры доходов, центры затрат, центры стандартной себестоимости, центры прибыли. Деятельность таких центров ответственности измеряется величиной, получаемой разницы между доходами и возникающими затратами.
Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения и носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.
Еще один объектуправленческого учета—трансфертная цена. Она используется при расчетах между внутренними структурными подразделениями организации за передаваемую друг другу продукцию, выполненную работу и указанные услуги.
Администрация организации самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая также представляет собой один из объектов управленческого учета.
Таким образом, управленческий учет — это подсистема бухгалтерского учета, экономическая сущность которой заключается в том, что она есть основная информационная, контрольная и аналитическая часть системы управления организации.
Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволил уточнить и дополнить его определение, взяв за основу мнение С. А. Николаевой [5]. Управленческий учет — это экономическая система управления, включающая планирование, учет, контроль, анализ, регулирование и прогнозирование производственных затрат и оценку результатов производственно-хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов и принятия на этой основе своевременных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации.
Исследования дали возможность определить управленческий учет как самостоятельную научную дисциплину с ее предметом, объектами, методом и функциями.
Предметом управленческого учета являются хозяйственные средства, используемые в процессе производства, и результаты деятельности субъектов организации.
Основными объектами управленческого учета являются:
- затраты производства (постоянные и переменные затраты), их планирование, контроль и анализ;
- центры ответственности за затраты и доходы;
- носители затрат;
- результаты (выпуск продукции);
- внутренняя управленческая отчетность.
Для управления процессом оптимизации результатов деятельности управленческий учет использует методы других дисциплин: оперативного, бухгалтерского, статистического учета, анализа, контроля, планирования и управления, математических методов и др.
При этом можно выделить прогностическую, информационную, контрольную, аналитическую и обеспечивающую функции управленческого учета.
Основная функция управленческого учета — прогностическая. Именно эта функция позволяет определить одну из особенностей управленческого учета — нацеленность на будущее.
Однако, несмотря на ведущую роль прогностической функции, ее осуществление невозможно без информационной. Информация необходима различным объектам управления, которые, используя эту информацию, вырабатывают и принимают оперативные, научно-обоснованные управленческие решения.
Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность организации и ее подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.
Достоверная и юридически обоснованная информация используется для анализа производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Реализация этой функции позволит осуществлять анализ затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях рынка.
Данные управленческого учета обеспечивают работников низшего, среднего и высшего уровня управления информацией, необходимой для оперативного использования. Таким образом, функции управленческого учета взаимосвязаны, взаимозависимы, взаимообусловлены и взаимо-проникаемы. Исследование широкого круга воп-
росов управленческого учета, его экономической природы, сущности, содержания и принципов позволяет сформулировать конкретные задачи его дальнейшего развития:
- выработка учетной политики организации по нормированию и учету всех видов затрат и методам распределения косвенных расходов;
- непрерывное развитие всей системы управленческого учета, совершенствование его приемов, методов, информационной базы и форм организации;
- анализ и оценка текущих и будущих затрат в целях повышения качества контроля за ними;
- обеспечение реализации экономических интересов организации по объему производства продукции, затратам и финансовым результатам;
- своевременное выявление отклонений, упущений, недостатков в организации хозяйственной деятельности, поиск причин их возникновения, распределение по центрам ответственности и разработка мероприятий по устранению этих отклонений;
- обоснование и принятие своевременных управленческих решений, направленных на минимизацию затрат и повышение эффективности производства.
Решение этих задач должно обеспечиваться созданием соответствующей структуры управленческого учета, разработкой адекватных способов реализации мер, необходимых для его постоянного функционирования, и поиском новых путей его модернизации.
На современном этапе развития системы управленческого учета российские экономисты проявляют к нему большой интерес, что обусловливается наличием в отечественной практике серьезных проблем, преодолеть которые простым усовершенствованием системы бухгалтерского учета представляется невозможным. Зарубежный управленческий учет обладает такими приемами и методами, адаптированное использование которых поможет решить если не все, то большинство из имеющихся трудностей. Однако внедрение зарубежных приемов управленческого учета ставит перед российской учетной системой новые вопросы. Следует подчеркнуть, что успешное их решение в настоящее время явится одним из самых значительных достижений отечественного бухгалтерского учета и поднимет его на уровень мировых учетных стандартов.
Сложившаяся сегодня ситуация может быть преодолена постепенно. Необходимо выделить
наиболее значимые, фундаментальные проблемы, решение которых обеспечит дальнейшее развитие российского управленческого учета по всем направлениям. Это прежде всего:
- структурные изменения бухгалтерии организаций и подготовка новых кадров со знанием современныхучетных приемов и методов;
- организация управленческого учета на практике с целью сравнения величин затрат, объемов производства и прибыли. В связи с тем, что управленческий учет имеет четкую направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выпуска и доходов по всем сферам и сегментам деятельности, центрам ответственности), это подразумевает возможную минимизацию затрат в течение всего процесса производства продукции. Следовательно, трудность будет состоять в том, что новая система учета должна выполнить свою главную задачу — оперативно влиять на снижение себестоимости продукции;
- научная обработка зарубежных приемов управленческого учета для адаптации их к современным условиям деятельности российских организаций. Управленческий учет оперирует разными показателями затрат на производство: полными, нормативными, переменными, маржинальными, технологическими, производственными и т. д. В связи с этим проведение формального наложения западных методов учета и калькулирования затрат на отечественную систему представляется неэффективным и нецелесообразным;
- ведение управленческой бухгалтерии значительно облегчит внедрение и использование на практике зарубежных методов и приемов учета. Управленческий учет как система характеризуется обособленностью и автономностью (в целях соблюдения коммерческой тайны). Решение этого вопроса может вызвать определенные трудности, преодолеть которые можно лишь соединением функций учета, контроля, анализа и регулирования производства в пределах одного подразделения в организации — управленческой бухгалтерии;
- разработка методики комплексного управленческого планирования (бюджетирования) на сложившихся в российских организациях традициях ведения оперативного учета и управления хозяйственной деятельностью, что обеспечит возможность ее эффективного практического применения.
Разработка операционных и финансовых бюджетов является важнейшей составляющей аналитической работы организаций всех отраслей экономики. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств организации благодаря своевременному планированию товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением. Бюджетное планирование является слабым местом управления бизнесом российских организаций.
На сегодняшний день в большинстве российских организаций отсутствуют базовые элементы сквозного управленческого планирования (бюджетирования). Технология бюджетного процесса существенно зависит от отраслевой специфики организации. Проблема внедрения эффективного механизма бюджетирования наиболее остро стоит перед промышленными предприятиями, так как здесь присутствуют стадии снабжения, производства, хранения и сбыта полученной продукции. Бюджетирование является информационной базой управленческого учета и требует ведения эффективного планирования движения товарно-материальных и финансовых ресурсов организации.
Обобщение вышесказанного позволяет сделать вывод: управленческий учет — это научно обоснованная, исторически сложившаяся система, необходимость становления которой вызвана изменяющимися условиями производства и совершенствованием структурных форм организации предприятий, что определяет его роль в качестве основного инструмента принятия управленческих решений.
Современный управленческий учет представляет собой сложную систему отношений между объектами управления, решающую вопросы не только учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и оценки деятельности предприятия и его подразделений, принятия и обоснования решений в условиях риска и неопределенности.
Разработка и внедрение системы бухгалтерского управленческого учета могут осуществляться только в едином комплексе, а никак не по отдельным сферам, методам или конкретным направлениям. Всякие единичные усилия (внедрение нормативного метода или метода учета по переменным затратам) будут заранее обречены на неудачу, что и показывает практика.
Необходимо также учитывать значительную роль временного фактора для отечественной учет-
ной системы. Любая потеря времени при разработке и внедрении новых, более современных приемов и методов управленческого учета в организациях России приведет к дальнейшему снижению их конкурентоспособности.
Исходя из этого, возникает необходимость проведения более детального исследования бюд-
Список литературы
жетирования как базового процесса организации управленческого учета, основного поставщика информации внутри организации, определения его целей и задач, атакже комплекса проблем, решение которых позволит сделать новый качественный скачок в становлении отечественной структуры бухгалтерского учета.
1. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебник / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
2. Жданова Л. А. Организация и управление капиталистической промышленной фирмой: учебник. М.: Университетдружбынародов, 1987.
3. Майданчик Б. И., Богданчик С. Л., Пономаренко П. Г. Основы управленческого учета // Контроллинг, 1992. № 2.
4. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет, 1995. № 8.
5. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бух-галтерскийучет, 1996. № 1.
6. Сатубалдин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы и статистика, 1980.
7. Стуков С.А. Учетзатратнапроизводство: современноесостояние //Бухгалтерскийучет, 1996. № 1.
8. Ткач В. И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
9. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.
10. ЯруговаА. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / пер. с польск. М.: Финансы и статистика, 1991.
