CC BY
1
6. Синиер К. Организация системы здравоохранения в странах СНГ/ К.Синиер// Вестник Росздравнадзора - 2010. - №6
7. Татаренко О.В. Система здравоохранения в Соединенных Штатах Америки: страхование нации/ О.В. Татаренко// Здоровье Украины - 2015. -№ 3
8. Шмальц А. Здравоохранение в Германии. Врачебные и экономические аспекты лечения пациентов/ А. Шмальц //Медицинский альманах - 2015. -№10
УДК 336.226.322
Баранова Е. О. магистрант
кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной
деятельности и аудита Саратовский социально-экономический институт (филиал)
ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»
Россия, г. Саратов
ОСОБЕННОСТИ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
Аннотация. При приобретении предприятием основного средства можно осуществить вычет по НДС. В статье рассмотрены условия получения такого вычета и случаи, когда сумма НДМ включается в первоначальную стоимость объекта. Также сказано, как может быть вычтен НДС в случае осуществления на предприятии операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом.
Ключевые слова. Учет, основное средство, налог на добавленную стоимость, вычет, раздельный учет.
Summary. In case of acquisition of a fixed asset by the entity it is possible to perform a deduction on the VAT. The conditions of receipt of such deduction and cases when the amount of NDM joins in original cost of an object are analysed in the article. It is as shown how the VAT in case of implementation at the entity of the transactions assessed and not assessed by this tax can be subtracted.
Keywords. Accounting, fixed asset, value added tax, deduction, separate accounting.
В настоящее время учет основных средств - достаточно сложный участок работы бухгалтера. Имеется ряд проблемных моментов как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения налогообложения. В то же время некоторые вопросы, касающиеся отражения в учете и налогообложении операций с основными средствами, несмотря на сложность, законодательно и практически прорабатываются. И один из этих
вопросов - особенности получения вычетов НДС по объектам основных средств - рассмотрен в данной статье.
В случае приобретения предприятием основного средства оно может осуществить вычет по НДС. При этом нужно соблюдать положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ [1]. Так, НДС по основным средствам предъявляется к вычету, если:
1. Объекты приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности предприятия.
2. Объекты поставлены на учет как основные средства, на что имеется документальное подтверждение, например акты приема-передачи (ОС-1).
3. Сумма НДС подтверждена счетом-фактурой, оформленным соответствующим образом.
Как мы видим, одним из условий предъявления налога к вычету согласно п. 1 ст. 172 НК РФ является принятие объекта на учет как основного средства [1]. Но в НК РФ не даны конкретные условия принятия к учету в качестве основного средства, при которых возможен вычет по НДС.
Отметим, что в настоящее время судебная практика исходит из того, что не имеет значения, на каком из возможных счетов (01, 07, 08) в момент предъявления вычета находится объект основных средств.
Если объекты основных средств подлежат регистрации (здания, сооружения, иное недвижимое имущество), то подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. В этом случае вычет по НДС заявляют в период подписания соответствующего акта, не дожидаясь госрегистрации.
В то же время есть несколько ситуаций, когда суммы «входного» НДС по приобретенным объектам основных средств не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств. Это случае, когда объекты приобретены для следующих операций (п. 2 ст. 170 НК РФ) [1]:
• не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
• освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
• осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.
На предприятии могут осуществляться как операции, облагаемые НДС, так и операции, НДС не облагаемые. Тогда вычет НДС по основным средствам предприятие осуществляет пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов (п. 4 ст. 170 НК РФ [1]). Это соотношение рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Обязательным условием возможности получения вычета является ведение раздельного учета по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
Если в каких -либо налоговых периодах доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то суммы «входного» НДС подлежат вычету.
Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится в периоде постановки объекта на учет в качестве основного средства на счет 08, 07 или 01. По основным средствам, требующим государственной регистрации, вычет можно заявлять уже в периоде подписания акта приема-передачи имущества, не дожидаясь госрегистрации. Таким образом непростой вопрос - особенности отражения вычетов НДС по объектам основных средств - рассмотрен в нашей статье.
Тем не менее учет основных средств, как мы уже отмечали, сложный участок работы бухгалтера. Так, например, при использовании способа уменьшаемого остатка при расчете амортизации остаточная стоимость основного средства не достигает нулевого значения. Решение этой проблемы законодательно не прописано [5].
В отношении автомобилей для тест-драйва бухгалтера сомневаются, учитывать эти объекты - как товары или как основные средства [4].
Достаточно сложным являются вопросы переоценки основных средств, поскольку Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [3]. И ряд других вопросов подлежат законодательному урегулированию и практической отработке.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации - часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ.
3. Гарчук-Иванча Н.Г. Особенности отражения в учете уценки объектов основных средств// Экономика и социум. 2015. № 4 (17). С. 213-216.
4. Гарчук-Иванча Н.Г. Юридические и учетные аспекты операций по договору «Тест-драйв»// Теория и практика современной науки. 2016. № 9 (15). С. 85-87.
5. Гарчук-Иванча Н.Г. Амортизация основных средств: способ уменьшаемого остатка и его отличия от нелинейного метода в налоговом учете// Теория и практика современной науки. 2016. № 2 (8). С. 131-134.
