Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

© Лиходед А.П.1

Краснодарский филиал Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, г. Краснодар

В данной статье рассматриваются теоретические аспекты и особенности ведения бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Указаны формы и виды заработной платы, приведены примеры бухгалтерских записей.

Ключевые слова бухгалтерский учет, оплата труда, отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, удержания из заработной платы.

Расчёты с сотрудниками по заработной плате являются важной составляющей бухгалтерского учета в любой фирме. За последние десять лет произошли кардинальные конфигурации во многих сферах финансовой деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сформировались новые отношения по поводу организации труда между государством, предприятием и работниками [4].

Оплата труда работников - вознаграждение за труд, которое находится в зависимости от квалификации работника, сложности и количества работы, от стажа, так же это компенсационные выплаты и доплаты.

Бухгалтер, занимающийся учётом расчётов по оплате труда, должен своевременно выплачивать заработную плату, рассчитывать среднедневной заработок для начисления отпускных, командировочных затрат, а также пособий по временной нетрудоспособности, осуществлять выплаты социального характера, соблюдать трудовое и налоговое законодательство, своевременно предоставлять отчётную документацию.

Взаимоотношения по расчётам оплаты труда за произведенные работы и услуги регулируются и создаются на основании таких документов:

- трудовые контракты;

- гражданско-правовые договоры;

- трудовые соглашения.

Нанимателям представляется право, без вмешательства других, то есть самостоятельно, выбирать и устанавливать систему оплаты труда в своей организации [3]. Максимальный размер оплаты труда никак не ограничивается, зато минимальный размер оплаты труда ограничен - заработная плата, согласно Федеральному закону от 02.06.2016 № 164-ФЗ «О внесении изме-

1 Студент 2 курса направления 38.03.02 Менеджмент.

нения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда», не должна быть ниже 7500 рублей в месяц [1].

Заработная плата может зависеть от двух характеристик - от отработанного времени, либо от полученных результатов. В связи с этим выделяют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная система оплаты труда и сдельная система оплаты труда.

Повременная система считается более распространенной системой, так как применяется практически во всех отраслях. В ней заработная плата начисляется, исходя из оговоренной тарифной ставки или оклада за отработанное сотрудником время, вне зависимости от итогов его работы. Существуют различные тарифные ставки, среди них обычно выделяют: часовые, дневные и месячные. Конечный доход находится в зависимости от количества отработанных часов или дней в учётном периоде. Отработанное сотрудником время определяется бухгалтером в конце учётного периода на основании документов.

Рассматриваемая нами система имеет две формы: обычная (простая) повременная форма и повременно-премиальная форма. При первой форме заработок определяется так: тарифная ставка умножается на отработанное время. При второй форме зарплата состоит из двух частей. Первая часть рассчитывается, как простая повременная форма, а вторая часть состоит из премии за достижение конкретных итогов и результатов в виде зафиксированной суммы или фиксированных процентов, которые устанавливаются руководителями.

Сдельная система оплаты труда используется в тех отраслях и сферах, в которых результаты труда можно действительно посчитать. В основном она используется для расчета заработной платы работников, занятых в производстве. Организация, использующая такую систему, разрабатывает сдельные расценки, которые в конце месяца используются в бухгалтерии. В сдельной системе существует сдельно-премиальная форма, при которой работники получают премию за изготовление определенного количества продукции. Так же к формам сдельной системы оплаты труда относят нормативную сдельно-премиальную форму, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную оплату труда.

Так же существуют такие системы оплаты труда, как бонусная, система на комиссионной основе, бестарифная, система оплаты труда с премиями за знания и компетенцию, комбинированные. Все они основаны на повременной или сдельной системе, но при этом у каждой из систем есть свои особенности.

На каждом предприятии выбирается система оплаты труда, исходя из своих потребностей, обычно она устанавливается, пока организация не начала свою деятельность, однако, её можно будет изменить [3].

Повременная (тарифная) система оплаты труда. Опят произе снится за фактически сгграбстанноевремя; независимо от результатов работы. В основе расчета — оклаа или тариф

1 _ Прост ая п шремен н ая форма Оклад = 1 ООО р., ся-работан о 20 дней из 25 п сложенных

2. Премиальная доаремеинал форма

ЗП = ЗП по тариф)' + п в ад. от с

Сдельная система оплата труда Оплата производится за о (геем выполненных раоот, независимо от потраченного времени, 1 основе расчета —сильные расценки.

1. Прямая сдельная 1. Сдельно-премиаль- 1. Сдельно-профессив- 1. Косвенно-сдельная 1. Аккордная форма

форма ная форма ная форма форма Объем работ и расце-

ЗП = сдельная ЗП = 311 прямая Увеличенные ЗП вспомогатель- нок устанавливается

расценка а а. едини- сдельная + % расценки оплаты ных рабочих =■ % 2. На бригаду, выплаты

цу работ* объем за перевыполнение за выработку от ЗП основных участникам зависят от

рас от плана сверх нормы рабочих квалификации и коэффициента трудового участия работника

Другие системы оплаты труда

1. Бон)кная 1. Бестарифная 1. С премиями за зна- 1. Комбинированные

ния и компетенцию

Рис. 1. Формы и системы оплаты труда

Сумма заработка за фактически отработанное время, включая премии и доплаты за сверхурочные работы, за выходы в ночное время и т.д., называется основной заработной платой. Существует так же другой вид заработной платы - дополнительная. Она выплачивается за неотработанное время: оплата отпусков, вознаграждение за выслугу лет, время нахождения в командировке, оплата времени нетрудоспособности.

В случае болезни работник предоставляет в бухгалтерию лист временной нетрудоспособности, и ему выплачивается пособие - первые три дня выплачивают за счёт организации, а остальные дни за счёт средств Фонда социального страхования. При этом учитывается стаж работника. Сумму пособия рассчитывают, исходя из заработка работника за фактически отработанное время, включая все надбавки, доплаты, премии и вознаграждения. С 1 января 2017 г. величина пособия по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в 100 % объеме при условии, что страховой стаж работника превысит 15 лет, 80 % - превысит 8 лет, до 8 лет - 60 %.

За счёт ФСС РФ также выплачиваются пособия по беременности, родам и по уходу за ребенком.

Если на производстве произошёл несчастный случай, из-за которого кто-либо из сотрудников пострадал, администрация выплачивает им пособие по временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях берет на себя расходы на лечение сотрудника. Работнику, получившему производственную травму, выдают пособие в 100 % размере, не учитывая его страховой стаж. Оно выплачивается за счёт страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и облагается налогом на доходы физических лиц.

Одним из видов дополнительной заработной платы является оплата отпусков. Каждому работнику полагается ежегодный оплачиваемый отпуск,

длительность которого составляет 28 календарных дней (исключения составляют отпуска для учителей, лиц младше 18 лет и т.д.) Право на очередной отпуск возникает у сотрудника после полу года непрерывного труда на данном рабочем месте. На второй и следующий год, учитывая очередность отпусков, установленную в организации, работник может уйти в отпуск в любое время года.

График отпусков утверждается руководителем организации, не позднее, чем за две недели до наступления нового года. Во время отпуска за сотрудником сохраняется его средний заработок, расчет которого установлен Трудовым Кодексом Российской Федерации. При увольнении сотрудник имеет право на получение в бухгалтерии дополнительной выплаты за свой неиспользованный отпуск.

Рис. 2. Основная и дополнительная заработная плата

По правилам бухгалтерского учёта расходы, направленные на заработную плату сотрудникам, списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому она начисляется на дебет таких счетов:

-20 - «Основное производство»;

- 23 - «Вспомогательные производства»;

- 25 - «Общепроизводственные расходы»;

- 26 - «Общехозяйственные расходы»;

- 29 - «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- 44 - «Расходы на продажу».

Счёт выбирается в зависимости от занятости сотрудника. При этом проводка выглядит так: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

После начисления заработной платы производят удержания из неё, и она изменяется на сумму удержаний. Они бывают трёх видов:

1. Обязательные удержания, не требующие согласия работников. (НДФЛ).

2. Удержания по инициативе самого работника, которые осуществляются в соответствии с распоряжением руководителя организации с объяснением причины удержания и подписью физ. лица о согласии с этим (штрафы, недостача и т.п.).

3. Удержания по инициативе работника, осуществляемые на основании его заявления в письменной форме (профсоюзные взносы).

К обязательным налоговым удержаниям относят НДФЛ в размере 13 % от совокупного дохода, определенного в лицевом счете работника. Далее его переводят в бюджет. При этом бухгалтерские записи выглядят так: Дт 70 Кт 68; Дт 68 Кт 51.

Согласно статьям 218-221 Налогового кодекса РФ, существуют четыре вида вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. Они представлены в таблице ниже:

Таблица 1

Налоговые вычеты

Стандартные: Социальные: Имущественные: Профессиональные:

3000 руб. Благотворительные При продаже жилья В общем порядке

500 руб. Медицинские При покупке жилья В альтернативном порядке

400 руб. Образовательные

1000 руб.

Бухгалтерский учёт удержаний из заработной платы:

- Обязательные удержания:

1. Удержание НДФЛ - Дт 70 Кт 68;

2. Удержания по исполнительным листам: удержание сумм алиментов - Дт 70 Кт 76.

- Удержания по инициативе администрации:

1. Удержания неиспользованных и невозвращенных своевременно подотчетных сумм - Дт 94 Кт 71; Дт 70 Кт 94;

2. Удержание сумм потерь в результате допущенного брака - Дт 70 Кт 28;

3. Удержание за причиненный материальный ущерб - Дт 70 Кт 73-2;

4. Удержание за форменную одежду - Дт 70 Кт 73-4;

5. Удержание сумм в счет погашения задолженности по займам и т.п. - Дт 70 Кт 73-1.

- Удержания по инициативе работника:

1. Удержания по заявлениям работников: уплата профсоюзных взносов - Дт 70 Кт 76;

2. Оплата коммунальных услуг - Дт 70 Кт 76;

3. Плата за товары, приобретенные в кредит - Дт 70 Кт 90.

Наибольшее внимание при отражении операций по учёту следует уделить наличию документов, обосновывающих бухгалтерские записи [2].

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации). Бухгалтерская запись при этом может выглядеть:

Дт 70 Кт 50 или Дт 70 Кт 51.

Выплата заработной платы производится бухгалтером два раза в месяц.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

2. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учёт: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская. - М.: КноРус, 2010. - С. 280-290.

3. Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ / С.В. Рачек, И.В. Еремина. -2016. - С. 179-189.

4. Шаханова Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой ученый. - 2016. - № 11. - С. 1080-1083.

5. Лактионова Н.В, Касьянова С.А. Модернизация, реконструкция полностью самортизированных объектов основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2008. - № 9. - С. 18-23.

6. Касьянова С.А. Бухгалтерский учет как информационная система // Политематический сетевой электронный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2006. - № 18. - С. 65-79.

7. Касьянова С.А. Оценочные значения в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2009. - № 2. - С. 9-12.

8. Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресто-ранно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. - 2014. - № 4 (280). -С. 37-41.

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

© Мизонова И.А.1

Краснодарский филиал Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, г. Краснодар

В статье представлен аналитический обзор современных проблем управленческого учета организационной деятельности. Оперативная,

1 Магистрант 2-го года обучения, направление подготовки «Финансы и кредит» программы магистратуры «Финансовая экономика».