CC BY
79_SOCIAL AND HUMAN SCIENCES_
ECONOMIC SCIENCES
Научная статья УДК 336.225
https://doi.org/10.24412/2687-0185-2023-2-191-194 NIION: 2007-0083-2/23-280 MOSURED: 77/27-005-2023-02-480
Особенности налоговых преступлений на современном этапе
Елена Анатольевна Сафохина
Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, Москва, Россия, saf-ea@yandex.ru
Аннотация. Рассматриваются факторы, способствующие совершению налоговых преступлений. В процессе исследования установлены признаки налоговых преступлений, а также определены способы их совершения. Сделан вывод, что налоговые преступления характеризуются наличием умысла, совершаются путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, целью налоговых преступлений является неуплата налогов в бюджет. Отмечено, что одной из причин налоговой преступности является недостаточное их осуждение в обществе, а также незначительность наказания.
Ключевые слова: налоговые преступления, факторы, признаки, способы, налоговые органы, умысел Для цитирования: Сафохина Е. А. Особенности налоговых преступлений на современном этапе // Криминологический журнал. 2023. № 2. С. 191-194. https://doi.org/10.24412/2687-0185-2023-2-191-194
Original article
Features of tax crimes at the present stage
Elena A. Safokhina
Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Moscow, Russia, saf-ea@yandex.ru
Abstract. Consideration of factors contributing to the commission of tax crimes. In the course of the study, signs of tax crimes were established, as well as ways to commit them. It is concluded that tax crimes are characterized by the presence of intent, committed by including deliberately false information in the tax return, the purpose of tax crimes is non-payment of taxes to the budget. It is noted that one of the reasons for tax crime is their insufficient condemnation in society, as well as the insignificance of punishment.
Keywords: tax crimes, factors, signs, methods, tax authorities, intent
For citation: Safokhina E. A. Features of tax crimes at the present stage. Criminological journal. 2023. (2):191-194. (In Russ.). https://doi.org/10.24412/2687-0185-2023-2-191-194.
Основой финансового благополучия и экономической безопасности любого государства является наличие законопослушных налогоплательщиков, которые в полном объеме и своевременно уплачивают установленные законодательством налоги и сборы и своевременно предоставляют в налоговые органы достоверные налоговые декларации.
В современной России обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений, участниками которых являются налогоплательщики, налоговые агенты с одной стороны, а с другой стороны им «противостоят специально созданные органы исполнительной власти, обладающие значительными полномочиями, — налоговые
органы» [1], является одной из главных задач, стоящих перед органами государственной власти и управления.
Однако в практике всех государств во все времена отмечается, что отнюдь не все граждане готовы соблюдать требования законодательства в области налогов и сборов и сознательно идут на нарушения предписаний налоговых правовых норм, что приводит к совершению правонарушений с целью сокращения налоговых платежей. Нарушения правовых норм субъектами налоговых отношений порождают правонарушения, наиболее общественно опасный вид которых — преступления, влекущие непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ. Так, по
© Сафохина Е. А., 2023
СОЦИАЛЬНЫЕ И ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ ЭКОНОМИКА
„¿¿¡Мм*»
мнению заместителя председателя Следственного комитета генерал-полковника Е. Е. Леоненко, из-за налоговых преступлений российский бюджет ежегодно теряет более 58 млрд руб. Характеризуя динамику налоговой преступности в целом, Е. Е. Леоненко отмечает, что с 2016 по 2020 г. она «находится на относительно стабильном уровне, за исключением небольшого снижения» [2].
Стремления налогоплательщиков уплатить как можно меньше налогов были во все времена и во всех странах, вопросам налоговой оптимизации и минимизации посвящено много научных работ, статей. Юридические и консалтинговые компании постоянно проводят мероприятия, на которых дают разного рода рекомендации. В той степени, в которой минимизация и оптимизация носит законный характер, она допустима, однако отечественные налогоплательщики зачастую превышают пределы дозволенности и в этом
случае деяния уже носят преступный характер.
Анализируя факторы, способствующие совершению налоговых преступлений на современном этапе (рис. 1), следует отметить, что за последнее время мало что изменилось. Так, налогоплательщики говорят о высоком налоговом бремени и стараются так или иначе, применяя различные методы налоговой оптимизации, его сократить. В этом им оказывают активную помощь налоговые консультанты, налоговые адвокаты. Большое количество юридических фирм, специализирующихся на налоговом праве, предлагают услуги в этой области, в том числе и по защите налогоплательщиков при проведении выездных налоговых проверок, а также во избежание выездных проверок. Нельзя не отметить тот факт, что в таких компаниях-помощниках многие сотрудники ранее работали в налоговых или правоохранительных органах, имеют опыт, специальные знания и связи.
8 б б
• отсутствие должного контроля за неучтенным наличным денежным оборотом
• высокий процент теневой занятости населения
* недостаточным уровень практического взаимодепствия налоговых, следственных и оперативных подразделений при выявлении и расследовании налоговых преступлений
• высокие пороги привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений и др.
Рис. 1. Факторы, способствующие совершению налоговых преступлений
Таким образом, тенденция налогоплательщиков «по возможности меньше заплатить государству налогов» находит поддержку в виде разработки различных схем и пр., причем содействие в этом нередко оказывают высококвалифицированные специалисты. С другой стороны, постоянно идут жалобы на то, что проверяющие органы не дают работать, что в свою очередь приводит к тому, что в обществе говорят о давлении на бизнес и налоговые органы должны, сокращая объемы проведения контрольных действий в отношении экономических субъектов, обеспечить повышение их эффективности и результативности.
Еще одной причиной существования налоговой преступности можно назвать в дополнение к отсутствию общественного осуждения и несерьезность наказания, а во многих случаях и его отсутствие. За все годы рыночной экономики в России практически нет реального осуждения в обществе такого явления, как налоговая преступность, уклонение от уплаты на-
192
логов. Информация об осуждении лиц за налоговые преступления не представляется широко в средствах массовой информации, т. е. практически отсутствует гласность. За все годы широко известным стало только осуждение М. Б. Ходорковского по делу «Юкоса». Следственный комитет, в подследственности которого в настоящее время находятся налоговые преступления, информацию по итогам переданных в суды дел, представляет на своем интернет-сайте в очень незначительном количестве.
Спецификой налоговых преступлений являются объект и предмет преступления. Так, объектом налоговых преступлений являются общественные отношения в сфере налоговых платежей, взносов в государственные внебюджетные фонды. Предметом налоговых преступлений являются непоступившие в бюджетную систему Российской Федерации денежные средства, соответственно, потерпевшей стороной является государство, т. е. Российская Федерация.
Криминологический журнал - № 2 / 2023
SOCIAL AND HUMAN SCIENCES ECONOMIC SCIENCES
Ям
Указанная специфика обусловлена экономической сущность налога как части ВВП, который изымается государством с целью дальнейшего перераспределения через бюджетную систему.
Признаки налоговых преступлений можно представить следующим образом (Таблица 1).
К способам совершения налоговых преступлений можно отнести:
• не составление или уничтожение документов бухгалтерского учета;
• фальсификация сведений о реально заключенных сделках;
• использование «фирм-однодневок»;
• использование аффилированных организаций для совершения налоговых преступлений;
• осуществление взаиморасчетов в наличной форме и безналичной форме;
• противодействие функции налогового контроля, выражающееся в не предоставлении документов налоговой отчетности и игнорирования общения с органами налогового контроля. При этом данный список далеко не исчерпывающий и существует тенденция к постоянному совершенствованию способов, разработке схем уклонения от уплаты налогов и представленный перечень в современных условиях информационных технологий уже не является актуальным во многом благодаря цифровиза-ции и информатизации налоговых органов, а также новациям законодательства.
Следует отметить, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.
Вопросы умысла были также затронуты и в межведомственных методических рекомендациях [3]. Относительно умысла и его доказывания в экономической прессе было высказано много мнений, например, об умысле упоминают С. С. Кислов [4], Л. А. Козырева [5], Ю. М. Лермонтов [6], Р. Н. Шишкин [7] и другие
Способы совершения налоговых преступлений некоторым образом видоизменяются с учетом как изменения налогового и иного законодательства, так и с учетом роста информатизации и цифровизации как самих налогоплательщиков, так и налоговых и иных государственных органов.
Таблица 1.
ученые и практики.
Налоговым преступлениям посвящены ст. 198199.4 УК РФ, соответственно суды, рассматривая уголовные дела о налоговых преступлениях по указанным статьям, руководствуются понятиями налогов, сборов, страховых взносов, содержащимися в налоговом законодательстве.
Рассматривая вопрос о налоговых преступлениях важно отметить позицию представителя ГУ ЭБиПК МВД России А. Н. Панкратьева, который к налоговым преступлениям относит также преступления, связанные с незаконным возмещением налога (налоговые мошенничества), квалифицируемые по ст. 159 УК РФ [8].
Таким образом, рассмотрев сущность, понятие и признаки налоговых преступлений, а также причины возникновения налоговых преступлений, можно отметить, что налоговые преступления характеризуются в первую очередь наличием умысла, т. е. это хорошо спланированные, причем во многих случаях с участием различных консалтинговых структур, налоговых адвокатов и консультантов, деяния, совершаемые топ-менеджментом. Как правило, налоговые преступления совершаются путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Причинами совершения налоговых преступлений является нежелание налогоплательщиков уплачивать в бюджет налоги, причитающиеся в соответствии со спецификой деятельности организации, т. е. целью налоговых преступлений является неуплата налогов в бюджет. Именно для этого разрабатываются многочисленные схемы, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль, НДС, иных налогов. При этом одной из причин налоговой преступности является недостаточ-
Признак Сущность
Общественная опасность Непоступление денежных средств в бюджет
Противоправность Несоответствие деяния предписаниям норм права
Виновность Наличие вины в действиях лиц
Наказуемость Угроза применениия наказания при нарушении норм уголовного законодательства
СОЦИАЛЬНЫЕ И ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ ЭКОНОМИКА
ное их осуждение в обществе, а также незначительность наказания.
Список источников
1. Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС «КонсультантПлюс».
2. В СК подсчитали потери бюджета из-за налоговых преступлений // URL://https://ria. ги/20200725/1574897169.Ыт1.
3. Письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Кислов С. С. Комментарий к Постановлению АС ДВО от 22 мая 2019 г. № Ф03-1683/2019 // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. 2019. № 7. С. 60-65.
5. Козырева Л. А. Умысел в совершении налогового правонарушения // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 9. С. 59-68.
6. Лермонтов Ю. М. Комментарий к Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2020. № 1. С. 30-38; № 2. С. 30-38.
7. Шишкин Р. Н. Налоговая выгода при дроблении бизнеса: позиция налоговых органов и судебных инстанций // М. : Редакция «Российской газеты». 2019. Вып. 3.
8. Панкратьев А. Н. Статистическая характеристика налоговых преступлений (2016-2019) // Закон и право. 2020. № 11. С. 187-197.
References
1. Tyutin D. V. Tax law: a course of lectures // SPS «ConsultantPlus».
2. In IC calculated budget losses due to tax crimes // URL://https://ria.ru/20200725/1574897169.html.
3. Letter of the Federal Tax Service of Russia of July 13, 2017 № ED-4-2/13650@ «On sending methodological recommendations to establish during tax and procedural audits the circumstances indicating intent in the actions of taxpayer officials aimed at non-payment of taxes (fees)» (together with "Methodological recommendations «On investigation and proving the facts of intentional non-payment or partial payment of tax (fee) amounts», approved by the IC of Russia, FTS Russia) // SPS «ConsultantPlus».
4. Kislov S. С. Commentary on the Decision of the AC of the Far Eastern Federal District of May 22, 2019 № F03-1683/2019 // Construction: acts and comments for the accountant. 2019. № 7. Р. 60-65.
5. Kozyreva L. A. Intent in committing a tax offense // Industry: Accounting and taxation. 2017. № 9. Р. 59-68.
6. Lermontov Y. M. Commentary to the Ruling of the Plenum of the Supreme Court of the Russian Federation of November 26, 2019 № 48 «On the practice of the courts of law on liability for tax crimes» // Financial Herald: Finance, Taxes, Insurance, Accounting. 2020. № 1. Р. 30-38; № 2. Р. 30-38.
7. Shishkin R. N. Tax benefit in business splitting: the position of tax authorities and courts // M. : Editorial Board of Rossiyskaya Gazeta. 2019. Vol. 3.
8. Pankratiev A. N. Statistical characteristics of tax crimes (2016-2019) // Law and Law. 2020. № 11. P. 187-197.
Информация об авторе
Е. А. Сафохина — доцент кафедры экономики и бухгалтерского учета Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя, кандидат экономических наук, доцент.
Information about the author E. A. Safokhina — Associate Professor of the Department of Economics and Accounting of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot', Candidate of Economic Sciences, Associate Professor.
Статья поступила в редакцию 20.02.2023; одобрена после рецензирования 24.04.2023; принята к публикации 19.06.2023.
The article was submitted 20.02.2023; approved after reviewing 24.04.2023; accepted for publication 19.06.2023.
194
Криминологический журнал
№ 2 / 2023
