CC BY
144
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-373-379
Н.В. Еремина - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, nata-eremina@mail.ru,
N.V. Eremina - SeniorLecturer, Department of Accounting Theory, FSBEIHE Kuban SAU;
Л.А. Барсукова - студентка, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, barsukova1407@mail.ru,
L.A. Barsukova - student, FSBEI HE Kuban SAU;
Э.В. Сокурова - студентка, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, etuna.sokurova@mail.ru,
E.V. Sokurova - student, FSBEI HE Kuban SAU;
С.С. Арискин - студент, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ariskin.s.s@mail.ru,
S.S. Ariskin - student, FSBEI HE Kuban SAU.
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА FEATURES OF THE FORMATION OF THE ACCOUNTING POLICY OF THE ORGANIZATION FOR THE PURPOSES OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING
Аннотация. В статье анализируется понятие учетной политики организации, ее основополагающие элементы и условия составления документации. Показаны все возможности использования учетной политики в целях налогового и бухгалтерского учетов и порядок их формирования в автоматизированном режиме ведения бухгалтерского, налогового и управленческих учетов любой организации. Также, указание законов и указов, регламентирующих правила формирования учетной политики. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, в которой в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ его ведения из способов, допускаемых стандартами. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации. Организация не обязана каждый год утверждать новую учетную политику, она вправе применять ранее утвержденную, внося в нее по мере необходимости изменения и дополнения. Ответственный подход к формированию учетной политики для целей налогообложения способствует систематизации учета в целях налогового законодательства, а также снижению рисков возникновения ошибок, налоговых и административных последствий за несоблюдение законодательных норм Российской Федерации.
Abstract. The article analyzes the concept of the accounting policy of the organization, its fundamental elements and the conditions for the preparation of documentation. It shows all the possibilities of using accounting policies for tax and accounting purposes and the procedure for their formation in the automated mode of accounting, tax and management accounting of any organization. Also, an indication of laws and decrees regulating the rules for the formation of accounting policy. An economic entity independently forms its accounting policy, in which, in relation to a specific accounting object, the method of its management is chosen from the methods allowed by the standards. Accounting policy is very important both for the organization itself and for external users. A clearly and competently compiled accounting policy is considered an indicator of high accounting qualifications. The organization is not obliged to approve a new accounting policy every year, it has the right to apply the previously approved one, making changes and additions to it as necessary. A responsible approach to the formation of accounting policy for tax purposes contributes to the systematization of accounting for the purposes of tax legislation, as well as to reducing the risks of errors, tax and administrative consequences for non-compliance with the legislative norms of the Russian Federation.
Ключевые слова: учетная политика, организации, бухгалтерский учет, налоговый учет, документы, правила ведения.
Keywords: accounting policy, organizations, accounting, tax accounting, documents, rules of conduct.
Учетная политика - представляет собой совокупность методов обеспечения бухгалтерского и налогового учета и отчетности организации и составляется каждой организацией индивидуально, что позволяет выбрать метод бухгалтерского учета, предусмотренный нор-
мативными актами, особое внимание уделяется спорным методам, различающимся в бухгалтерском и налоговом учете.
Основные цели учетной политики организации:
- установление подробной и достоверной информации о работе компании и о ее статусе собственности;
- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов при согласовании с утвержденными нормативами и сметами.
- своевременное предупреждение о неблагоприятных факторах, образовавшихся в экономической и финансовой сфере деятельности.
- обнаружение и мобилизация резервов в компании.
В перечень обязательных элементов любой учетной политики входят семь наиболее важных аспектов, представленных на рисунке 1.
Рисунок 1 - Основные составляющие учетной политики организации
В международной практике существует несколько вариантов регулирования бухгалтерского учета: централизованный, децентрализованный, смешанный.
При первом варианте бухгалтерский учет регулируется из единого центра, и каждая организация обязана соблюдать правила, установленные и разработанные центром, что делает невозможным отклонение от этих правил.
При втором варианте правила бухгалтерского учета индивидуализированы для каждой компании, что позволяет максимально полно отражать специфику деятельности, однако данный вид не может использоваться в Российский Федерации.
При третьем варианте стоит разумно совмещать компоненты предыдущих, изменив перечень единых правил централизованного регулирования. Каждая организация без помощи других разрабатывает правила и механизмы, согласно котором они будут работать.
Тем временем компания обязана принимать во внимание требования, в которых осуществляется ее производственная деятельность, и, кроме того, профессионализм сотрудников и техническое обеспечение руководства.
Исходя из общих правил, каждая компания занимается индивидуальной обработкой инструкций по бухгалтерскому учету. Документом, регламентирующим правила формирования учетной политики, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Существует два основных ее вида: учетная политика для целей налогового учета и для целей бухгалтерского учета.
Жестких регламентов формирования законодательство не содержит, если организация сочтет это необходимым, она может самостоятельно принять единый документ, который отдельно устанавливает налоговые и бухгалтерские правила, при этом крупные организации, как правило, принимают отдельные документы, из-за их огромного объема.
На первоначальной стадии работы над документом берется во внимание порядок налогообложения и объем компании. Это весьма значимо, потому что у малых предпринимателей есть возможность осуществлять бухгалтерский учет по более простой схеме. Составляют исключение только различные юридические лица, которым требуется аудит и некоторые виды кооперативов.
Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведением бухгалтерского учета, своевременное представление совершенной и полной бухгалтерской или финансовой отчетности.
Компания реализует ведение бухгалтерского учета с использованием программных продуктов «1С: Бухгалтерия».
Для того, чтобы подготовить предоставленные данных о работе компании, главный бухгалтер или руководитель должны создать учетную политику в течение 90 дней с даты ее регистрации и в будущем хранить основные сведения о фирме.
Информационные возможности учетной политики обобщены на рисунке 2.
определить порядок и способы получения отчетных данных
V_
Рисунок 2 - Возможности учетной политики
Формирование учетной политики регламентируется следующими законодательными актами:
- Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34 н).
Процедура ведения учетной политики организации производится из трех основных разделов: технология учета объектов учета, организация бухгалтерского учета и методика ведения бухгалтерского учета.
Техника бухгалтерского учета - это совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса. В учетной политике отражаются только те методы, которые данная организация использует частично, учитывая специфику своей работы [1].
Учетная политика бухгалтерского учета стремиться обеспечивать ряд основных моментов (рисунок 3).
Одним из направлений улучшения компании ведения бухгалтерского учета считается его направленность на интернациональные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Рисунок 3 - Основные задачи учетной политики
Учетную политику ведет главный бухгалтер или другой уполномоченный на это сотрудник, выполняющий аналогичные функции. Документ формируется в виде приказа и утверждается руководителем. Учетная политика утверждается предварительно - на следующий год нынешнего года, в основном, в последние дни декабря.
Организация не обязана ежегодно принимать новый документ. Когда речь идет о малом бизнесе, часто нет необходимости компании в новом документе. Однако положения принципов бухгалтерского учета должны полностью соответствовать закону. В случае незначительных изменений возможно дополнение методов учета и оценки для целей БУ и НУ, не дожидаясь конца года.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и может иметь место только в следующих случаях:
- изменение законодательных и нормативных актов по учету и налогообложению;
- применение организацией новых, более совершенных методов бухгалтерского учета;
- существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение вида деятельности и пр.).
Изменения в учетной политике, которые оказывают существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств, подлежат отдельному выявлению в бухгалтерской отчетности:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов.
При создании учетной политики стоит обращать свое внимание на:
- активы и обязательства компании находятся обособленно от активов и обязательств другой фирмы;
- организация будет продолжать свою работу в будущем или ликвидирует свои задолженности перед третьими сторонами;
- факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они были совершены.
Проблемы формирования информации об активах в первичных документах, аналитических и синтетических регистрах остались недостаточно доработанными, что повлекло за собой неполноту финансовой отчетности. Так же это можно отнести и к плату счетов, в котором не предусмотрены нужные данные для отражения информации и оценки по справедливой цене.
Так же, бухгалтеры стали работать по новому стандарту ФСБУ 5/2019, который зафиксировал критерии отнесение активов к запасам. Новый стандарт - более поздний документ того же уровня, но юридической силой обладает весьма больше, чем ПБУ 5/01.
Нововведения ориентированы в главную очередь на усовершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета, а также отчетности на базе сближения с международными стандартами финансовой отчетности.
Рассмотрим различия между ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально -производственных запасов» на основе сравнительной таблицы (рисунок 4).
Рисунок 4 - Сравнительная характеристика ФСБУ 5/2019 и ПБУ 5/01
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В документе должно быть отражено все, что может прямо или косвенно повлиять на налоги, налогооблагаемую базу. Точный список данных зависит от того, для какого налога составляется документ.
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов(методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Для целей составления данных о режиме ведения учета, согласно налогу на имущество, организация должна определить, имеется ли у нее на балансе собственность, подлежащая налогообложению. Отдельно прописывается список прямых и косвенных расходов организации. Также отдельно указывается метод оценки материалов:
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- себестоимость первых по дате поступления.
Согласно общему правилу, вновь созданные фирмы разрабатывают УП и используют ее с начала своей деятельности и до окончания периода (отчетного или налогового). Затем политику корректируют, либо сохраняют старую. В первом случае публикуют новый приказ, во втором случае - по умолчанию не прекращает функционировать предыдущий документ.
Сроки одобрения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета совершенно разные:
1. Учетная политика для бухучета ратифицируется не позже 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Но применяется при факте внесения записи в ЕГРЮЛ. Когда со следующего года учетная политика меняется, то приказ требуется принять до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008).
2. Учетную политику по НДС вновь созданные фирмы утверждают не позднее завершения первого налогового периода (квартала). А применяют - со дня создания (п. 12 ст. 167 НК РФ).
3. Для утверждения УП по налогу на прибыль сроки не прописаны. Но указано, что применять ее в общем случае стоит до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ).
Для налогообложения прибыли фирмы имеют возможность включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ29.
Таким образом, в случае, когда налогоплательщик пришел к решению использовать данную норму, то это будет проявляться как элемент его учетной политики. В налоговом учете плательщик владеет правом выработать свой запас под ожидающиеся расходы на ремонт основных средств. Соответствующее постановление он обязан закрепить в своей учетной политике.
Не смотря на то, кем создается учетная политика организации, в нее нужно включить методы ведения бухгалтерского и налогового учета.
К тому же есть несколько нюансов:
- не нужно расписывать методы учета, по которым официально определен единственно возможный вариант.
- не нужно расписывать принципы кассового метода, который в обязательном порядке нужно использовать при УСН.
Также нет необходимости переписывать налоговый кодекс со всеми комментариями. В учетную политику предприятия включаются такие области, где у предпринимателя или компании есть выбор. К примеру, есть несколько способов оценки материалов, амортизации. В учетной политике учреждения заявляются исключительно те методы и способы, которые компания будет использовать в ближайшем отчетном году. Если какой-то способ учета не планируется к внедрению, его включать не нужно. Если возникнет необходимость, в документ можно внести обоснованные изменения и в течение отчетного периода.
Учетную политику компании никак не нужно предоставлять в налоговую инспекцию, если нет специального запроса. Она сможет потребоваться при проверках, в случае если налоговые инспекторы захотят убедиться, что учет проводится согласно с положениями утверждённой учётной политики.
Учетная политика организации не специализируется на решении проблем, не связанных с бухгалтерским учетом и налогообложением. Учетная политика, установленная в организации, применяется как руководство, сборник законов при ведении бухгалтерского и налогового учета.
Источники:
1. Азиева, З. И. Амортизационная политика организации / З. И. Азиева, И. З. Казаров // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 23(1). - С. 62-64.
2. Азиева, З.И. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и ее влияние на формирование финансовых результатов / З.И. Азиева, Л.В. Папова // Вестник Академии знаний. - 2018. -№ 5 (28). -С. 31-37.
3. Власова, Н. С. Аспекты формирования учетной политики для целей управленческого учета / Н. С. Власова, А А Дашковская, Т. В. Решетникова // Вестник Академии знаний. - 2018. - № 3 (26). - С. 297-300.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 524 с.
5. Кочинев, Ю. Ю. Аудит в соответствии с международными стандартами : учебник / Ю.Ю. Ко-чинев. - М. : ИНФРА-М, 2022. - 413 с.
6. Малис, Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М. : Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) часть 1-2.
8. Полонская, О.П. Учетная политика организации в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности / О.П. Полонская, А.Е. Абраменко // В сборнике: Современное состояние и приоритетные направления развития экономики: материалы Международной заочной научно-практической конференции. Новосибирский государственный аграрный университет. - 2014. - С. 201-207.
9. Хорольская, Т.Е. Формирование учетной политики. Возможные ошибки и пути их устранения / Т. Е. Хорольская, Ю. С. Ручинская, В. О. Швыткова // Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно -аналитическое обеспечение: материалы IV Международной научной конференции. - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 106-111.
References:
1. Azieva, Z. I. Depreciation policy of the organization / Z. I. Azieva, I. Z. Kazarov // Natural-humanitarian research. - 2019. - No. 23(1). - S. 62-64.
2. Azieva, Z.I. Accounting policy for accounting purposes and its influence on the formation of financial results / Z.I. Aziev, L.V. Papova // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 5 (28). -FROM. 31-37.
3. Vlasova, N. S., Dashkovskaya, A. A, and Reshetnikova, T. V., Aspects of accounting policy formation for management accounting purposes, Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2018. - No. 3 (26). - S. 297-300.
4. Kondrakov, N.P. Accounting / N.P. Kondrakov. - M.: INFRA-M, 2015. - 524 p.
5. Kochinev, Yu. Yu. Audit in accordance with international standards: textbook / Yu. Yu. Ko-chinev. -M. : INFRA-M, 2022. - 413 p.
6. Malis, N.I. Tax accounting: Textbook / Malis N.I., Tolkushkin AV. - M. : Master, NIC INFRA-M, 2016. - 576 p.
7. Tax Code of the Russian Federation (TC RF) part 1-2.
8. Polonskaya, O.P. Accounting policy of the organization in the context of the transition to international financial reporting standards / O.P. Polonskaya, AE. Abramenko // In the collection: The current state and priority directions of economic development: materials of the International Correspondence Scientific and Practical Conference. Novosibirsk State Agrarian University. - 2014. - S. 201-207.
9. Khorolskaya, T.E. Formation of accounting policy. Possible mistakes and ways to eliminate them / T. E. Khorolskaya, Yu. S. Ruchinskaya, V. O. Shvytkova // Formation of the economic potential of business entities: problems, prospects, accounting and analytical support: materials of the IV International Scientific Conference. - Krasnodar: Publishing house "Magarin O. G.", 2016. - S. 106-111
