CC BY
22
ОСОБЕННОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ АУДИТЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
М.К. АГЛЛЬЦОВА, РЭА им. Г. В. Плеханова
Аудит в России начал развиваться с конца 1980-х гг. В настоящее время достигнуты большие успехи в области теории и практики аудита. Разработаны и функционируют стандарты аудита, выпущены учебные пособия и учебники.
Становление аудита в России и его развитие осуществляется в нескольких направлениях. В теории аудита выделяются общий аудит, банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов. Вместе с тем аудит классифицируется как внешний, так и внутренний. Наибольшее значение приобретает в связи с разработкой теории управленческого учета и анализа управленческий аудит, который значительно раньше, чем в России, получил развитие в странах с рыночной экономикой. Отсюда целесообразно при рассмотрении управленческого аудита, его сущности, целей и задач обратиться к зарубежной литературе.
Управленческий аудит (management auditing) по Чарльзу Т. Хонгрену — это "обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руководством". По мнению Джека С. Робертсона и Тимоти Дж. Лоуверса, управленческий аудит — это "изучение деловых операций в целях разработки рекомендаций относительно более экономного и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании". Таким образом, с помощью управленческого аудита высшее руководство компании обеспечивает контроль за исполнением решений, направленных на увеличение эффективности и результативности бизнеса. По мнению большинства западных специалистов, управ-
ленческий аудит может быть определен как оценка менеджмента и функционирования организации, а также исполнения работы в контексте экономичности, эффективности и результативности деятельности. Управленческий аудит - один из действенных инструментов обеспечения выполнения заданий, определенных высшим руководством компании. Управленческий аудит может проводиться как службой внутреннего аудита компании, так и посредством привлечения независимых (внешних) аудиторов.
В рамках управленческого аудита оцениваются все аспекты ведения управленческого учета на предприятии и в его структурных подразделениях. Важнейшим результатом аудита является оценка эффективности системы управленческого учета и ее основных бизнес-процессов. Оцениваются информационные системы, с помощью которых обеспечивается ведение управленческого учета. Особое внимание уделяется оценке системы финансового управления, соответствия данных управленческого и финансового учета, проводится анализ модели документооборота в целях вынесения рекомендаций по оптимизации как отдельных процессов, так и эффективности функционирования системы в целом (организационной структуры, взаимодействия подразделений, принятых технологий, автоматизированных и неавтоматизированных бизнес-процессов и т.д.) на момент проведения аудита.
Работа организаций в условиях рыночной экономики требует эффективного ведения хозяйства для выживания в условиях жесткой конкуренции и получения прибыли. В таких условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета на предприятиях, который позволяет получить всю
50
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖЕОРШ ъ ъмхжгсм
Цо^г&лгЯгеасий си^иш
17 (50) - 2005
необходимую информацию для принятия правильного управленческого решения. Правильно организованный управленческий учет занимает одно из важнейших мест в системе управления предприятием. Однако для того чтобы он действительно отвечал предъявляемым к нему высоким требованиям, необходимо осуществлять контроль качества и полноты данных, отражаемых в управленческом учете, т.е. проводить аудит управленческого учета.
Целью управленческого учета является сбор, обработка и своевременное представление информации, необходимой менеджерам и высшему руководящему составу для принятия решений по планированию, управлению и контролю в рамках организации.
Управленческий учет называют внутренним учетом, так как его информация используется управленческим персоналом только внутри отдельной организации. Источниками информации для управленческого учета служат не только данные бухгалтерского учета, но и множество других источников, например, сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходах, сроках и объемах выполнения производственного задания, базисных показателях производственных мощностей, маркетинговых исследованиях о ситуации на рынке, о новых научно-исследовательских разработках и возможностях их применения в условиях соответствующего производства продукции и др.Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления предприятием. Схематически роль управленческого учета показана на рис. I.
Объектом управленческого учета является деятельность структурных подразделений, отделов, цехов, рабочих мест как центров образования затрат. Однако объектом управленческого учета в ряде случаев может выступать отдельная управленческая задача.
При ведении управленческого учета на предприятии главное четко сформировать понимание о разрезе ведения управленческого учета, возможности определения себестоимости выпускаемой готовой продукции после каждого цикла обработки в целом или конкретной себестоимости продукции определенного цикла, а также нормативное регулирование расхода материально-производственных запасов на изготовление готовой продукции в их аналитическом разрезе, отнесение амортизации оборудования на стоимость кон-
кретных изделий или партий изделий и т.д. При полном ведении управленческого учета затраты формируются по статьям калькуляции, но в зависимости от поставленной задачи перед управленческим учетом и возможностей бухгалтерской службы может вестись различный сбор информации для достижения целей управленческого учета.
Информация управленческого учета конфиденциальна и регламентации не подлежит. Решение о ведении управленческого учета принимает руководитель отдельного предприятия. Эффективность же применения управленческого учета зависит от квалификации и личных качеств сотрудников.
В основе управленческого учета лежит планирование — процесс разработки и принятия планов, программ и бюджетов расходования средств на производство продукции. Запланированные показатели становятся базовыми для управленческого учета. Планированию могут подвергаться любые показатели производственного процесса на усмотрение руководителя или ответственных за установление плановых показателей. Однако важным моментом в планировании является установление «реальных» плановых показателей, основанных на статистике, прогнозировании и экономическом анализе, на выявлении внутренних и внешних резервов дальнейшего развития, а также на опыте и квалификации сотрудников, занимающихся вопросами планирования.
Основой управленческого учета является учет затрат на производство продукции (работ, услуг). Наиболее важным вопросом производственного цикла является себестоимость выпускаемой продукции. В условиях рыночной экономики и быстро развивающегося технического прогресса, жесткой конкуренции необходимо приложить все усилия для снижения именно себестоимости выпус-
1. Место управленческого учета в системе управления предприятием
Внутренние управленческие функции
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя тс ЪР^хж-их*
каемой продукции при улучшении или сохранении качества на том же уровне.
Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов.
Важное значение имеет строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
— своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство по соответствующим статьям;
— предоставление фактической информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнение с существующими нормами, нормативами и сметами;
— выявление и предупреждение неоправданных расходов и потерь;
— определение результатов по структурным подразделениям предприятия.
Для осуществления этих задач на предприятии учет затрат должен быть организован с соблюдением основных принципов:
— согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
— включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
— группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
— согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
— обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
— расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
— максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам.
На практике наиболее широко применяются нормативный метод учета затрат, попередельный и позаказный методы. В производстве светопроз-рачных покрытий и фасадов наиболее широко используется позаказно-нормативный метод учета затрат. Это обусловлено той особенностью, что выпускаемые конструкции практически никогда не повторяются по размерам и конфигурациям, а
также различаются по структуре. Поэтому под каждый определенный заказ рассчитывается потребность в материалах на каждую отдельную единицу продукции (окно, витраж, купол, дверь и т.д.) и на заказ в целом. Исходя из того, что в основе производства лежит использование материалов одного из импортных производителей алюминиевого профиля для оконных и фасадных систем и практически всех комплектующих к ним, то возникает необходимость четкого отслеживания направления использования всех материалов. Ошибки в изготовлении влекут за собой такие последствия, как расходы на закупку новой партии материалов, продление сроков исполнения заказа, увеличение трудозатрат, соответственно расходов на оплату труда, начисления на фонд оплаты труда, амортизация оборудования, относимая на определенный заказ, оплата электроэнергии и прочие расходы. Все эти расходы влекут снижение прибыли предприятия. Для предотвращения перерасхода затрат необходимо осуществлять контроль на всех стадиях производственного процесса.
Позаказно-нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат для каждого отдельно взятого заказа.
Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные факторы снижения затрат. Формирование прогрессивных технико-эконо-мических норм и нормативов является важнейшим условием совершенствования планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
В соответствии со специфическими особенностями производства светопрозрачных покрытий нормативные затраты определяются на стадии разработки каждого отдельного проекта. Нормативные затраты означают не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции, норма же дает ту же информацию, но уже о единице продукции. Однако в производстве светопрозрачных конструкций данное правило не действует. Как отмечалось ранее, прак-
52
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРШ ж тяшжгсх*
^нра^леЯгеасий лудит
17 (50) - 2005
тически все изделия уникальны и не подлежат ка-кой-либо типологии. Поэтому сметные затраты так же рассчитываются на каждое отдельное изделие и соответствуют нормативным затратам.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы на единицу изделия. Затем нормативные затраты труда, материалов и накладные расходы суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта. Существует два подхода к определению нормативных затрат. Согласно первому по нормативным данным прошлых периодов оценивается использование труда и материалов. По второму -нормы должны быть установлены при помощи технического анализа, при котором подробно изучаются технические операции производства каждого продукта. В ходе такого исследования устанавливают, какие материалы наиболее приемлемы для изготовления продукции согласно проекту и требованиям к качеству, а также точное количество материалов, которые должны быть потреблены, принимая во внимание нормальные потери, неизбежные в производственном процессе. Затем нормативные расходы на материалы определяются путем умножения нормативных количеств на соответствующие нормативные цены.
Нормативный метод учета затрат предполагает составление организацией расчетов исходя из нормативов расходования ресурсов. Эти нормативы устанавливаются на основе технических, финансовых и управленческих документов. Нормативный метод направлен на выявление отклонений от нормативов. Это позволяет эффективно управлять отдельными элементами себестоимости и рассчитывать фактическую себестоимость.
Преимущество нормативного метода состоит в том, что при его использовании оперативно устанавливаются отклонения, можно регулировать и находить причины таких отклонений, в то время как при других методах это может происходить только после полного расчета себестоимости продукции. Фактическая себестоимость при использовании данного метода рассчитывается суммированием нормативной себестоимости, величины изменения нормативов и отклонений от нормативов. При отсутствии всех необходимых нормативов возможно нормировать лишь отдельные затраты, но это снижает эффективность нормативного метода.
Бухгалтерские записи при использовании нормативного метода учета, как и позаказно-норма-
тивного, предполагают ведение сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической себестоимости, отражаемой по дебету счета, от нормативной (плановой) себестоимости, отражаемой по кредиту счета.
Пример 1. Материальные затраты организации по нормативу составляют 1000 руб., отклонение от нормы составляет +100 руб. Затраты на оплату труда по норме составляют 250 руб., отклонений от нормы нет. Отчисления на социальное страхование и травматизм — 92 руб., отклонений от норматива нет. Амортизация равна 11 руб., отклонений от норматива не наблюдается. Сумма общехозяйственных расходов по норме 300 руб., норма превышена на 100 руб. Эти операции следует отразить в учете так:
1) списаны на производство материальные затраты:
Д-т сч. 20 «Основное производство». К-т сч. 10 «Материалы» -1100 руб.
2) начислена заработная плата:
Д-т сч. 20 «Основное производство». К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 250 руб.
3) начислена сумма отчислений на социальное страхование:
Д-тсч. 20 «Основное производство». К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 92 руб.
4) списана амортизация:
Д-т сч. 20 «Основное производство».
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» —
11 руб.
5) на производство списаны общехозяйственные расходы:
Д-тсч. 20 «Основное производство». К-тсч. 26 «Общехозяйственные расходы» — 400 руб.
6) списана фактическая себестоимость готовой продукции:
Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». К-тсч. 20 «Основное производство - 1853руб.
7) списана нормативная себестоимость готовой продукции:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция».
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
- 1650 руб.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя и ЪРА-КЖЪХА
53
8) списывается превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) на счет реализации: Д-т сч. 90 «Продажи».
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 203 руб.
В случае если организация получает превышение нормативной себестоимости над фактической, т.е. экономию, осуществляется сторнирование по дебету сч. 90 «Продажи» на сумму экономии в корреспонденции со сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Отражение затрат по структурным подразделениям — центрам образования затрат — ведется на так называемых счетах-экранах. Планом счетов бухгалтерского учета, действующим с 2002 г., предусмотрена возможность параллельного ведения учета затрат в системах бухгалтерского учета и управленческого учета с использованием счетов-эк-ранов 30 - 39 плана счетов. При ведении управленческого учета затрат по элементам открываются счета-экраны в соответствии с элементами затрат: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». К этим счетам в свою очередь открываются субсчета, соответствующие установленным в организации центрам образования затрат. В течение месяца затраты собираются на счетах-экранах, формируя тем самым необходимую информацию о затратах по структурным подразделениям. Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего сч. 37 «Отражение общих затрат» записью: Д-т сч. 37,
К-тсч. 30, 31, 32 , 33, 34. Собранные на сч. 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в де-
Расчет отклонений от н
бет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет сч. 44 «Расходы на продажу».
Анализ является одной из важнейших функций управления предприятием и его структурными подразделениями. В системе анализа информация формируется в виде, удобном для принятия управленческих решений. Анализ подразделяется на внутренний и внешний. Признаком разделения анализа на эти виды является характер используемых для него источников информации. Внешний анализ (финансовый) базируется на публикуемых отчетных данных, т.е. на ограниченной части информации о деятельности предприятий, которая может стать достоянием общества. Внутренний анализ (управленческий) использует всю достоверную информацию о состоянии дел предприятия, доступную лишь ограниченному кругу лиц — управленческому персоналу предприятия.
В целом анализ является необходимой составляющей учетно-аналитической системы предприятия, используемой в дальнейшем не только при проведении аудита затрат на производство. Раскроем это обстоятельство на примере анализа материально-производственных запасов.
Внутренний (управленческий) анализ материально-производственных запасов может быть представлен количественным анализом величин отклонений от плановых показателей, выявляемых в системе управленческого учета.
На отклонения по затратам материалов в производстве влияют два основных фактора: цена материалов и их количество, потребленное в процессе производства (табл.1).
Таблица 1
1М затрат по материалам
№ п/п Вид отклонения Расчет отклонения Возможные причины
1 По цене используемых материалов (Нормативная цена единицы материала — Фактическая цена) * Количество купленного материала Изменения цен на рынке; просчеты снабженче-ско-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества, что вызовет ухудшение качества продукции или увеличение количества отходов производства
2 По количеству используемых материалов (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции — Фактический расход материала) * Нормативная цена материалов Замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушения стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными изделиями; прямой перерасход, вызванный нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем; кражи, порча
54
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгортсЯ тс тгр/гкжтсм
'Ци^юблеЯгеасий скроим
17 (50) - 2005
Окончание таблицы 1
№ п/п Вид отклонения Расчет отклонения Возможные причины
3 Совокупное отклонение расхода материалов (Нормативные затраты на единицу материала — Фактические затраты на единицу материала) * Фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции Совокупность указанных причин
Отклонения от нормативных величин по материальным затратам в итоге влияют на общее отклонение по себестоимости продукции, что приводит к отклонению от планируемого уровня прибыли. Последовательность и процедуры анализа отклонений прибыли приведены на рисунке.
В рамках управленческого аудита необходимо осуществлять всесторонний контроль процесса бюджетирования затрат и учета фактических затрат и ценообразования.
Контроль бюджетирования необходимо осуществлять в разрезе:
— периодичности обновления плановых показателей,
— реальности заложенных планом показателей,
Отклонения по прибыли
Отклонения по выручке от реализации продукции
Отклонения от норм производственных затрат
Отклонения от норм затрат по реализации продукции
Л
Отклонения по ценам на продукцию
Отклонения по материалам
Отклонения по трудозатратам основных производственных рабочих
Отклонения по переменным накладным расходам
= г °
1 га 5
О) х
X 55
о -г а.
с ®
5 о £-
х о 5
ш х то
I о х
О ТО £2.
с а. ш
£ о ¡5
О с 5
* £¡2
х ™ £
о " £
с а)
О то
ш 5
£2 е-
м
о 2
ш а. со О 5 к
П1 ч. п
с ос X о X о 03 X СО 1—
т о. ы
О) X а>
X п ■в-
о х ■&
и т
I- о <и 2 о с
^ 5
к С 3 з: о о х с 2
Отклонения объема по мощности производства
Последовательность и процедуры анализа отклонений по прибыли
— соответствия аналитического содержания плановых показателей с учетными, т.е. их сопоставимость.
На предприятии в зависимости от рода деятельности и структуры выпускаемой продукции, а также метода учета затрат, возникает необходимость в корректировке плановых показателей. В крупном производстве светопрозрачных покрытий и фасадов зданий, работающих по позаказно-нор-мативному методу учета затрат и выпуску готовой продукции, необходимость в корректировке плановых показателей возникает в момент заключения нового договора на производство данных изделий (окон, витражей, дверей). В связи с этим необходим пересмотр сменной производительности труда и эксплуатации оборудования в сопоставлении с техническими возможностями, производственными мощностями, нормированием материально-производ-ственных запасов на каждое отдельное изделие (либо серию изделий с одинаковыми техническими характеристиками), пересмотром плана работы транспортной группы. Все эти процессы изменений, вносимых в работу предприятия, нуждаются в контроле и анализе, которые обеспечивают своевременное выполнение заказа по выпуску готовой продукции в срок и без увеличения планируемых расходов вследствие влияния внутренних факторов. Организовать контроль над выполнением обновления плановых показателей возможно путем введения отчетности ответственных за исполнение работ лиц. Изменение планируемых показателей объема выпуска готовых изделий целесообразно представлять в следующей форме (табл. 2).
Отклонения по объему реализации
Отклонения по постоянным накладным расходам
X
о о га
о 9 Й
о: о з то х о.
> ь-
5 а-111 3
о
ла
Г" -»- «Э
2 х о
5о°
Отклонения объема по эффективности производства
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж£б7>ъЯ 71 7а>#ктсм
55
'TfttfiafUefrteacuü <ящит
17 (50) - 2005
Данная форма позволяет наиболее простым способом отследить выполнение объема работ в натуральном выражении по всем заказам и своевременно предотвратить опоздание по срокам выполнения. На основе полученных данных о фактическом объеме выполненных работ целесообразно проводить проверку нормативно-стоимостных затрат, заложенных в контракте (договоре на изготовление) на один квадратный метр (единицу изделия) и фактически затраченных средств на производство определенного объема (единицы изделия). Данная проверка проводится путем сравнительного анализа нормативных и фактических затрат с последующим выявлением причин отклонения.
Контроль над реальностью заложенных в плане показателей является неотъемлемой частью внутреннего контроля. Такой контроль направлен на предотвращение срывов в производственном процессе, например из-за нехватки МПЗ, просчетов в производительности и пр.
Для контроля и анализа производительности труда рабочих и эффективности построения производственного цикла наглядным методом является фотография рабочего дня. Проведение данного вида наблюдения необходимо правильно организовать. В данном мероприятии важна внезапность. Но заранее необходимо провести подготовительную работу: назначить исполнителя, разбить производственный процесс на операции, провести работу по изучению составляющих производственных процессов каждой операции, определить запланированные виды работ надень проведения наблюдения. Например, при проведении данного наблюдения на предприятии были получены следующие результаты (табл. 3).
Итоги проведения фотографии рабочего дня позволили выявить резервы повышения производительности труда путем небольших изменений в
цепочке размещения оборудования и подачи материалов в цехе.
На предприятиях, занимающихся таким же видом производства и расположенных в Европе (Италия — завод Emmedgi, Германия - Schuko) такой вид контроля осуществляется постоянно. Причем, так как на предприятии применяется конвейерный метод производства и сборки конструкций, то на каждую операцию установлены временные нормы исполнения, и оплата труда осуществляется исходя из выполнения плана. Однако необходимо периодически пересматривать нормы производительности труда исходя из квалификации и профессионализма рабочего состава на отдельных операциях. Вновь поступивший на работу сотрудник не может выполнять тот же объем работ, который выполнял его предшественник, проработавший на данной операции в течение 3 лет. Из всего изложенного вытекает вывод о том, что управленческий учет на 90% состоит из применения на практике методов экономического анализа на всех стадиях управленческого учета.
Анализ широко применяется в процессе проведения управленческого аудита. Особое значение анализ имеет на ранних стадиях аудиторской проверки, в том числе на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить степень аудиторского риска, определить проблемы при формировании финансовой информации. Целью применения аналитических процедур является определение аналитического разреза ведения управленческого учета, его постановка и глубина, квалификация сотрудников. Информационная база анализа основана на использовании различных источников, в том числе и нефинансовых данных. Умение сопоставить финансовые и
Таблица 2
Корректировка производственных мощностей (мах — 2100 кв. м/мес)
№ заказа Дата заключения договора Срок окончания работ Общий объем заказа, кв. м Объем фактического выполнения, кв. м Объем работ, подлежащий нормированию на 01.01.05 г., кв. м Нормативное выполнение к 01.02.05 г., кв. м Отклонение фактического выполнения от нормативного, кв. м
141 10.10.03 15.02.05 4500 4000 500 350 +20
142 20.09.04 28.05.05 2800 1050 1750 400 -50
143 01.01.05 30.06.05 5500 - 5500 920 -40
Итого производственная мощность, кв.м 1670 1600
Разрабатывается производителями работ в соответствии с графиками, установленными в договорах на производство готовой продукции Заполняет работник бухгалтерии
56
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгбРКЯ- -и Ъ?/(ХЖЪЪ4
Ci)
о
-С
m о
w
§
"У
a? **
s
я
2
Распределение рабочего времени на основании «фотографии рабочего дня»
Таблица 3
Наименование показателя Программирование непосредственно перед началом работы Время непосредственной работы (на станке, либо выполнение операции) Вспомогательное время Время уборки рабочего места, раскладки по местам комплектующих Замена инструмента, подналадка оборудования (замена масла; смена роликов) Время для естественных надобностей Итого время наблюдения, мин./% Общее время проведения наблюдения
Поднос материалов Инструктаж и консультации с мастером Закладка материала в станок и измерение
27.07.2004 г. Станок «Quadra» - резка прос >иля, 11 штанг
Время, мин 48 66 38 69 20 8 249 4 ч 09 мин
доля, % 19,28 26,51 15,26 27,71 8,03 3,21 100
27.07.2004 г. Станок «Combi 5 Assi» -резка про< )иля, 11 штанг на 3 части
Время, мин 20 54 52 7 133 2 ч 13 мин
доля, % 15,04 40,6 39,1 5,26 100
29.07.2004 г. Фрезеровка ригелей на 2-головочной пиле, 20 ригелей
Время, мин 60 11 4 75 1 ч 15 мин
доля, % 80 0 0 14,67 0 0 5,33 100
29.07.2004 г. Установка т - соединителей (сухарей), 64 т-соединителя
Время, мин 5 63 12 2 3 85 1 ч 25 мин
доля, % 5,88 74,12 14,12 0 0 2,35 0 3,53 100
04.08.2004 г. Гибка примыканий - листогиб - 2 рабочих, 14 деталей 47 сгибов
Время, мин 13 72,5 24,5 10 12 132 2 ч 12 мин
доля, % 9,85 54,92 18,56 0 0 7,58 0 9,09 100
09.08.2004 г. Сборка секций - 2 рабочих, 1 секция
Время, мин 91 4 95 1 час 35 мин
доля, % 95,8 4,2 100
Ol
сл о
го о о сл
^IfnpzS^Uteacuic аудит
17 (50) - 2005
нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора.
Перед началом проведения управленческого аудита клиент и аудитор согласовывают следующие позиции:
• цель подлежащей выполнению услуги;
• масштаб аудита;
• образец отчета, подлежащего сдаче;
• положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.
Аудитор должен выполнить процедуры по аналитическому обзору, в том числе:
• получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);
• провести опрос в целях сбора информации о классификации и отражению производственных затрат, методах ведения управленческого учета, существующих особенностях, формах отчетности и контроля.
Проведение управленческого аудита невозможно без использования дополнительных аналитических процедур — использование внешней информации, косвенных свидетельств, например учет взаимоотношений с предприятиями-поставщиками, нормативной информации о технической подготовке производства, экспертной информации и т.д.
Таким образом, контроль за производственными затратами осуществляется комплексно в процессе осуществления управленческого учета, анализа и аудита с применением свойственных им методам. При этом данные управленческого учета выступают как информационная база проведения анализа и аудита, а внутренний анализ — как важная процедура управленческого аудита. Поэтому весьма важно при осуществлении управленческого аудита обеспечить тесную взаимосвязь учета, анализа и аудита.
Реклама в журналах Издательского дома «Финансы и Кредит»
Мы гарантируем Вам: s Оперативное размещение s Гибкую систему скидок s Индивидуальный подход
Особые условия для рекламных агентств. Ваши выгоды очевидны, потому что у нас: s Самые низкие цены
s Широкая профессиональная аудитория по всей территории России и СНГ s Оперативная публикация рекламы осуществляется в необходимые Вам сроки ✓ Высокая эффективность рекламы проверена временем.
Реклама в наших журналах — прямой путь к конечному потребителю.
Тел./факс: 8(095)921-69-49, http:www.financepress.ru
8(095) 921 -91 -90 E-mail: post@financepress.ru
58
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРЪЯ йг
