CC BY
27
УДК 33
Маккаева Р. С.-А., кэ.н.
доцент
Институт экономики и финансов
Гериханова Л.М. студент магистратуры Закриев Д. И. студент магистратуры ГБОУ ВО «Чеченский государственный университет» ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация: статья посвящена особенностям формирования упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий. В статье рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие организацию системы бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также методика формирования финансовой отчетности на предприятиях малого бизнеса.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, налога на добавленную стоимость, активы, пассивы.
Makkaeva R.S.-A.
Gerihanova L.M.
Zakriev D.I.
DIE BESONDERHEITEN DER BUCHHALTUNG JAHRESABSCHLUSS DER ORGANISATION
Abstract: der Artikel widmet sich den Besonderheiten der Bildung von einem vereinfachten Rechnungswesen-System für kleine Unternehmen. Der Artikel beschreibt die Regelungen für die Organisation des Rechnungswesens für Kleinunternehmen sowie die Methoden der Rechnungslegung für kleine Unternehmen zu bilden.
Keywords: Buchungsposten, Bilanz, Erfolgsrechnung, Mehrwert Steuer, Vermögen, Schulden.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» для субъектов малого бизнеса предусматривается возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерского учета. Предприятия, признаваемые субъектами малого бизнеса, могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Так, они могут не включать отчеты об изменении капитала и о движении денежных средств в бухгалтерскую отчетность, если не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.
Согласно приказу от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» юридические лица, применяющие упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, формируя отчетность, в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств могут включать показатели только по группам статей, без детализации показателей по статьям, а в приложениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскрывать только наиболее важную информацию, без знания которой становится невозможной оценка финансового положения организации и результатов её деятельности [1].
Общество с ограниченной ответственностью «СКИПЭ», являясь субъектом малого бизнеса, применяет упрощенную систему ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Внутренняя промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на предприятии ежемесячно, а раз в год — итоговая, с годовым балансом. Перед составлением годового баланса обязательно проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [2].
Бухгалтерская отчетность анализируемой организации за исследуемые годы включала в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «СКИПЭ» за 2013—2015 гг. отличались от упрощенных форм, утвержденных законодательством, и были более расширенными по статьям баланса и показателям отчета о финансовых результатах. Однако в 2016 г. организация перешла на упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, утвержденные и рекомендованные приказом Министерства Финансов, и стала применять показатели по группам статьей, без детализации. Так, перечень статей актива в бухгалтерском балансе за 2016 г. полностью соответствует рекомендованным. Переход на утвержденную форму можно охарактеризовать положительно, так как в результате снизилось количество незаполненных статей активов.
Активы ООО «СКИПЭ» представлены только двумя статьями — денежными средствами и денежными эквивалентами, финансовыми и другими оборотными активами. Значение статьи «денежные средства и денежные эквиваленты» определяется суммой остатков по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Согласно учетной политики организации счет 51 используется для учета всех денежных средств в банках, то есть применяется вместо счетов 51, 52, 55 и 57. Строка «Финансовые и другие оборотные активы» является отражением информации совместно о краткосрочных финансовых вложениях, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям указывается равной значению сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Для указания суммы дебиторской задолженности берутся дебетовые остатки по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», который, согласно утвержденной учетной политике, служит для обобщения информации о дебиторской и кредиторской задолженности (вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76 и 79).
Обычно краткосрочные финансовые вложения организации определяются выбором краткосрочных сумм (со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 «Специальные счета в банках» (в отношении депозитов), 58 «Финансовые вложения» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по займам, выданным сотрудникам организации), которые уменьшают на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). Однако исследуемый субъект ООО «СКИПЭ» не имеет краткосрочных финансовых вложений, поэтому расчет данной статьи в составе строки финансовых и других оборотных активов не производится.
Несмотря на то, что в настоящее время исследуемое предприятие не владеет основными средствами и материально-производственными запасами в связи со спецификой деятельности — оказанием преимущественно услуг, в учетной политике прописаны принятые правила учета данных активов. Так, в случае приобретения или создания объекта стоимостью более 40 000 р., предназначенного для использования в уставной деятельности организации или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), и не предназначенного для последующей перепродажи, объект будет принят к учету в качестве основного средства.
Согласно утвержденной организацией учетной политике первоначальной стоимостью основного средства будет цена его приобретения с учетом затрат на монтаж либо стоимость договора на создание объекта, в случае сооружения основного средства. При этом все другие затраты, связанные с приобретением и сооружением объекта основных средств, будут включаться организацией — субъектом малого бизнеса — в состав расходов по обычным видам деятельности по мере возникновения в том периоде, в котором они будут понесены. Такая особенность отнесения дополнительных затрат по созданию или приобретению объекта основных средств непосредственно в расходы без погашения стоимости посредством начисления амортизации предусмотрена для малых предприятий п. 8.1 ПБУ 6/01. В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «СКИПЭ» амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом, переоценка основных средств не производится.
Если исследуемое общество с ограниченной ответственностью «СКИПЭ» в дальнейшем приобретет производственные запасы, то все они, согласно учетной политике, будут отражаться на счете 10 «Материалы». Этот счет будет служить для обобщения информации на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Все приобретаемые материально -производственные запасы будут отражаться в учете по ценам их приобретения у поставщиков без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Далее рассмотрим пассив бухгалтерского баланса, анализируемого
ООО «СКИПЭ». Несмотря на то, что структура пассивного раздела баланса приближена к рекомендованной для предприятий с упрощенной системой ведения бухгалтерского учета форме, исследуемая организация дополнительно включила две строки «Целевые средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды». При этом данные статьи пассива оставались незаполненными на протяжении всего анализируемого периода с 2013 г. по 2016 г.
Структура пассива исследуемой организации представлена двумя статьями: капиталом и резервами, кредиторской задолженностью. В связи с применением сокращенной формы баланса субъектами малого предпринимательства по статье «Капитал и резервы» учитываются сводные сведения об уставном, добавочном и резервном капиталах, выкупленных собственных акциях, данные о переоценке имущества и о нераспределенной прибыли. ООО «СКИПЭ» по статье «Капитал и резервы» объединяет данные уставного, резервного и добавочного капиталов, а также нераспределенной прибыли. Для определения значения показателя берется сальдо счета 80 «Уставный капитал», который согласно учетной политике, принятой организацией, применяется вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», а также сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При составлении промежуточной отчетности для указания нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) складываются два остатка: по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» финансовый результат предшествующих лет и по счету 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат текущего периода отчетного года. При этом сумма может формироваться как путем сложения, так и путем вычитания.
Кредиторская задолженность в пассиве характеризует долги общества к уплате. Данная задолженность возникает, когда от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены, или если от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы. Кроме этого кредиторская задолженность включает в себя суммы задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет, страховых взносов, по выплате заработной платы и других платежей работникам организации.
Значение статьи «Кредиторская задолженность» определяется суммированием кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и сводном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который используется вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Отчет о финансовых результатах в исследуемом обществе с ограниченной ответственностью «СКИПЭ» составлен в соответствии с упрощенной формой, рекомендованной Министерством Финансов РФ. Первой строкой указана выручка, отражающая доходы от обычных видов деятельности, к которым в анализируемой организации относится оказание услуг. Доходы, получаемые ООО «СКИПЭ» от оказания услуг, соответствуют перечню доходов, приведенных в пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Значение строки «Выручка» в отчете о финансовых результатах ООО «СКИПЭ» рассчитывается как суммарный оборот по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Выручка» минус обороты по дебету счета 99 субсчета «Налог на добавленную стоимость» и субсчета «Акцизы». Выручка отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», так как согласно утвержденной на предприятии учетной политике данный счет применяется вместо счетов 90, 91 и 99.
Согласно рекомендованной упрощенной форме отчета в расходы от обычной деятельности включаются следующие статьи, обычно раскрываемые отдельно: себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы. Значение показателя «расходы по обычной деятельности» в ООО «СКИПЭ» определяется суммарным оборотом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Себестоимость продаж» (применяется для учета финансовых результатов вместо счетов 90, 91 и 99) в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», который используется для обобщения информации о затратах, связанных с производством и продажей продукции. Согласно принятой учетной политике счет 20 «Основное производство» используется вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29 и 44.
Следующими в отчете о финансовых результатах расположены показатели «Проценты к уплате» и «Прочие доходы». Обе строки в отчете ООО «СКИПЭ» на протяжении всего исследуемого периода оставались незаполненными. Нулевое значение «Процентов к уплате» связано с тем, что организация не выпускала никакие ценные бумаги, не получала кредиты и займы, и, следовательно, у нее не возникало процентов к уплате.
Далее расположена строка «Прочие расходы», значение которой указывается в круглых скобках без знака минус. К прочим расходам ООО «СКИПЭ» согласно разработанной учетной политике относятся все расходы по займам и затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, не превышающих уровень существенности, значение которого составляет 5% от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности.
После прочих расходов в отчете о финансовых результатах расположена строка «Налоги на прибыль (доходы)», включающая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов. По данной строке ООО «СКИПЭ» отражает налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках).
Значение чистой прибыли (убытка) рассчитывается суммированием выручки и прочих доходов за минусом расходов по обычной деятельности, процентов к уплате, прочих расходов и налога на прибыль [3].
Таким образом, рассмотрев процедуру формирования бухгалтерской отчетности исследуемой организации ООО «СКИПЭ» можно сделать следующие выводы:
а) К концу анализируемого периода организация частично перешла на упрощенные формы отчетности, рекомендованные Министерством Финансов РФ. Однако по-прежнему в бухгалтерском балансе остались нецелесообразные строки, которые никогда не заполняются в связи со спецификой деятельности организации.
б) Бухгалтерская отчетность составляется согласно правилам, принятым утвержденной учетной политикой организации. При этом учетная политика содержит развернутую информацию в отношении учета тех объектов актива и пассива, которые отсутствуют в ООО «СКИПЭ», а по отношению к присутствующим в учете объектам наоборот, недостаточную.
Использованные источники:
1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.10 г. №66н (ред. от 06.04.15 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.10 г. №18023) // СПС КонсультантПлюс — Москва, 2017.
2. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.11 г. №402-ФЗ (ред. От 04.11.14 г.). // СПС КонсультантПлюс — Москва, 2017.
3. Малый инновационный бизнес: учебник / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Т.Г. Попадюк. — Москва: ИНФРА-М. — 2013. — 523 с.
