CC BY
24DOI 10.47576/2712-7516_2022_11_3_229 УДК 336.71
ОСОБЕННОСТИ ПРАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Скареднова Оксана Леонидовна,
председатель правления, Акционерное общество «Национальный банк сбережений», г. Иваново, Россия, е-mail: oskarednova@yandex.ru
Скареднов Илья Святославович,
студент, Международный институт экономики и финансов, Высшая школа экономики (МИЭФ НИУ ВШЭ), г. Москва, Россия, е-mail: lsmolin@yandex.ru
В статье обосновано положение, что особенностью практической реализации внутреннего аудита коммерческого банка является существенная положительная взаимосвязь между финансовыми показателями коммерческих банков и внутренними стандартами аудита, а также независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетентностью и внутренним контролем. Исследование показало, что стандарты, независимость внутреннего аудита, профессиональная компетентность и внутренний контроль имели положительную связь с финансовой деятельностью коммерческих банков.
Ключевые слова: коммерческий банк; внутренний аудит; финансовая деятельность.
UDC 336.71
FEATURES OF PRACTICAL IMPLEMENTATION INTERNAL AUDIT
OF A COMMERCIAL BANK
Skarednova Oksana Leonidovna,
Chairman of the Board, Joint Stock Company «National Savings Bank», Ivanovo,
Russia, е-mail: oskarednova@yandex.ru
Skarednov Ilya Svyatoslavovich,
Student, International Institute of Economics and Finance, Higher School of
Economics (MIEF NRU HSE), Moscow, Russia, е-mail: lsmolin@yandex.ru
The article substantiates the position that a feature of the practical implementation of the internal audit of a commercial bank is a significant positive relationship between the financial performance of commercial banks and internal audit standards, as well as the independence of internal audit, professional competence and internal control. The study showed that standards, independence of internal audit, professional competence and internal control had a positive relationship with the financial performance of commercial banks.
Keywords: commercial bank; internal audit; financial activities.
Развитие финансовых инструментов и рынков позволило банкам брать на себя различные риски. В контексте постепенного дерегулирования и либерализации финансового сектора наличие эффективных систем управления рисками и внутреннего контроля стало критически важным для ведения банковского бизнеса. Это также важно с учетом предлагаемого введения Нового Базельско-го соглашения о капитале, в соответствии с которым капитал, поддерживаемый банком,
будет более тесно связан с принимаемыми рисками, а также с учетом предлагаемого банком перехода к надзору за банками на основе рисков.
Широко распространенная коррупция в обществе и банкротство предприятий по всему миру актуализировали необходимость для специалистов по бухгалтерскому учету придерживаться строгих этических правил в связи с тем, что мошенничество в бухгалтерском учете может подорвать деятельность
банка [15]. Внутренний аудит превратился в ключевой фактор поддержки эффективного контроля и управления рисками после много -численных предыдущих бухгалтерских коллапсов. Кроме того, внутренний аудит вносит свой вклад в управление рисками несколькими способами - путем обеспечения гарантий и консультирования [16]. Каждый банк должен устранить эти проблемные зоны, внедрив достойную или высококачественную систему внутреннего аудита, которая будет осуществлять надзор и мониторинг в области политики банка и его практической деятельности. Внутренний аудит (ВА) также важен, поскольку он гарантирует, что система бухгалтерского учета удовлетворяет потребности заинтересованных сторон в точной финансовой информации.
Система ВА считалась и по-прежнему считается обеспечивающей качество финансовой отчетности, и предполагается, что ВА будет действовать как средство обеспечения безопасности качества финансового отчета о состоянии банка. С другой стороны, ВА оказал незначительное влияние на высокий процент мошеннических финансовых транзакций [18]. Следовательно, процесс принятия решений внутренними и внешними пользователями может быть значительно улучшен путем выявления и оценки рисков бухгалтерских ошибок и неточностей, которые выходят за рамки экономической сущности предоставляемых данных [12]. Более того, хотя экономические субъекты платят аудиторам за подтверждение того, что их фи -нансовые отчеты отражают экономическую реальность, интересы, которые они защищают, не являются интересами нанимающего предприятия. Они должны защищать интересы пользователей финансовой отчетности, и для этого они должны быть полностью независимы от потребителя, который их нанимает [7]. Представленная информация отражает полноту обработанных данных, то, что данные являются ценными и релевантными.
Таким образом, функция аудита в регулировании методов творческого учета (Creative Accounting - CA) должна определяться подотчетностью и постоянством; аудиторы также должны проявлять независимость, беспристрастность, справедливость, компетентность и доверие [9]. Из-за негативного воздействия на надежность финансовой от-
четности аудиторы должны указать правила и процессы, которым аудитор должен следовать, чтобы исправить эти действия [14].
Различные методы СА наносят ущерб пользователям учетных данных, и для принятия эффективных инвестиционных и кредитных решений эти пользователи требуют точной, правдивой, объективной, достоверной и заслуживающей доверия бухгалтерской информации [11]. В результате данные должны точно отражать экономические события, произошедшие в течение отчетного периода. Они также должны знать, как обстоят дела в экономике прямо сейчас. Когда общедоступные бухгалтерские данные подпадают под действие некоторых практик ЦС, снижается способность пользователей принимать правильные и продуктивные решения [6].
Несмотря на важность ВА в выявлении мошенничества, большинство исследований сосредоточено на роли ВА и его эффективности, а не на ответственности ВА за выявление мошенничества [13]. В свете текущих условий ведения бизнеса многие банковские подразделения обратились к методам СА, используя различные доступные альтернативы бухгалтерского учета для улучшения финансовой информации с целью улучшения своего финансового положения, будь то с точки зрения прибыльности или финансового положения для достижения собственных целей. Это оказывает негативное влияние на целостность финансовой отчетности при ее подготовке. Актуальность исследования заключается в определении характера этих процедур и степени, в которой внутренние аудиторы могли бы использовать процессы аудита для ослабления этих методов, чтобы быть уверенными в финансовой отчетности, содержащейся в финансовых ведомостях.
Аудиторская деятельность как таковая порождается рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Аудиторская служба в России находится на начальной стадии развития (особенно такой вид аудита, как банковский аудит). Самая первая аудиторская компания в нашем государстве «Инаудит» была основана в 1987 году в соответствии с постановлением Совета Министров СССР [4].
Типы внутреннего аудита включают аудит соответствия, операционный аудит, финансовый аудит и аудит информационных тех-
нологий. Департамент внутреннего аудита в любой организации выполняет возложенную на него функцию с использованием любого из следующих методов (методы внутреннего аудита известны под общим названием «ENVECOIN»):
1. Запрос - получение соответствующей информации от осведомленных лиц внутри и за пределами организации (руководство, персонал, юристы, банкиры, материнская компания, ценности и т.д.) официально или неофициально, устно или письменно. Степень достоверности, которую аудитор придает доказательствам, полученным таким образом, зависит от его мнения о компетентности, опыте, независимости и добросовестности ответчика.
2. Проверка - рассмотрение и проверка записей, документов и материальных активов в качестве средства определения их собственности, существования и стоимости активов и ответственности за обязательства.
3. Оценка - внутренний аудитор выносит личное суждение, основанное на результатах его работы. Это суждение обычно выносится в таких областях, как система бизнеса, безопасность активов и эффективность управленческой деятельности.
4. Расчет - внутренний аудитор проверяет точность бухгалтерских записей или эффективность управления.
5. Наблюдение - включает наблюдение за операцией или процедурой, выполняемой другими, чтобы определить способ ее выполнения. Аудитор может присутствовать на инвентаризации или при подсчете денежных средств, чтобы получить надежные доказательства того, как осуществляется деятельность, во время наблюдения, но не в любое другое время.
6. Расследование /инспекция - внутренний аудитор может проводить специальные мероприятия, чтобы докопаться до сути вопроса, просматривая документы или изучая записи, документы или материальные активы.
Применяя общепринятые стандарты аудита (GAAS), контрольный список внутреннего аудита для банков охватывает:
- внутренний контроль финансовой отчетности;
- аудит баланса;
- депозитные операции;
- аудит финансовой отчетности;
- согласование главной книги;
- выверку денежных средств и средств со счета;
- информацию и документацию о соответствии требованиям FDIC;
- управление риском ликвидности;
- практику кредитования и соблюдение правил справедливого кредитования;
- банковские формы и проверку документации;
- обзор транзакций клиентов;
- политику и процедуры администрирования кредитных карт и безопасности, и т.д.
При таком большом количестве возможных форм контрольный список внутреннего аудита для банков может в конечном итоге растянуться. Многие предыдущие исследования подтвердили, что существует множество измерений и факторов, которые влияют на процесс внутреннего аудита для организаций. Итак, процесс внутреннего аудита имеет четыре основных измерения устойчивого выполнения функции внутреннего аудита, как показано на рис. 1:
Стильработы аудитора
Организационный аспект
Внутренний аудит
_С_
Аспекты устойчивости функции внутреннего аудита.
Измерение отношений между аудитором и Рянттм
Рисунок 1 - Схема характеристик устойчивости функции внутреннего аудита в банках
НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ
Ниже приводится объяснение четырех аспектов внутреннего аудита для обеспечения устойчивости корпоративных подразделений: [12].
1. Измерение межличностных отношений - касается взаимоотношений внутреннего аудита с важными сторонами в руководстве, органов управления, таких как высшее руководство и совет директоров.
2. Измерение личных факторов - имеет дело с характеристиками аудиторской функции и характеристиками личности аудитора, такими как навыки общения, личное доминирование, положение и присутствие, страте-
гическое мышление аудитора, способность выносить здравые суждения и способность четко сообщать о вопросы аудита.
3. Измерение организационных факторов - имеет дело с факторами, влияющими на эффективность и роль организации внутреннего аудита, а также с тем, как ее делегировать, такими, как размер, в первую очередь, контекст общего административного управления, наличие у организации юридических требований для создания функции внутреннего аудита.
4. Операционный аспект внутреннего аудита, который касается того, как выполнить
ИНТЕГРАЦИЯ СТАНДАРТОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА С АСПЕКТАМИ УСТОЙЧИВОГО УПРАВЛЕНИЯ БАНКА
Аспекты устойчивого управления внутренним аудитом
Измерение личного фактора = коммуникативные навыки по вопросам
аудита: личная елвстъ, престиж и посещаемость, выражение суждений и обоснованного мнения, ака демичес кая и профессиональная квалификация Измерение личных отношений = интегративные отношения между отделом аудита и высшим руководством: следовать и выполнять все инструкции высшвго руководства по резулвтатам аудита. ДалегированиЕ полномочий по осуществлению функций аудита в соответствии со стилем поощрений
Измерение внутренних аудитов = размер отдала аудита, отчеты, выданные аудитором, предоставление результатов, отслеживание рабочего процесса, координацияи шшнироьание работы
Размерность внутренних аудитов = масштаб аудита. Отдел. Отчеты, выданные в результате аудита. Добивайтесь результатов. Следите за рабочим процессом. Координация и планирование работы
Организационный аспект = Размер организации или исследовательской
выборки. Применимая система управления. Степень, в которой у них есть правовые системы
Стандарты внутреннего аудита для достижения устойчивого управления
Стандартные функции
(атрибуты)
Стандартные атрибуты
Интегрированные стандарты и размеры
Независимость и объективность. Необходимые профессиональные навык! и
осторожность. Непрерывное про фесс ио нальное развитие
Управление во взаимосвязи между высшим руководством и советом директоров. Управление ресурсами,
индивидуальная объективность общие мнения
Стандарты производительности
Выполнение работы, достижение результатов, отслеживание рабочего процесса, координация, планирование работы объективность общие мнения
Стандарты производительности
Применимые методы общего управления учреждением. Владение юридическими требованиями для создания службы внутреннего аудита. Полномочия и ответственность администрации
Рисунок 2 - Схема интеграции стандартов внутреннего аудита с аспектами устойчивого управления банка
план аудита, измеряя количество планов, которые планируется реализовать, в сравнении с достигнутыми, соответствие выделенным бюджетам, степень удовлетворенности ВА любым руководством в соответствии с процедурами аудита (планирование, полевые работы и их завершение), управление временем отчетности, то есть подготовка окончательных отчетов и списков в их фактическое время.
На рис. 2 показано, как два аспекта стандартов внутреннего аудита банка (характеристики и эффективность) интегрированы с четырьмя аспектами устойчивого управления (личные, общественные и частные отношения, операции ВА и организационная эффективность).
Надежная функция внутреннего аудита играет важную роль в повышении эффективности системы внутреннего контроля.
Внедрение внутреннего аудита, основанного на оценке рисков, будет означать, что больше внимания будет уделяться роли внутреннего аудитора в снижении рисков. Сосредоточив внимание на эффективном управлении рисками и контроле, в дополнение к соответствующему тестированию транзакций, внутренний аудит, основанный на оценке рисков, не только даст предложения по снижению текущих рисков, но также предупредит области потенциальных рисков и сыграет важную роль в защите банка от различных рисков.
Чтобы оценка риска была точной, необходимо иметь надлежащую ИСУ и целостность данных. Служба внутреннего аудита должна быть в курсе всех событий, таких как введение новых продуктов, изменения в порядке подчиненности, изменения в методах/ политике бухгалтерского учета и т.д. Оценка риска должна неизменно проводиться ежегодно. Оценка также должна периодически обновляться, чтобы учитывать изменения в бизнес-среде, деятельности и рабочих процессах и т.д.
Всем банкам необходимо внедрить независимую систему оценки рисков в отделе внутреннего аудита, чтобы сосредоточить внимание на областях существенного риска и определить приоритетность аудиторской работы. Методология может варьироваться от простого анализа того, почему одни области должны проверяться чаще, чем другие
в случае небольших банков, занимающихся традиционным банковским бизнесом, до более сложных систем оценки в крупных банках, осуществляющих сложную коммерческую деятельность.
Годовой план аудита, утверждаемый Советом, должен включать график и обоснование запланированной аудиторской работы. Он также должен включать все области риска и их приоритетность в зависимости от уровня и направления риска. Например, области или виды деятельности, определенные как высокий, очень высокий или чрезвычайно высокий риск (на основе матрицы рисков), могут подвергаться аудиту с более короткими интервалами по сравнению со областями со средним или низким уровнем риска, которые могут подвергаться аудиту с более длительными интервалами в соответствии с нормативными рекомендациями.
Основная цель внутреннего аудита с учетом рисков будет заключаться в обеспечении разумной уверенности Совета директоров и высшего руководства в адекватности и эффективности системы управления рисками и контроля в деятельности банков.
Банки должны сформировать целевую группу из руководителей высшего звена и возложить на них ответственность за разработку плана действий по переходу на систему внутреннего аудита, основанного на оценке рисков, выявление и решение проблем переходного периода и управления изменениями, реализацию плана и мониторинг прогресса во время переходного периода и периодически отчитываться перед Советом директоров.
В связи с этим каждый банк должен оценивать эффективность внутреннего аудита банка и его реализацию на практике. В качестве метода анализа данных использовался как количественный, так и регрессионный анализ. Собранные данные были проанализированы с помощью различных моделей, чтобы четко показать влияние внутреннего аудита на финансовые показатели коммерческих банков. Для анализа уравнения регрессии использовалась логит-модель. В центре внимания этого исследования находится связь между внутренним аудитом и эффективностью деятельности коммерческих банков. В ходе исследования эффективность оценивалась через прибыльность банков. Набор не-
зависимых переменных включает стандарты внутреннего аудита, независимость внутреннего аудита, профессиональную компетентность внутреннего аудита и внутренний контроль в банке.
В исследовании была разработана следующая финансовая модель, в которой эффективность является функцией стандартов внутреннего аудита (IAS), независимости внутреннего аудита (IIA), профессиональной компетентности (PC) и внутреннего контроля в банке (ICIT):
PERFit =f(IAS, IIA, PC. ICIT), (1)
где PERF - финансовые показатели банка; IAS - стандарты внутреннего аудита; IIA - не -зависимость внутреннего аудита; PC - профессиональная компетентность; ICIT - внутренний контроль.
Для выполнения анализа данных была использована следующая регрессионная модель:
PROF = ß0+- ßlLiS -ß2UA+ ß3PC + ß4IC~ e (2)
Эффективность банков оценивалась с использованием показателей финансовой деятельности, которые включают рентабельность банка, то есть рентабельность активов. Стандарты внутреннего аудита измерялись с использованием различных стандартов внутреннего аудита, принятых коммерческим банком. Независимость внутреннего аудита измерялась с использованием уровня независимости ВА. Профессиональная компетентность измерялась уровнем профессиональной компетентности внутреннего
R-квадрат - это коэффициент линейной детерминации. Коэффициент является одной из наиболее эффективных оценок адекватности регрессионной модели.
Из результатов, представленных в приведенной выше таблице, значение скорректированного R в квадрате (коэффициент определение) составило 0,854, что свидетельствует о 85,4-процентном отклонении финансовых показателей деятельности коммерческих банков в связи с изменением стан -дартов внутреннего аудита, независимость
аудитора в конкретных коммерческих банках. Внутренний контроль измерялся различными средствами внутреннего контроля в каждом коммерческом банке.
В исследовании ставилась задача определить уровень, на котором респонденты соглашались или не соглашались с вышеуказанными заявлениями, касающимися независимости внутреннего аудита и финансовых показателей коммерческих банков в России. Из результатов исследования установлено, что большинство респондентов полностью согласились с тем, что внутренний аудитор должен быть независимым от кадровой и операционной деятельности, служба внутреннего аудита в банковском учреждении должна быть независимой от деятельности, которую она контролирует, а также от повседневных процессов внутреннего контроля, как показано, на среднее значение 1,29 в каждом случае. Другие согласились с тем, что каждый банк должен формализовать принципы внутреннего аудита, предусматривающие его положение и полномочия в рамках банка. Независимость аудита, как показано, при среднем значении 1,62 в каждом случае.
Достоверность аудиторских мнений, выводов и рекомендаций будет подозрительной, как показано, при среднем значением 1,63. У внутренних аудиторов может не быть конфликта интересов с банком, как показано, в среднем 1,93 и, наконец, независимость необходима для эффективного выполнения функции и цели внутреннего аудита, как показывает среднее значение 1,96.
внутреннего аудита, профессиональной компетентности и внутреннего контроля на уровне 91 % (доверительный интервал). Это показывает, что 83,4 % изменений финансовых показателей коммерческих банков могут быть объяснены изменениями в стандартах внутреннего аудита, независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетентностью и внутренним контролем. Также установлено, что существует значительная положительная связь между производительностью коммерческих банков и стандартами
Таблица 1 - Сводная информация о модели
Модель р R-квадрат* Скорректированный квадрат R стандарт Ошибка
1 0,918 0,854 0,834 0,1185
внутреннего аудита, независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетентностью и внутренним контролем, о чем свидетельствует коэффициент корреляции 0,921.
Результаты исследования показали, что финансовые различия были более значительными в деятельности коммерческих банков в связи с изменением стандартов внутреннего аудита, независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетентностью и внутренним контролем. Это ясно показывает, что изменения в финансовых результатах коммерческих банков могут быть учтены изменениями в стандартах внутреннего аудита, независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетенцией и внутренним контролем.
Таким образом, особенностями практической реализации внутреннего аудита коммерческого банка является существенная положительная взаимосвязь между финансовыми показателями коммерческих банков и внутренними стандартами аудита, а также независимостью внутреннего аудита, профессиональной компетентностью и внутренним контролем. Исследование показало, что стандарты, независимость внутреннего аудита, профессиональная компетентность и внутренний контроль имели положительную связь с финансовой деятельностью коммерческих банков.
Исходя из вышесказанного считаем, что увеличение подразделения внутреннего аудита приведет к увеличению финансовых показателей на единицу повышения независимости внутреннего аудита, а увеличение профессиональных компетенций приведет к увеличению финансовые показатели коммерческих банков и дальнейшему увеличению подразделения внутреннего контроля и повышению эффективности коммерческих банков.
Поскольку основной целью внутреннего аудита банков является обеспечение того, чтобы финансовая отчетность не содержала ошибок, а также выявление мошенничества и поддержание достоверности аудируемой годовой финансовой отчетности путем обеспечения целостности раскрытия информации и полноты этих отчетов, внутренний аудитор, осуществляющий корректирующие и защитные действия, также рассматривается как наиболее важная сторона в борьбе с дан -ными рисками.
В результате внутренний аудит банков играет решающую роль в раскрытии методов снижения риска, а аудиторы играют ключевую роль в ограничении их воздействия. Банкам в России рекомендуется оценивать эффективность внутреннего аудита банка с использованием показателей финансовой деятельности, которые включают рентабельность банка, то есть рентабельность активов.
Список литературы
1. Базербаши М. Внутренний аудит и контроль в банках: проблемы и перспективы развития // Московский экономический журнал. 2019. № 6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-i-kontrol-v-bankah-proNemy-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 18.10.2022).
2. Горегляд В.П. Цифровой аудит в Банке России как механизм повышения эффективности бизнес-процессов // Государственная служба. 2019. № 1 (117). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovoy-audit-v-banke-rossii-kak-mehanizm-povysheniya-effektivnosti-biznes-protsessov (дата обращения: 18.10.2022).
3. Лайпанова З.М., Байрамукова Х.С. Аудит кредитной политики банка// Международный журнал прикладных наук и технологий «Integral». 2019. № 4-2. URL: https://cyberleninka.rU/article/n/audit-kreditnoy-politiki-banka (дата обращения: 18.10.2022).
4. Курбонов С. Особенности законодательных требований к внутреннему аудиту / функции внутреннего аудита для кредитных организаций банков России, Украины, Беларуси и Казахстана. URL: https://www.iia-ru.ru/ inner_auditor/publications/articles/testovyy-razdel/osobennosti-zakonodatelnykh-trebovaniy-k-vnutrenne/ (дата обра-щения:18.10.2022)
5. Оношко О.Ю., Парфенова А.М. Необходимость трансформации службы внутреннего аудита в коммерческом банке // Известия БГУ. 2017. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/neobhodimost-transformatsii-sluzhby-vnutrennego-audita-v-kommercheskom-banke (дата обращения: 11.10.2022).
6. О рекомендациях по организации управления рисками, внутреннего контроля, внутреннего аудита, работы комитета совета директоров (наблюдательного совета) по аудиту в публичных акционерных обществах: Информационное письмо Банка России от 1 октября 2020 г. № ИН-06-28/143. URL: https://www.garant.ru/products/ ipo/prime/doc/74632070/ (дата обращения: 18.10.2022).
7. Тимофеева Н.В. Организационные принципы и подходы внутреннего аудита в кредитных организациях // Вестник СурГУ. 2019. № 2 (24). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsionnye-printsipy-i-podhody-vnutrennego-audita-v-kreditnyh-organizatsiyah (дата обращения: 18.10.2022).
8. Якимова В.А. Методические основы аудиторской проверки в условиях значимых комплаенс-рисков аудируемого лица // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 17 (431). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ metodicheskie-osnovy-auditorskoy-proverki-v-usloviyah-znachimyh-komplaens-riskov-audiruemogo-litsa (дата обращения: 11.10.2022).
9. ALbawwat Ibrahim Emair, Mohammad Eid AL-Hajaia, Yaser Saleh AL Frijat. The Relationship Between Internal Auditors' Personality Traits, Internal Audit Effectiveness, and Financial Reporting Quality: Empirical Evidence from Jordan // The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 2021, № 8, рр. 797-808.
10. Almatarneh Zeyad, Baker Akram Falah Jarah, and Mufleh Amin Al Jarrah. The role of management accounting in the development of supply chain performance in logistics manufacturing companies // Uncertain Supply Chain Management, 2022, № 10, рр. 13-18.
11. Nathanaël B., Sarens G., Poncin I. Effects of digitalisation of organisations on internal audit activities and practices // Managerial Auditing Journal, 2021, № 36, рр. 872-88.
12. Drábková Z., Pech M. Comparison of Creative Accounting Risks in Small Enterprises: The Different Branches Perspective // Economics and Management, 2022, № 25, рр. 113-129.
13. Ghamri Wejdan Hassan M. The Relationship between Creative Accounting Risks, Auditing Risks from the Perspective of External Auditors in Saudi Arabia // Financial Risk and Management Reviews, 2020, № 6, рр. 22-39.
14. Hazaea Saddam A., Jinyu Zhu, Saleh FA Khatib, Ayman Hassan Bazhair, Ahmed A. Elamer. Mapping of internal audit research in China: A systematic literature review and future research agenda // Cogent Business & Management, 2021, № 8, 193-351.
15. Jarah Baker Akram Falah, Mufleh Amin Al Jarrah, Murad Ali Ahmad Al-Zaqeba. The role of internal audit in improving supply chain management in shipping companies // Uncertain Supply Chain Management, 2022, № 10, рр. 1023-28.
16. Ogoun S., Atagboro E. Internal Audit and Creative Accounting Practices in Ministries, Departments and Agencies (MDAs): An Empirical Analysis // Open Journal of Business and Management, 2020, № 8, рр. 552.
17. Wulandari Ayu, Zaky Machmuddah. Peran komite audit dalam memoderasi konservatisme akuntansi terhadap creative accounting // Dinamika Akuntansi Keuangan Dan Perbankan, 2022, № 11, рр. 53-60.
References_
1. Bazerbashi M. Internal audit and control in banks: problems and prospects of development. Moscow Economic Journal. 2019. No. 6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-i-kontrol-v-bankah-problemy-i-perspektivy-razvitiya (18.10.2022).
2. Goreglyad V.P. Digital audit in the Bank of Russia as a mechanism for improving the efficiency of business processes. State Service. 2019. № 1 (117). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovoy-audit-v-banke-rossii-kak-mehanizm-povysheniya-effektivnosti-biznes-protsessov (18.10.2022).
3. Laipanova Z.M., Bayramukova H.S. «Integral». 2019. No. 4-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-kreditnoy-politiki-banka (18.10.2022).
4. Kurbonov S. Features of legislative requirements for internal audit /internal audit functions for credit institutions of banks of Russia, Ukraine, Belarus and Kazakhstan. URL: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/ testovyy-razdel/osobennosti-zakonodatelnykh-trebovaniy-k-vnutrenne 18.10.2022
5. Onoshko O.Yu., Parfenova A.M. The need to transform the internal audit service in a commercial bank. Izvestiya BSU. 2017. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/neobhodimost-transformatsii-sluzhby-vnutrennego-audita-v-kommercheskom-banke (11.10.2022).
6. On recommendations on the organization of risk management, internal control, internal audit, and the work of the Audit Committee of the Board of Directors (Supervisory Board) in Public Joint Stock Companies: Information Letter of the Bank of Russia dated October 1, 2020 No. IN-06-28/143. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/74632070 / (18.10.2022).
7. Timofeeva N.V. Organizational principles and approaches of internal audit in credit institutions. Bulletin of SurGU. 2019. No. 2 (24). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsionnye-printsipy-i-podhody-vnutrennego-audita-v-kreditnyh-organizatsiyah (10/18/2022).
8. Yakimova V.A. Methodological foundations of audit in conditions of significant compliance risks of the audited entity. International accounting. 2017. № 17 (431). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-osnovy-auditorskoy-proverki-v-usloviyah-znachimyh-komplaens-riskov-audiruemogo-litsa (11.10.2022).
9. ALbawwat Ibrahim Emair, Mohammad Eid AL-Hajaia, Yaser Saleh AL Frijat. The Relationship Between Internal Auditors' Personality Traits, Internal Audit Effectiveness, and Financial Reporting Quality: Empirical Evidence from Jordan. The Journal of Asian Finance, Economics and Business, 2021, № 8, рр. 797-808.
10. Almatarneh Zeyad, Baker Akram Falah Jarah, and Mufleh Amin Al Jarrah. The role of management accounting in the development of supply chain performance in logistics manufacturing companies. Uncertain Supply Chain Management, 2022, № 10, рр. 13-18.
11. Nathanaël B., Sarens G., Poncin I. Effects of digitalisation of organisations on internal audit activities and practices. Managerial Auditing Journal, 2021, № 36, рр. 872-88.
12. Drábková Z., Pech M. Comparison of Creative Accounting Risks in Small Enterprises: The Different Branches Perspective. Economics and Management, 2022, № 25, рр. 113-129.
13. Ghamri Wejdan Hassan M. The Relationship between Creative Accounting Risks, Auditing Risks from the Perspective of External Auditors in Saudi Arabia. Financial Risk and Management Reviews, 2020, № 6, рр. 22-39.
14. Hazaea Saddam A., Jinyu Zhu, Saleh FA Khatib, Ayman Hassan Bazhair, Ahmed A. Elamer. Mapping of internal audit research in China: A systematic literature review and future research agenda. Cogent Business & Management, 2021, № 8, 193-351.
15. Jarah Baker Akram Falah, Mufleh Amin Al Jarrah, Murad Ali Ahmad Al-Zaqeba. The role of internal audit in improving supply chain management in shipping companies. Uncertain Supply Chain Management, 2022, № 10, pp. 1023-28.
16. Ogoun S., Atagboro E. Internal Audit and Creative Accounting Practices in Ministries, Departments and Agencies (MDAs): An Empirical Analysis. Open Journal of Business and Management, 2020, № 8, pp. 552.
17. Wulandari Ayu, Zaky Machmuddah. Peran komite audit dalam memoderasi konservatisme akuntansi terhadap creative accounting. Dinamika Akuntansi Keuangan Dan Perbankan, 2022, № 11, pp. 53-60.
