CC BY
1
УДК 657
Землякова С.Н., к.э.н.
доцент
ФГБОУ ВО Донской государственный аграрный университет
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЕ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Аннотация: В статье рассмотрены особенности применения патентной системы предприятиями малого бизнеса в розничной торговле, изучены аспекты законодательной базы, приведен перечень видов деятельности, подлежащих ПСН, даны практические рекомендации расчета стоимости патента.
Ключевые слова: патент, патентная система налогообложения, Налоговый кодекс Российской Федерации.
Zemlyakova S. N., Ph. D. associate Professor Don state agrarian University
FEATURES OF TAX ACCOUNTING IN THE PATENT SYSTEM IN
RETAIL TRADE
Abstract: the article discusses the features of the application of the patent system by small businesses in retail trade, examines aspects of the legal framework, provides a list of activities subject to PSN, and gives practical recommendations for calculating the cost of a patent.
Keywords: patent, patent system of taxation, tax code of the Russian Federation.
Последние несколько лет система налогообложения претерпевает значительные изменения, так несколько лет назад для индивидуальных предпринимателей был рекомендован новый ее вариант- патентная система налогообложения, которая действует на всей территории Российской Федерации. Патентная система входит в состав специальных режимов и освобождает от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС. (Рисунок 1)
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п. 11 ст.346.43 НК РФ):
Налог на доходы физических лиц
В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Налог на имущество физических лиц
В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
НДС
За исключением НДС, подлежащего уплате:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения
- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.
Рисунок 1- Группировка видов налогов, не уплачиваемых при ПНС
Данная система налогообложения подходит лишь для ИП занимающихся в сферах: разработка ПО; розничная торговля через небольшие магазины до 50 кв.м.; кафе, столовые и другой общепит; парикмахерские и салоны красоты; сдача в аренду помещений; ремонт одежды и обуви; ремонт бытовой техники и электроники; фотографы; репетиторы; переводчики; дизайнеры интерьеров; и другие виды бизнеса из статьи 346.43 Налогового кодекса.
Переход на патентную систему налогоплательщиками осуществляется в добровольном порядке, порядок и право перехода установлены главой 26.5 НК РФ.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и используется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных выше, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой (пункт 2 ст. 346.43):
• через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли;
• через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Как гласят разъяснения Письма Минфина России от 13.05.2014 г. N 0311-09/22399, направленном нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 27.05.2014 г. N ГД-4-3/10161 департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных и учебных и тому подобных зданиях, на территории розничных рынков и ярмарок, а также через объекты нестационарной торговой сети, разъясняет, что торговые комплексы и торговые центры сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ, может применяться ПСН.
Кроме того, может применяться ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять ПСН не вправе.
Патент может быть приобретен сроком от 1 месяца до 12 месяцев.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН является патент на осуществление деятельности, по каждому объекту организации торговли, форма патента (форма N 26.5-П) утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 г. N ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».
Как диктует Письмо Минфина РФ от 14.12.2012 № 03-11-11/378 -предприниматель оформивший патент по розничной торговле имеет право
открыть несколько магазинов, так как форма заявления на выдачу патента дает возможность включить в него любое количество торговых точек (например, в Ростовской области до 15), при этом следует удовлетворить два условия:
1. Все магазины должны находиться на территории одного субъекта РФ.
2. Площадь каждой торговой точки не должна превышать 50 кв. м. Стоимость патента равна произведению налоговой базы на ставку. Без
учета льгот ставка при ПСН равна 6%.
Например, ИП Петров П.П. . планирует открыть два магазина площадью 30 и 40 квадратных метров. В Ростовской области (кроме г. Ростов-на-Дону) потенциально возможный доход для розничной торговли - 500 000 руб. на одну торговую точку в год. Таким образом, стоимость патента будет равна : П1= 500*2*6%=60 тыс. руб.
Второй вариант расчета предполагает уплату стоимости патента с 1 кв. метра площади торговой точки, предположим ее условная величина составит 15 000 руб. и стоимость патента составит : П2= 15* (30+40)*6%= 63 тыс. руб.
Если же предприниматель принимает решение об открытии третьей точки, то согласно законодательству нельзя вносит изменений в действующий патент и придется новый документ, не позднее чем за 10 дней до начала деятельности.
Уплата патента производится в 1 или 2 приема:
• Покупка на срок от 1 до 5 месяцев. Размер налога в полной мере перечисляется в ФНС до истечения разрешения на применение ПСН.
• Покупка на срок от 6 до 12 месяцев. Размер налога перечисляется в 2 этапа. Первый раз уплачивается налог в размере 1/3 от рассчитанной суммы -в течение первых 90 календарных дней с момента начала применения ПСН. Остальную сумму ИП может перечислить когда угодно, однако не позже окончания срока действия патента.
Однако, в случае неуплаты налогов предприниматель будет привлечен к ответственности. В его адрес направляется уведомление с просьбой оплаты полагающейся суммы сбора, штрафов и пени.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс РФ (в ред. От 15.10.2020г.) / [Электронный ресурс] URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId= 1 &documentId=373349&cwi= 1483 08
2. Приказ ФНС России от 26.11.2014 г. N ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения» / [Электронный ресурс] URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId= 1 &documentId=244202
3. Письмо Минфина РФ от 14.12.2012 № 03-11-11/378 / [Электронный ресурс] URL: https://kontur-n.ru/legislation/pismo-minfina-rf-ot- 14-12-2012-n-03 -11-11378-3/
