CC BY
100
2. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
4. Письмо Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.
5. Письмо ФНС России от 15.04.2013 г. N ЕД-4-3/6829.
6. Маслина А.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2010.
7. Теория бухгалтерского учета. Современные проблемы. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.
ОСОБЕННОСТИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
1 2 © Левицкая Н.В. , Тюрина К.А.
Владимирский филиал Финансового университета при Правительстве РФ,
г. Владимир
В статье приведены результаты исследования основных аспектов, оказывающих влияние на выбор аудиторами специализированного программного обеспечения.
Ключевые слова компьютерный аудит, специализированное программное обеспечение, этапы аудита.
За последние несколько лет аудиторская деятельность претерпела значительные изменения, которые, помимо прочего, связаны с активным развитием специализированных компьютерных информационных систем бухгалтерского учета и аудита и их активного применения экономическими субъектами.
В международной практике компьютеры в процессе проведения аудита начали использоваться гораздо раньше и на настоящий момент маловероятно, что, хотя бы один иностранный аудитор осуществляет аудит без применения ПК, в России компьютеризация аудита на настоящий момент находится только на стадии активного становления и развития. Важность компьютеризация данной сферы неоспорима, дабы идти в ногу со временем и иметь возможность составлять конкуренцию иностранным аудиторам.
1 Доцент кафедры «Экономика и финансы», кандидат экономических наук.
2 Студент 6 курса по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Следует отметить, что понятие «компьютерный аудит» само по себе неоднозначно. Ведь аудитор может осуществлять аудит при помощи специального программного обеспечения, предназначенного для осуществления аудита, получив от аудируемой организации источники информации на бумажных носителях. Наравне с этим, аудитор может не прибегать к использованию специального аудиторского программного обеспечения, но осуществлять аудит в организации, где бухгалтерский учет ведется при помощи специализированных бухгалтерских программ, и это тоже будет являться компьютерным аудитом.
Существуют различные варианты использования персонального компьютера в процессе осуществления аудита, а именно [6]:
- компьютеры используются клиентом, однако аудитор осуществляет проверку традиционным способом, с разницей в том, что он проверяет не бухгалтерские книги, заполненные вручную, а документы, распечатанные на компьютере;
- компьютеры используются клиентом, но при этом аудитор часть работ осуществляет на компьютерах клиента, а часть работ осуществляет по-прежнему традиционным способом (без применения ПК);
- компьютеры используются клиентом, а также активно применяются аудиторской организацией (т.е. аудитор выполняет основную часть работ на своем компьютере, работая с копией базы данных бухгалтерского учета и может осуществлять часть работ на компьютере клиента, например, для целей оценки системы внутреннего контроля).
Далее рассмотрим особенности применения аудитором специализированного программного обеспечения, которое позволяет ему качественно планировать и осуществлять свою работу с учетом специфики деятельности аудируемой организации.
Ранее в Российской Федерации применялся стандарт аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», в котором подробно рассмотрены особенности проведения аудита при условии использования аудитором персонального компьютера. Кроме того, в данном стандарте также уделялось внимание необходимости ведения аудиторской организации работы по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности [1].
Однако, несмотря на достаточно активную автоматизацию бухгалтерской деятельности, и в буквальном смысле повсеместного использования персонального компьютера в процессах ведения бухгалтерского (финансового) учета, а также составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, компьютеризация самого аудита происходит не столь активно. По итогам исследования на тему применения информационных систем в процессе осуществления аудиторской деятельности было выяснено, что практикующие аудиторы (аудиторские организации) используют специализированные про-
граммы в целях осуществления аудита в недостаточной степени, несмотря на то, что на рынке программных продуктов для аудиторов представлено достаточно широкое разнообразие специализированных программ, ориентированных на комплексное решение задач, связанных с аудиторской проверкой практически на всех её этапах. Однако это не говорит о том, что аудиторы в принципе отвергают использование персональных компьютеров. Как раз наоборот - в своей деятельности аудиторы используют компьютер достаточно активно, однако используют они, как правило, программы общего назначения, такие как различные редакторы текстовых документов и электронных таблиц (для документирования аудита, составления отчетов и заключений, а также для удобства расчетов). Кроме того, персональный компьютер используется аудиторами для доступа к различным справочно-правовым системам с целью обращения к нормативным документам («Кон-сультантПлюс», «ГАРАНТ», «Кодекс»). Каждая из программ подобного рода обеспечивает своего рода методику проведения аудита, систематизируя аудиторские процедуры, а также автоматизируя ряд сложных и трудоемких операций.
Такое отношение аудиторов к специализированным аудиторским программам указывает на наличие факторов, которые препятствуют или ограничивают применение специализированных автоматизированных программ в процессе осуществления аудиторской деятельности. По всей вероятности, один из них - недостаточная осведомленность аудиторских организаций о программах, позволяющих автоматизировать аудиторскую деятельность в связи с тем, что российский рынок аудиторских услуг на данный момент находится на недостаточно высоком уровне развития. Также, причиной может являться нежелание аудиторских фирм тратить ресурсы и время на освоение таких программных обеспечений.
Так или иначе, на настоящий момент разработано достаточно большое количество программ для автоматизации аудита, применение которых обеспечивает аудиторским компаниям, а также индивидуальным аудиторам переход на качественно новый уровень в своей работе. Среди распространенных специализированных программных обеспечений для аудиторов можно выделить следующие полнофункциональные программы автоматизации аудита [2]:
1. AuditXP «Комплекс Аудит» («Гольдберг-Софт») [3];
2. 1Т Аудит: Аудитор (ООО «Мастер-Софт») [4];
3. ЭкспрессАудит:ПРОФ (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА») [5].
При этом среди представленных программ невозможно выделить одну,
которая была бы универсальной во всех отношениях. Каждая программа обладает рядом преимуществ и недостатков, хотя все они нацелены на комплексную автоматизацию аудита. Вероятно, такое разнообразие программ, каждая из которых не являет собой идеал, является следующим барьером для аудиторов в ходе перехода на автоматизацию аудиторской деятельности:
невозможно осуществлять аудит на выгодных условиях в рамках одной программы, которая бы отвечала требованиям аудиторов.
Специалисты, в области аудита также расходятся во мнениях, выделяя наиболее универсальную программу, которая бы обеспечила осуществление наиболее качественного аудита. Так, например, в своей работе [2] В.Н. Еме-лин отдельно выделяет программу AuditXP «Комплекс Аудит», в основу которой положена программа «Помощник аудитора» Е.Я. Гольдберга, которая наилучшим образом решает задачи аудита на всех этапах его осуществления. Вот некоторые преимущества рассматриваемой программы:
- предоставляет возможность автоматизации аудита крупным, средним и малым аудиторским организациям, а также индивидуальным аудиторам, в соответствии с действующими федеральными стандартами аудита и Международными стандартами аудита;
- повышает эффективность контроля качества ведения рабочей документации;
- повышает профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы;
- обеспечивает возможность импорта и экспорта процедур на всех этапах аудита, что позволяет аудиторам разделять обязанности по проведению аудита разных разделов, работать на выезде используя компьютеры типа ноутбук;
- предлагает использовать оригинальную методику проведения аудита, которая содержит встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения;
- включает методику контроля качества аудиторской проверки, блок аналитических процедур и финансового анализа.
Однако, по мнению В.Н. Емелина, нельзя не отметить «недоработанно-сти» данного программного обеспечения и предложить разработчику осуществлять «доработку» программы в следующих направлениях [2]: внедрение списка часто встречающихся ошибок при проведении аудита; создание раздела со справочной информацией для наиболее сложных разделов аудита; создание раздела «Аналитическая часть заключения».
Так или иначе, внедрение аудиторских программ и автоматизация аудиторской деятельности имеет свои преимущества и недостатки.
Применение аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) специализированных программных обеспечений, направленных на автоматизацию аудита, несомненно, несет в себе множество преимуществ, выводя процедуру осуществления аудита на качественно новый уровень, поскольку позволяет аудитору качественно и быстро провести следующие процедуры:
1. Осуществлять тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;
2. Производить аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;
3. Тестировать базу данных проверяемого экономического субъекта;
4. Тестировать техническое, математическое, информационное, программное обеспечения проверяемой организации.
Кроме того, можно выделить следующие процедуры, которые могут быть выполнены аудиторской организацией при условии использования компьютеров для контроля:
1) контроль последовательности проверяемых данных, прошедших несколько этапов обработки;
2) контроль предварительных данных;
3) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;
4) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;
5) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;
6) подтверждение использования компьютеров в период проведения аудита у проверяемого экономического субъекта.
Рассмотрим поэтапно, как влияет использование аудируемыми и/или аудиторскими организациями специализированного ПО в ходе осуществления аудиторской проверки.
Прежде всего, стоит отметить, что на настоящий момент, автоматизировать аудит в той или иной степени удалось на каждом этапе.
На этапе планирования аудита, специализированное ПО для аудиторов позволяет автоматизировать следующие процедуры:
1) знакомство с бизнесом клиента;
2) оценка эффективности СВК и аудиторского риска;
3) определение уровня существенности;
4) формирование аудиторской выборки;
5) составление общих плана и программы аудиторской проверки;
6) формирование группы аудиторов и распределение нагрузки;
7) оценка и расчет стоимости аудиторской проверки;
8) контроль качества аудита.
На этапе осуществления аудиторской проверки с успехом автоматизируются следующие процедуры:
1) импортирование данных ИС бухгалтерского учета;
2) формирование аудиторской выборки;
3) осуществление различных аналитических процедур;
4) составление рабочих документов.
На заключительном этапе аудиторы могут посредством использования специализированного программного обеспечения автоматизировать следующие процедуры:
1) систематизация ошибок;
2) формирование отчета аудитора и аудиторского заключения;
3) составление альтернативной отчетности с учетом корректировок.
Однако полностью автоматизировать аудиторскую деятельность на настоящий момент не удалось ни одному разработчику специализированных ПО для аудиторов. Особую трудность вызывает вопрос автоматизации статистической аудиторской выборки, которая требует использования сложного математического аппарата. Компьютер в настоящие время выступает как вспомогательный элемент, способствующий ускорению и облегчению трудоемких процедур, что позволяет снизить стоимость аудита и облегчить его осуществление. При этом аудитор должен вручную «направлять» действия программного обеспечения и постоянно контролировать результаты. Поэтому, несмотря на разнообразие представленных ПО для аудиторов, проблема автоматизации аудита является достаточно актуальной и решенной только частично. Таким образом, в настоящее время, перед разработчиками уже существующих и создателями новых специализированных аудиторских программных обеспечений, ставится задача автоматизации и стандартизации деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: начиная от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами, и с учетом отраслевой специфики отечественных организаций.
Таким образом, в заключении хотелось бы отметить, что внедрение программных и аппаратных обеспечений в деятельность аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, автоматизирующих их деятельность, является необходимостью, поскольку нельзя отрицать факт того что для обеспечения наибольшей эффективности работы аудиторов, крайне важно ее сочетание с использованием передовых технических средств, а также программных обеспечений для компьютерной обработки данных. Использование специализированных лицензионных программных средств будет содействовать повышению эффективности и качеству оказываемых аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором) услуг, а также будет способствовать снижению затрат на проведение аудиторских проверок, что приведет к росту конкурентоспособности аудиторской фирмы.
Список литературы:
1. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютера» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1).
2. Емелин В.Н., Веретенникова М.Н, Проблемы практики аудита в условиях автоматизированной обработки данных // Молодой ученый. - М.: ООО «Издательство молодой ученый», 2014. - № 01 (60).
3. AuditXP «Комплекс Аудит» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.auditxp.ru.
4. 1Т Аудит: Аудитор [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.auditsoft.ru.
5. ЭкспрессАудит: ПРОФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.termika.ru.
6. Подольский, В.И., Щербаков Н.С., Комиссарова В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
КЛАССИФИКАЦИЯ И УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
12 © Нургалиева С.Э. , Савельева Н.А.
Сибирский государственный университет путей сообщения, г. Новосибирск
В настоящий момент в нашей стране происходят процессы формирования во внутренней экономике поиска новых партнеров для интеграции в международную систему цивилизованных рыночных отношений. Основные средства организации составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которой является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции, увеличения объема производства и повышения технического уровня. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие организации в течение длительного периода времени. В связи с этим особенно актуальным по мнению автора в сложившихся условиях приобретает аренда основных. Аренда, может и должна выступать инструментом, который в совокупности с другими экономическими методами, при правильном применении, позволит организациям справится с создавшимися трудностями.
Ключевые слова классификация, учет, аренда основных средств, виды аренды, лизинг, международные стандарты финансовой отчетности, российские стандарты бухгалтерского учета.
1 Студент.
2 Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит на ж/д транспорте», доцент.
