CC BY
398
разрушения поверхностных слоев [Текст] / Д.И. Ибатуллин. - Самара: Самар. гос. техн. ун-т, 2008. - 387 с.
6. Демокритов, В.Н. Основы проектирования машин: учебное пособие. Часть 2 [Текст] / В. Н. Демокритов, В. Я. Недоводе-ев, И. Ф. Дьяков, А. В. Олешкевич, А. В. Демокритова, Р. М. Садриев. - Ульяновск: УлГТУ, 2007. - 236 с.
7. Золотарев, В.А. Долговечность асфальтобетона при совместном действии нагрузок и агрессивных сред [Текст] / В.А. Золотарев. - Дорожная техника, 2011. - С. 30-39.
8. Когаев, В.П. Расчеты деталей машин и конструкций на прочность и долговечность: Справочник [Текст] / В.П. Когаев, Н. А. Махутов, А.П. Гусенков. - М.: Машиностроение, 1985. - 224 с.
СОВРЕМЕННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПРОДУКТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АУДИТА
Мальцев А.С., аспирант Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации
В работе описаны современные информационные продукты для целей аудита, существующие на российском рынке, а так же рассмотрено их функционирование на каждой стадии аудиторского цикла в сравнении друг с другом и выдвинуты рекомендации по их совершенствованию.
Ключевые слова: автоматизация аудиторских процессов, модель программного продукта для аудита, информационные технологии для целей аудита, информационные технологии и аудиторский цикл, минимизация затрат аудиторской проверки, АиШТХР, ЭкспрессАудит: ПРОФ, 1Т Аудит.
MODERN IT SOFTWARE FOR AUDIT PURPOSES
Maltsev A., the post-graduate student, Finance University under Government of Russian Federation
Was Covered modern IT software for audit purposes that exists at Russian market, analysed its performance at each stage of audit cycle in comparison with each other and recapped recommendations in programs modernization.
Keywords: audit procedures automation, audit program product model, information technologies for audit purposes, information technologies and audit cycle, audit costs-cutting, AuditXP, ExpressAudit: PROF, IT Audit.
Современный бизнес выдвигает широкие требования к информативности и прозрачности отчетности, к качеству аудита и сопутствующих услуг, а аудиторским компаниям, стремящимся удовлетворить спрос клиента, приходится повышать качество оказываемых услуг в соответствие с требованиями бизнеса. В то же время, возросшая конкуренция и нестабильное финансовое положение многих клиентов оказывает определенное ценовое давление, которое вынуждает аудиторов искать новые пути оптимизации аудита без ухудшения, а в некоторых случаях даже улучшения, качества оказываемых услуг. Аудиторским компаниям приходится искать пути приспособления к текущей ситуации на рынке и один из способов такого развития может являться внедрение информационных продуктов для целей аудита.
Информационный продукт для целей аудита является программным продуктом, который автоматизирует максимально возможное количество аудиторских процедур и/или формирует данные для них на всех стадиях аудиторского цикла увязывая их друг с другом. Основная задача, которая ставится перед информационным программным продуктом для целей аудита - минимизация времени работы аудитора на всех стадиях аудита по средствам перекладывания максимально возможного количества операций и процедур на программный продукт, а также повышение качества аудита за счет уменьшения вовлечения человека в работу и стандартизация работы аудитора, что позволяет понизить риск ошибки и выполнять работу в соответствии с установленным законодательством. Достигается это благодаря максимально возможной автоматизации и стандартизации деятельности аудитора на всех этапах аудиторской проверки: от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами.
На текущий момент на российском рынке для широкого использования представлено преимущественно три информационные программы для целей аудита, а именно: ЭкспрессАудит:ПРОФ, Аудит ХР и 1Т Аудит с модулем загрузки 1С:Предприятия.
Как уже было сказано цель каждого из приведенных программных продуктов одна - автоматизация и стандартизация наибольшего количества аудиторских процедур, что в конечном счете приведет к минимизации работы аудитора и уменьшению стоимости проекта, однако у каждого из них есть свои особенности. Рассмотрим насколько справляется каждая программа с поставленными целями на каждой стадии аудиторского цикла:
1. Программа ЭкспрессАудит:ПРОФ - комплексная система автоматизации проведения аудиторской проверки, обеспечивающая работу с учетом требований Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которая в разной мере функционирует на всех
стадиях аудиторского цикла.
Подготовительный этап
• Получение знаний о деятельности аудируемого лица (ввод данных ограничивается общей юридической информацией о клиенте, не формируются данные о бизнесе клиента);
• Проверка начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• Проверка информации об условных фактах хозяйственной деятельности и оценки их последствий (опросник);
• Проверка информации об аффилированных лицах и операциях с ними (опросник);
• Формирование общего плана аудита.
Этап планирование аудита:
• Изучение системы бухгалтерского учета аудируемого лица (опросник);
• Изучение системы внутреннего контроля (опросник);
• Изучение системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных (опросник);
• Расчета аудиторского риска и уровня существенности;
• Руководитель проверки из списка выбирает процедуры для проверки (неэффективная система выбора процедур вручную, так как отсутствует взаимосвязь с уровнем риска и существенности);
• Руководитель проверки из списка выбирает список специалистов, участвующих в проверке текущего объекта аудита;
• Руководитель проверки из списка выбирает планируемый период проведения проверки.
Этап проведение аудита:
• Проведение процедур выбранных в программе аудита (Продукт не автоматизирует стадию проведения аудита, а выдает программу аудита, составленную ранее, в которой аудитор, независимо от программы проводит проверку, а в последствии заполняет опросник внутри 1Т-программы с замечаниями и ошибками, выявленными в результате проверки);
• Создание результирующего файла с замечаниями и нарушениями;
• Документирование результатов аудиторской проверки: программа формирует в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки. [4]
Заключительный этап
На данном этапе система позволяет сформировать в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов, а так же провести финансовый анализ отчетности.
Программный продукт выполняет большинство функции для автоматизации аудита, но ограничением данного программного
продукта является его акцент на все стадии аудиторского цикла, кроме стадии автоматизации проведения аудиторской проверки, который является наиболее трудоемким и затратным для аудитора.
Так же во время аудита программа выдает только список процедур и практически их не обрабатывает. Программный продукт выступает как опросник аудитора о сделанных процедурах. Данная система позволяет скорее не оптимизировать время работы аудитора, а помочь аудитору провести аудит в соответствии с законодательством, что оставляет большое количество процедур на всех стадиях аудиторского цикла вне автоматизации.
2. Программа Аудит ХР является, по моему мнению, более автоматизированным программным продуктом, чем ЭкспрессАу-дит:Проф. В программе Аудит ХР представлено больше автоматизированных процедур по сравнению с ЭкспрессАудит:Проф за счет большего количества процедур особенности значительно большей автоматизации на стадии проведения аудиторской проверки.
Программа обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения общего аудита, предлагает методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключение.[3]
Подготовительный этап
На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.
Этап включает в свой состав три раздела:
• Согласование условий — первичный раздел этапа с которого начинается работа аудиторов. В этом разделе происходит занесение всех необходимых данных об аудиторской и аудируемой фирмах, заполняется протокол встречи с клиентом, составляются обоюдные письма о проведении аудита, договор и приложение договора, где оговариваются условия и перечень всех проводимых работ и сопутствующих услуг;
• Общение с клиентом — вторичный раздел этапа. Здесь оговариваются все требования к клиенту, список необходимых для аудита документов, пишутся Запрос-пояснение и Запрос-подтверждение, составляются вопросы для Устного разъяснения;
• Запрос третьим лицам — завершающий раздел этапа. В этом разделе составляются запросы на подтверждение остатка по банковскому счёту, подтверждение сальдо расчётов, а также производится регистрация ответов.[3]
На этом этапе программный продукт выступает преимущественно как база знаний, в которую подгружаются заполненные шаблоны и оригиналы.
Этап планирование аудита:
На данном этапе в соответствии со стандартами аудита программа определяет уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитает величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса. Кроме того, системой формируется общий план и сводная программа аудита. Программа предлагают аудитору список процедур на выбор для формирования программы аудита
Этап включает в свой состав три раздела:
• Балансовая отчётность;
• Существенность и риск;
• План и программа аудита. [3]
Этап проведение аудита:
На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. В данном этапе предусмотрено 20 таких разделов. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур. Аудиторы необходимо выполнить продеру (вне программы) и задокументировать результат. Для каждой аудиторской процедуры разработан свой рабочий бланк.
Так же компанией разработана методика тестирования системы внутреннего контроля, которая предоставляет собой процесс определения эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предоставления или обнаружения и исправления существенных искажений. Для оценки системы разработан тест, представляющий перечень вопросов и предложенных
вариантов ответов.
Заключительный этап:
Этап анализа результатов аудита разделов и подготовки официального аудиторского Заключения, составления отчета аудитора и письменной информации аудируемому лицу.
Несмотря на то, что данный программный продукт в значительно большей степени автоматизирует аудит (особенно на стадии проведения аудиторской проверки), тем не менее в данном программном продукте нету взаимосвязи между программой аудита и уровнем существенности (аудитор выбирает из списка программу аудита вручную), этап проведения аудита автоматизирован минимально лишь созданием шаблонов для аудиторских бумаг, формированием выборок и экстраполяцией ошибок.
В то же время в продукте Аудит ХР представлена методика тестирования системы внутреннего контроля. Хотя данная система выступает как универсальный опросник всех компаний всех индустрий и специфик бизнеса - что вынуждает аудитора меньше полагаться на систему, а соответственно уменьшает вовлечение человека, что повышает риск ошибки и увеличивает стоимость аудита.
3. Программа 1Т Аудит с модулем загрузки из 1С:Предприятие является, по моему мнению, наиболее совершенной программой для целей аудита. У программы есть возможность подгрузки данных из бухгалтерской программы 1С, что позволяет работать с данными отчетности внутри программного продукта. Важным отличие от существующих программ является возможность создание выборок на основании выбранного уровня существенности привязанного к каждой отдельной статье отчетности.
Подготовительный этап
• Оценка возможности проведения аудита и (или) выполнения специальных заданий;
• Подготовка контрольного листа независимости аудиторской компании;
• Изучение состава органов управления аудируемого лица и получателей информации по результатам аудита;
• Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета
• Оценка риска хозяйственной деятельности;
• Подготовка письма о проведении аудита;
• Подготовка договора на проведение аудиторской проверки;
• Формирование состава аудиторской группы;
• Расписка членов аудиторской группы о факте личной независимости
• Стратификация хозяйственных операций;
• Описание хозяйственной операции. [5]
Этап планирование аудита:
На данном этапе программа определяет уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитает величину выборки. Используемые в системе процедуры позволяют также распределить величину существенности по статьям баланса. Программа предлагают аудитору список процедур на выбор для формирования программы аудита
• Расчет уровня существенности, распределение существенности по статьям отчетности;
• Подготовка программы аудита.
Этап проведения аудита:
• Проведение процедур выбранных в программе аудита. (Продукт полностью не автоматизирует стадию проведения аудита. Благодаря интеграции в бухгалтерскую базу 1С программа автоматически формирует таблицы данных для выборки, а так же разбивки для проверки);
• Создание результирующего файла с замечаниями и нарушениями;
• Проведение финансового анализа на основании подгруженных форм финансовой отчетности;
• Тестирование системы внутреннего контроля (опросник);
• Документирование результатов аудиторской проверки: программа формирует в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки.
Заключительный этап:
• Подготовка письменной информации по результатам проведения аудита
• Анкета о завершении аудиторской проверки
• Подготовка аудиторского заключения
■ Протокол разногласий, возникших в ходе выполнения задания [5]
Однако в данной ГГ-программе, по моему мнению, процесс автоматизации на стадии проведения аудита не доведен до совершенства: благодаря подгрузке данных из 1С программа позволяет только сформировать структуру рабочей бумаги, выполнить финансовый анализ, сравнить остатки и создать разбивки, но не выполнить аудиторские процедуры, что является одним из самых важных процедур в аудите, которые программа выполнять не может.
В нижеприведенной таблице рассмотрим основные отличия существующих аудиторских программ на всех стадиях аудиторского цикла.
Делая вывод о современных ГГ-программах для аудита, необходимо отметить, что они в основном автоматизируют процессы на подготовительных к аудиту стадиях, преимущественно планирование. На этапе проведения проверки, который является самым трудоемким, а соответственно самым дорогим для компании, вовлечение ГГ-программ является наименьшим. Дальше всех на данной стадии продвинулись разработчики программы ГГ Аудит, программный продукт которых формирует выборки и таблицы разбивками для аудита (тем самым уменьшая большое количество рутинной технической работы аудитора), но не выполняет сами аудиторские процедуры. Рассмотренные программные продукты в значительной мере автоматизируют и стандартизируют проведения аудита, но как уже было описано тем не менее оставляю непокрытые места для автоматизации.
В то же время необходимо отметить, что действующие информационные программы преимущественно акцентировании на описании методов, которые должен выполнить аудитор на всех стадиях аудиторского цикла причем не имея взаимосвязи между выполненными работами как внутри цикла, так и между ними.
Одним из способов решения (устранения «белых пятен» в автоматизации) данной проблемы могло бы стать создание модуля загрузки в ЕКР-системы (такие как SAP, ОКА^Е и прочие), интерес к которым растет со стороны крупных аудируемых лиц. Современные ЕКР-системы представляют собой комплекс интегрирован-
ных приложений формирующий единую информационную среду всех сфер деятельности предприятия включающий в себя не только бухгалтерский учет, но и прочие виды учета (такие как управленческий учет, производственный и прочие). Возможность интеграции информационной программы для целей аудита сможет позволить аудиторской программе выполнять большее количество аудиторских процедур имея возможность доступа к разным данным учета компании, тем самым совершенствуя автоматизацию аудита (к примеру, автоматизации аналитических процедур).
Рост интереса со стороны аудиторских компаний к данным программным продуктам обоснован тем, что давление на их работу, как со стороны регулирующих органов в отношении качества услуг, так и бизнеса, со стороны как качества, сроков работы и стоимости, способствуют уделение данной проблемы большого количество внимания. По-моему мнению сегодня, в не самое простое для аудиторских компаний время, смогут работать и развивать бизнес только те аудиторские компании, которые будут искать методы оптимизации, стандартизации и автоматизации своей деятельности, одним из которых являются информационные программы для целей аудита.
Литература:
1. Баранова О.В. Аудит информационных систем в условиях компьютерной обработки данных. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. -М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2009
2. Баранова О.В. Методологические подходы к аудиту информационных систем // “Аудит и финансовый анализ» - М., 2009. - № 3
3. Официальный сайт разработчика программного обеспечения АМЙХР: www.auditxp.ru
4. Официальный сайт разработчика программного комплекса ЭкспрессАудит: ПРОФ - www.docaudit.ru
5. Официальный сайт разработчика программы ГГ Аудит с модулем загрузки из 1С:Предприятие: www.audit-soft.ru
6. Официальный сайт компании SAP: http://www.sap.com/cis/ solutions/index.epx
Аудиторский цикл ЭкспрессАудит:ПРОФ Аудит ХР 1Т Аудит
Подготовительный этап Заполнение базовых справочников системы и сбор исходных данных, необходимых для начала работ по проведению аудита в проверяемой организации Выступает как опросник об аудируемом лице Формирование полной базы о клиенте со всеми документами регулирующими обязательства между аудитором и аудируемом лицом внутри программы Оценка возможности проведения аудита и (или) выполнения специальных заданий Подготовка плана аудита Формирование процедур связанных с заключением договора об аудите
Этап планирование аудита Разработки общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности Разработки общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности Разработки общего плана и программы аудита, включая распределение работ между участниками аудиторской группы Расчет аудиторского риска и уровня существенности Формирование программы аудита из списка без привязки к рискам и уровням существенности
Этап проведение аудита Продукт не автоматизирует стадию проведения аудита, а выдает программу аудита, составленную ранее Отсутствие функции тестирования системы внутреннего контроля Продукт не автоматизирует стадию проведения аудита, а выдает программу аудита, составленную ранее Наличие тестирования СВК Методика тестирования СВК универсальна для абсолютно всех компаний без привязки к отрасли Разработка бланков для документирования результатов аудиторской проверки Продукт не автоматизирует стадию проведения аудита, а выдает программу аудита, составленную ранее Наличие тестирования СВК Методика тестирования СВК универсальна для абсолютно всех компаний без привязки к отрасли Ввиду подгрузки данных из 1с программа формирует значительно заполненные рабочие документы аудитора
Заключительный этап Система позволяет сформировать в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности Выгрузка нарушений и замечаний по проверки в результирующий файл Система позволяет сформировать в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности Формирование выявленных нарушений и замечаний по проверки в базу Выгрузка нарушений и замечаний по проверки в результирующий файл Система позволяет сформировать в автоматическом режиме итоговые документы по результатам проведенной проверки на основе библиотеки шаблонов документов. Финансовый анализ отчетности Формирование выявленных нарушений и замечаний по проверки в базу Выгрузка нарушений и замечаний по проверки в результирующий файл
