CC BY
3
УДК 34
ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА СУБЪЕКТОВ АЭРОКОСМИЧЕСКОЙ ИНДУСТРИИ, НАХОДЯЩЕГОСЯ В НАЛОГОВОМ ЗАЛОГЕ
В. А. Пономарева Научный руководитель - В. В. Сафронов
Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М. Ф. Решетнева Российская Федерация, 660037, г. Красноярск, просп. им. газ. «Красноярский рабочий», 31
Е-mail: venya0506@mail.ru
Предоставление туристических услуг в космос требует правового регулирования со стороны налогового законодательства. Особенным вопросом является обеспечение исполнения налоговой обязанности по уплате налогов методом залога субъектов аэрокосмической индустрии.
Ключевые слова: космический туризм, Налоговый кодекс, исполнение обязательств, имущественный залог, договор залога.
FEATURES OF THE LEGAL REGULATION OF THE PROPERTY OF THE AEROSPACE INDUSTRY ENTITIES THAT ARE SUBJECT TO TAX LIEN
V. A. Ponomareva Scientific supervisor - V. V. Safronov
Reshetnev Siberian State University of Science and Technology 31, Krasnoyarskii rabochii prospekt, Krasnoyarsk, 660037, Russian Federation
Е-mail: venya0506@mail.ru
The provision of tourist services in space requires legal regulation by the tax legislation. A special issue is the enforcement of the tax obligation to pay taxes by the method of pledge of the aerospace industry entities.
Key words: space tourism, Tax Code, performance of obligations, property pledge, pledge agreement.
Люди в процессе своей жизни и деятельности вступают друг с другом в многочисленные взаимоотношения, где каждая отрасль права регулирует отдельный вид общественных отношений. Налоговые правоотношения представляют собой общественные отношения, регулируемые нормами налогового права, которые возникают по поводу введения и взимания налогов, а также ответственности за нарушения исполнения обязанностей по их уплате. Гражданские правоотношения регулируются нормами гражданского права и представляют собой имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения. В свою очередь, космические правоотношения, регулируемые международным космическим правом, представляют отношения между субъектами права по поводу использования и исследования космических объектов и пространства в целом.
Согласно статьям 1 и 2 «Договора о принципах деятельности государств по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела»2
1 Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 224.
2 Договора о принципах деятельности государств по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела // 1967 г. / ст.1-2
космическое пространство не может быть присвоено одной страной, ни способом провозглашения на него суверенитета, ни любыми другими способами. Следовательно, территория космоса не может быть разграничена, в отличии от воздушного пространства, где ответственность за воздушное движение возлагается на страну, над которой расположена данная воздушная территория, и является территорией общего пользования всех стран.
Работы, товары и услуги, используемые в космическом пространстве, облагаются налогом на добавленную стоимость, по ставке в 0%. Взимание данного налога регламентируется статьей 164 НК РФ, в которой указан, перечь объектов, подлежащих сертификации в соответствии с Федеральным законом «О космической деятельности», для применения данной процентной ставки. Для применения Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» организация, предоставляющая услуги по турам в космос, должна иметь соответствующую лицензию. Если же лицензия отсутствует, то на основании ст. 173 ГК РФ сделка будет признана недействительной.
Так как особенности, способы и процентные ставки налогообложение космического туризма не указаны ни в НК РФ, ни в ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», ни в других нормативно-правовых актах, имеющих силу на территории России, то налогообложение данного вида деятельности невозможно. Поскольку налогообложение не осуществляется, то и применение залога имущества, как способа исполнения обязательств по уплате налогов, невозможно.
В условиях регулирования имущества, находящегося в налоговом залоге, применяется как налоговое законодательство, так и гражданское, так как в основном понятие «залог имущества» применяется именно в гражданских правоотношения.
Необходимо отметить, что согласно действующему законодательству, залог имущества налогоплательщика является одним из способов, пожалуй, актуальным в реалиях последнего сложного для предпринимательства года, обеспечения исполнения налоговой обязанности по уплате страховых взносов, налогов и сборов. В случае невозможности налогоплательщиком оплаты обязательных платежей, налоговый орган, являющийся одной из сторон по договору, вправе предусмотреть возможность удержания заложенного налогоплательщиком имущества, который является залогодателем, в счет задолженности по уплате налогов, при условии, что налогоплательщик не выполнил свои обязанности по оплате в установленный срок.
Установленная пунктом 1 статьи 73 Налогового кодекса РФ4 норма гласит, что залог не является обязательной формой исполнения обязательств налогоплательщика, вне зависимости от сложившихся жизненных ситуаций, и может использоваться исключительно в тех случаях, которые предусматривает Налоговый кодекс РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 73 НК РФ взаимоотношения, определяющие имущественный залог, между налогоплательщиком и налоговым органом возникают на основании заключенного между ними договора, сторонами которого они являются. При этом выступать от имени плательщика по страховым взносам или налогоплательщиком по предусмотренному выше договору вправе также третьи лица, что является для отдельной части предпринимательской общественности определенной представительской возможностью. Стоит указать, что в статье налогоплательщик рассматривается как залогодатель, а налоговый орган выступает в роли залогодержателя.
Если налогоплательщик в течение одного месяца не производит погашение образовавшейся задолженности по обязательствам, установленным для обеспечения, в том
3 Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» // 1996. / ст. 4.1
4 Российская Федерация. Кодекс. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ: [принят Государственной думой 16 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года].
числе предпринимательской деятельности, то залог имущества регулируется пунктом 2.1 вышеуказанной статьи. В случае, если налогоплательщик в течение одного месяца не производит погашение образовавшейся задолженности по обязательствам, установленным для обеспечения, в том числе предпринимательской деятельности, то залог имущества регулируется пунктом 2.1 вышеуказанной статьи, в соответствии с которой взыскание осуществляется на основании решения, которое накладывает арест на имущество с целью обеспечения установленных обязательств. Запрет на дальнейшие действия, такие как продажа, дарение, отчуждение либо передача в залог другим лицам без соответствующего получения согласия от залогодержателя в лице налогового органа не допускается при наличии, вступившего в силу решения, упоминание о котором содержится в пункте 7 статьи 101 вышеуказанного кодекса. Имущество считается переданным в залог налоговому органу и является способом обеспечения исполнения обязательств и обязанности по оплате взносов, сборов, налогов и принимается в качестве обеспечительной меры.
Согласно пункту 7 статьи 73 НК РФ к правоотношениям, возникающим по поводу залога, применяются положения гражданского законодательства, более того, они являются основной правовой базой рассматриваемого способа обеспечения в налоговых правоотношениях. Именно совмещение в правовом регулировании и является основной особенностью имущества, находящегося в залоге.
Так, например, пункт 6 статьи 73 НК РФ запрещает залогодателю в одностороннем порядке совершать какие-либо сделки с заложенным имуществом, в то время как аналогичная норма ГК РФ (пункт 1 статьи 346) применяется постольку, поскольку сторонами данного правоотношения не предусмотрено иное. Далее пункт 4 статьи 74 НК РФ запрещает сторонам согласовывать в качестве предмета залога имущество залога по другому договору, в отличие от норм гражданского законодательства (статья 355 ГК РФ) уступка прав требования по договору о залоге с позиции НК РФ недопустима в связи с тем, что налоговый орган (залогодержатель) в силу публичности и индивидуальной обусловленности обязанности по уплате налогов не вправе передать свои права по договору о залоге другому лицу.
При применении данного способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов составляется договор непосредственно между налоговым органом и залогодателем. Он составляется в простой письменной форме, с указание прав и обязанностей обеих сторон, причем, если залогом обеспечено обязательство по договору, для которого предусмотрено нотариальное удостоверение, договор о залоге также должен быть удостоверен у нотариуса.
При подготовке проекта договора залога в обязательном порядке необходимо предусмотреть условия, являющиеся существенными для обеих сторон, как для залогодателя, так и для залогодержателя. В том числе:
1) предмет залога и его денежная оценка;
2) существо, размер и срок исполнения обязательства (обязанности по уплате налогов);
3) указание на сторону договора или лицо, у которого находится имущество (пункт 1 статьи 339 ГК РФ).
При этом договор считается не заключенным, в случае наличия в договоре пунктов, в отношении которых не достигнуты сторонами договоренности, либо договор не удовлетворяет интересам и потребностям заинтересованных лиц.
Согласно пункту 5 статьи 73 НК РФ5 при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет его средств налоговому органу с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Определенные требования применяются в отношении самого предмета залога, который в свою очередь регламентируется гражданским законодательством и находит отражение в
5 Российская Федерация. Кодекс. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ: [принят Государственной думой 16 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года].
пункте 4 статьи 73 НК РФ. В перечень залогового имущества может быть включено абсолютно любое имущество, кроме имущества, которое неразрывно связано с личностью залогодателя, а именно алиментные обязательства, получение денежных средств лицом по возмещению вреда, причиненного здоровью или жизни налогоплательщика. Также не является предметом залога имущество, которое изъято из гражданского оборота, и иные права, в отношении которых запрещена уступка другим лицам (статья 336 ГК РФ).
Необходимо также отметить, что само понятие «имущество» в различных нормах права имеет различную трактовку. Так в гражданском праве под имуществом понимаются как вещи, деньги, ценные бумаги, так и имущественные права. Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ имущество представляет собой виды объектов гражданских прав, относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ, но уже за исключением имущественных прав.
Следовательно, в налоговом законодательстве используется более узкое понятие имущества,
6
поэтому для залога имущественные права недопустимы .
Статьей 343 ГК РФ определен ряд обязательств, подлежащих исполнению лицом, у которого и находится имущество, определенное налогоплательщиком в качестве залога. К таким обязательствам относятся следующие мероприятия, являющиеся основными:
1) страхование имущества, находящегося в залоге, за счет залогодателя на сумму не ниже той, которая подлежит возврату;
2) принятие мер, которые гарантируют сохранение заложенного имущества, а также защита от различного рода возможных посягательств со стороны третьих лиц в отношении имущества, находящегося в залоге;
3) незамедлительное сообщение или информирование второй стороны по договору о возможности возникшей угрозы, за которой последует порча, изменение или утрата заложенного имущества;
4) не совершение действий, повлекшие утрату имущества, находящегося в залоге, или действий, которые способствовали уменьшению его стоимости.
Основанием для прекращения действующего договора залога, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налоговых обязательств, является решение уполномоченного органа и осуществляется в следующих ситуациях:
- прекращение обеспеченного залогом обязательства, т.е. исполнение обязанности по уплате налогов в полном объеме;
- прекращение действия отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита;
- по требованию залогодателя при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 343 ГК РФ;
- в случае гибели заложенной вещи;
- в случае продажи с публичных торгов заложенного имущества.
На законодательном уровне достаточно подробно представлены требования по поводу залога имущества, как способа исполнения обязательств, при этом говорить о залоге имущества в сфере космического туризма не применимо, так как не урегулировано налогообложение по данному вопросу.
Библиографические ссылки
1. Договора о принципах деятельности государств по исследованию и использованию космического пространства, включая Луну и другие небесные тела // 1967 г. / ст.1-2 -URL: https://diletant.media/articles/37540491/
6 Сафронов В.В. Теория государства и права: в 2 ч. Ч. 2. : учебное пособие / В.В. Сафронов; Сиб. гос. аэрокосмич. Ун-т. - Красноярск, 2011. - 47 с.
2. Российская Федерация. Кодекс. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ: [принят Государственной думой 16 июля 1998 года: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года]. - Текст: электронный. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/3a9b494ebe6e0c5e253366920a189d05 10bdeffd/.
3. Российская Федерация. Кодекс. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 №51-ФЗ: [принят Государственной думой 21 октября 1994 года]. - Текст: электронный. -URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.
4. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» // 1996. / ст. 4.1 - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12462/
5. Сафронов В.В. Теория государства и права: в 2 ч. Ч. 2.: учебное пособие / В.В. Сафронов; Сиб. гос. аэрокосмич. Ун-т. - Красноярск, 2011. - 47 с.
6. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 224.
© Пономарева В. А., 2021
