CC BY
143
УДК 347.73
ОСОБЕННОСТИ ФОРМ РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ PARTICULAR FORMS OF THE FINANCIAL AND LEGAL LIABILITY
Сухомлинов В.Н., магистрант ФГБОУ ВПО Российской академии правосудия
Sukhomlinov V.N., master student Russian
Academy of Justice
Автор в своей статье на примере налоговой ответственности раскрывает формы реализации финансовой ответственности.
Ключевые слова: финансовое право, финансовая ответственность, налоговая ответственность, позитивная ответственность, негативная ответственность, процедуры реализации финансовой ответственности.
The author in his article on the example of the tax liability reveals forms of realization of financial responsibility.
Key words: finance, financial accountability, fiscal responsibility, positive, responsible, negative responsibility, procedures of realization of financial responsibility.
Обращаясь к вопросу о форме реализации финансово-правовой ответственности, необходимо отметить, что подобный вопрос имеет смысл лишь в том случае, если мы признаем разделение ответственности на позитивную и негативную. Но даже и в этом случае в сфере финансового права анализ форм реализации ответственности представлен лишь в работах Ю.А. Крохиной. В частности, в учебнике налогового права Ю.А. Крохина
отмечает, что налоговая ответственность имеет две формы реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно -принудительную, ретроспективную) [2, С. 481; 3].
Для позитивной ответственности достаточно формального (нормативного) основания, поскольку она возникает не на основе налогового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.
Налоговая деятельность государства основывается не только на установлении запретов относительно совершения каких-либо действий. Одним из важнейших условий осуществления налоговой деятельности является добросовестное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально обязанными лицами предоставленных им прав и реализация возложенных обязанностей. В этой связи субъекты налогового права должны осознавать свой общественный долг уплачивать законно установленные налоги и выполнять иные обязанности, связанные с суверенным правом государства на получение части дохода налогоплательщика. Осознание субъектами налогового права смысла и значения собственных поступков, согласование их со своими обязанностями придают налоговой ответственности позитивный смысл.
В целом позитивная ответственность носит добровольный характер, но вместе с тем возможна и некоторая степень государственного принуждения. Некоторые субъекты налогового права выполняют возложенные на них обязанности в силу осознания своего общественного долга, другие - в силу возможности применения наказания за неправомерное поведение. Относительно позитивной налоговой ответственности принуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только средством предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах.
По времени реализации позитивная ответственность предшествует негативной ответственности.
В налоговом праве позитивная ответственность основывается на принципах добросовестности предпринимательской деятельности и социальной справедливости.
Добровольная форма реализации налоговой ответственности имеет следующие юридические признаки:
- неразрывно связана с нормой налоговой ответственности;
- является юридической обязанностью, обусловленной правовым статусом налогоплательщика или иного обязанного лица;
- гарантирована государственным принуждением;
- реализуется добровольно в виде правомерного поведения;
- одобряется со стороны государства;
- осуществляется в рамках общих налоговых правоотношений.
Нарушение норм налогового права обусловливают существование
негативной налоговой ответственности, которую можно рассматривать в нескольких аспектах.
Во-первых, вследствие реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в принуждении виновного лица претерпевать карательные меры государственно -принудительного воздействия за совершенное деяние в форме имущественных лишений.
Во-вторых, налоговая ответственность может определяться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения. Согласно Постановлению № 11-П «в целях обеспечения выполнения публичной обязанности по уплате налогов и сборов и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства.
Такие меры могут быть как правовосстановительными,
обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной
обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права».
Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования налоговой ответственности. Налоговая ответственность не связывается только с неблагоприятными последствиями для правонарушителя, которые наступают в результате совершенного им нарушения законодательства о налогах и сборах. Карательные механизмы в налоговой ответственности существуют параллельно с правовосстановительными, поскольку государству важно не только наказать нарушителя налогового законодательства, но и восстановить публичные имущественные интересы, компенсировать возникший ущерб.
Таким образом, мы видим, что постановка вопроса о формах реализации финансово-правовой ответственности в контексте ее разделения на позитивную и негативную способна лишь запутать исследователей и правоприменителей. В то же время, следует признать, что на практике речь идет только о негативной (ретроспективной) финансовой ответственности, которая реализуется в установленной процессуальной форме.
В настоящее время специальные процедуры реализации финансово-правовой ответственности предусматриваются лишь Налоговым Кодексом. В рамках названных процедур учеными выделяется несколько стадий, к которым относятся: возникновение налоговой ответственности; конкретизация налоговой ответственности посредством доказывания наличия элементов состава правонарушения; реализация налоговой ответственности.
Стадия возникновения налоговой ответственности. По мнению Ю.А. Крохиной данная стадия начинается с момента совершения нарушения законодательства о налогах и сборах и длится до его обнаружения.
Налоговый кодекс РФ разграничивает момент совершения налогового правонарушения и момент его обнаружения. Согласно ст. 113 НК РФ срок давности со дня совершения налогового правонарушения составляет три года.
Реально налоговая ответственность наступает с момента вступления в законную силу акта применения правоохранительной санкции. Вместе с тем, с момента совершения налогового правонарушения и до его обнаружения правоотношение налоговой ответственности уже существует в качестве идеальной, формальной связи между государством и правонарушителем [2, С. 497].
Здесь мнение Ю.А. Крохиной совпадает с мнением Б.Т. Базылева, который рассматривал ответственность, как правоотношение, для возникновения которого достаточно лишь правонарушения. По мнению Б.Т. Базылева, ни констатация фактов правонарушения компетентными лицами, ни акт привлечения лица к ответственности, ни акт применения юридической санкции, ни ее реализация не могут породить право государства наказать человека, кроме действительного факта совершения правонарушения. Юридическая ответственность возникает объективно, а вовсе не по воле тех или иных государственных органов [1, С. 90].
Таким образом, нарушение законодательства о налогах и сборах является юридическим фактом, на основании которого правонарушитель приобретает дополнительную обязанность принять меры государственно-правового принуждения, а государство приобретает право применить эти меры.
Стадия конкретизации налоговой ответственности посредством
доказывания наличия элементов состава правонарушения начинается с
обнаружения налогового правонарушения и заканчивается вступлением в законную силу акта применения права, признающего факт нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенного конкретным лицом.
Невыявленные налоговые правонарушения становятся латентными и порождают латентную налоговую ответственность. Подобного рода правоотношение ответственности прекратит свое существование по истечении трехлетнего срока давности привлечения к ответственности либо в случае изменения обстановки совершения налогового правонарушения.
Факт обнаружения налогового правонарушения является основанием для познания этого противоправного деяния компетентными государственными органами. Значение стадии конкретизации налоговой ответственности заключается в использовании всех законодательно допустимых способов доказывания основных и дополнительных элементов состава налогового правонарушения.
Содержание стадии конкретизации налоговой ответственности составляет квалификация совершенного налогового правонарушения. На второй стадии происходит оценка выявленных противоправных фактов, выяснение степени общественной опасности налогового правонарушения, установление субъектов, совершивших нарушение законодательства, и наличия «вины в их деяниях и т. д.
Конкретизация налогового правонарушения имеет два основания: 1) основное, выраженное правоохранительной санкцией конкретно-определенной нормы гл. 16 или 18 НК РФ, содержащей основные признаки квалификации налогового деликта; 2) дополнительное, выраженное обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.
Заканчивается стадия конкретизации налоговой ответственности
вынесением налоговым органом или судом решения, на основании которого
признается факт совершения конкретным субъектом нарушения
законодательства о налогах и сборах. Правоприменительный акт определяет меру ответственности за совершение налогового правонарушения.
Стадия реализации налоговой ответственности характеризуется приобретением правонарушителем специального правового статуса. Налоговая ответственность начинает реализовываться с момента вступления в законную силу правоприменительного акта, констатирующего факт совершения определенным лицом налогового правонарушения.
Заканчивается стадия реализации налоговой ответственности добровольным исполнением решения налогового органа либо принудительным исполнением решения суда о взыскании санкции с нарушителя налогового законодательства.
Таким образом, форма реализации финансово-правовой ответственности включает в себя несколько стадий, начиная с момента совершения правонарушения и заканчивая исполнением решения о применении финансово-правовой санкции.
Список литературы:
1. Базылев Б. Т. Юридическая ответственность. Красноярск, 1985.
2. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М., 2004.
3. Крохина Ю.А. Финансовое правонарушение: понятие, состав и санкции// Финансовое право. 2004. № 3. С. 16-20.
