CC BY
63
УДК 658.3.12.001.5(043.3)
ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Э. В. Хлынин
Представлены результаты рассмотрения возможностей, которыми располагает предприятие для формирования эффективной амортизационной политики. Для этого сформулировано понятие амортизационной политики, установлено ее место, выявлена роль и определена взаимосвязь с другими элементами экономической политики предприятия. Обращено внимание на необходимость учета различных экзогенных и эндогенных факторов при формировании амортизационной политики предприятия. Выявлены основные функции амортизации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Ключевые слова: амортизационная политика, экзогенные и эндогенные факторы, основные средства, срок полезного использования.
За последние годы в нашей стране произошли серьезные изменения в подходах и методах ведения финансовой и хозяйственной деятельности, нашедшие свое отражение в законодательных и нормативных актах государства. Не остались без внимания и вопросы воспроизводства средств труда. Еще в начале 90-х годов был изменен порядок учета амортизации основных средств, согласно которому свыше 80 % амортизационных отчислений предприятия, ежемесячно перечисляли на счета Промстройбанка и вышестоящим органам управления. Эта часть амортизации могла вернуться на предприятие только при одном условии: если планом предусматривались соответствующие капитальные вложения. Такой порядок изъятия амортизационных средств не только снижал заинтересованность предприятия в проведении процесса воспроизводства средств труда, но и исключал саму возможность формирования амортизационной политики хозяйствующего субъекта. Теперь вся амортизация остается на предприятии, что закреплено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) как «право возмещения организацией первоначальной стоимости объектов основных средств, с целью накопления средств на их новое приобретение» [1].
Продолжением и развитием российского законодательства в области амортизационной политики явилось включение в список разрешенных способов начисления амортизационных отчислений ускоренных способов: уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему выпускаемой продукции.
Наконец, принятие второй части Налогового кодекса РФ [2] вносит существенные коррективы в процесс формирования амортизационных отчислений. Группировка основных средств по сроку полезного использования, согласно Налоговому кодексу РФ, предусматривает выделение десяти групп амортизируемого имущества.
Все эти новшества в государственной амортизационной политике направлены на выработку новых подходов к решению проблемы амортизации в сфере новых экономических реалий и призваны:
- опустить на микроэкономический уровень проблемы оценки сроков экономической службы основных средств, остаточной ликвидационной стоимости основных средств, выбора метода оценки амортизации по периодам времени, что создало механизм экономической заинтересованности и ответственности у предпринимателей;
- раскрыть через систему бухгалтерских счетов порядок ведения финансового учета и составления финансовой отчетности с тем, чтобы внешние пользователи деловой информации могли оценивать эффективность амортизационной политики (это важно с точки зрения инвестиционных решений, оптимизации налогообложения, финансового планирования, сметного прогнозирования, бюджета);
- создать предпосылки заинтересованности предприятий в интенсификации инновационных проектов, обновлении основных средств.
Внешне отражение погашения части фактических единовременных затрат, которые возникли в связи с приобретением, доставкой и передачей в производство основных средств, всегда выглядело довольно просто: необходимо лишь определить, на какой регулярной основе должно производиться списание с первоначальной стоимости сумм для включения их в издержки производства и обращения.
На первый взгляд, конкретная схема погашения может быть выбрана исходя из формально-математических соображений [3]: по пропорциональной, прогрессивной или дигрессивной шкале. Однако на практике порядок списаний обосновывается не формальными, а экономическими соображениями, что усложняет решение вопроса.
Экономическая интерпретация вопросов оценки погашения не однозначна хотя бы потому, что интересы предприятия не совпадают с интересами макроэкономических институтов. Погашения могут рассматриваться: в воспроизводственном аспекте оборота основных средств предприятия как обособленной хозяйственной единицы; в воспроизводственном аспекте оборота основных средств предприятия, который регулируется централизованно, исходя из мак-роинвестиционной политики государства; в финансово-фискальном аспекте, исходя из целесообразности текущей экономической конъюнктуры; в материальном аспекте простого воспроизводства основных средств. Все это позволяет говорить о выборе на практике той или иной эффективной амортизационной политики предприятия.
Таким образом, проводимая правительством страны экономическая политика в области управления основными средствами дала возможность любому предприятию, из всего многообразия способов осуществления воспроизводственного процесса средств труда, выбрать тот, который наилучшим образом отвечает его финансово-хозяйственной деятельности. Совокупность правил и методов, из числа законодательно разрешенных, формирующих деятельность предприятия по осуществлению воспроизводственного процесса основных
средств, отвечающего финансовым и производственно-хозяйственным требованиям субъекта, определяет амортизационную политику предприятия.
Амортизационная политика, базирующаяся на единых законодательных и нормативных актах, может существенно отличаться на разных предприятиях в силу различий в правовом и организационно-экономическом статусе, текущих и долгосрочных целях предпринимательства, особенностях деятельности, хозяйственной ситуации и так далее. Возможность выбора методов начисления амортизации, способов классификации основных средств, установления срока полезного использования, стоимостной оценки и переоценки средств труда -все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании амортизационной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой предприятием амортизационной политики - максимально адекватно отразить воспроизводственные процессы, сформировать полную, объективную и достоверную картину о них для целей эффективного регулирования финансово-хозяйственной деятельности.
Основополагающее значение при формировании амортизационной политики имеет установление главной функции, которую призвана выполнять амортизация в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Оценочная функция амортизации проявляется в стремлении менеджера предприятия подобрать такой механизм амортизационных отчислений для различных групп основных средств, чтобы он более точно отражал их реальный износ с течением времени. Процедура разработки этого механизма включает определение срока полезного использования средства труда и выбор способа амортизации. Срок полезного использования основных средств - это период, в течение которого в результате использования основные средства призваны приносить доход предприятию или служить для целей деятельности предприятия. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из планируемого срока использования объекта, в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта. Используемый до последнего времени на большинстве предприятий линейный метод амортизации основных средств не всегда адекватно описывает процесс износа средств труда. Также, действовавшие вплоть до 1997 года Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, не учитывали современных тенденций физического и морального износа средств труда. Начисление амортизации по нормам в любом случае лишь косвенно учитывает реальное старение объектов. В то же время имеющиеся данные об изменении износа и остаточной стоимости основных средств недостаточно отражают их реальное состояние, изменение их потребительских характеристик в ходе эксплуатации, возможности дальнейшей эксплуатации основных средств. Это было связано во многом с тем, что нормативный срок службы основных средств, определявшийся исходя из действовавших Единых норм амортизационных отчислений, порой существенно разнился с реальным сроком полезного использования средств труда. На рис. 1 изображен график
аппроксимации износа средства труда, неподверженного резкому влиянию морального износа (кривая А), амортизацией, производимой линейными методами. Как видно из графика (прямые II и III), чем больше различия между нормативным (Т или Т") и реальным сроком полезного использования таких основных средств, тем менее точно амортизация описывает процесс их старения. Для средств труда, подверженных резкому влиянию морального износа, особенно, в первые годы эксплуатации на предприятии (кривая Б), линейные методы амортизации плохо подходят для отражения динамики износа. Из всех линейных способов для таких объектов основных средств наилучшая аппроксимация достигается при использовании линейного ускоренного метода амортизации (прямая II).
методами амортизации
После вступления в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [1], каждое предприятие имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств и соответственно нормы амортизационных отчислений. Это дает возможность менеджеру предприятия для различных групп основных средств либо выровнить период начисления амортизации со сроком службы объекта (прямая I), либо этот период сократить (прямая II) и, тем самым, максимально приблизить процесс амортизации, проводимый линейным методом, к отражению динамики износа средства труда.
В современных условиях хронического отставания уровня технической вооруженности производства от требований предъявляемых рыночной экономикой предприятия вынуждены искать различные способы формирования финансовых ресурсов для финансирования инвестиций в основные средства. Одним из основных источников воспроизводства средств труда выступают амортизационные отчисления. Поэтому, наряду со стоимостным (денежным) выражением износа средств труда в процессе их производственного функциониро-
вания, амортизация есть одновременно процесс перенесения стоимости изношенных основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных средств на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительской форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от реализации продукции. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении срока службы основных средств или их полезного использования. В этом проявляется накопительная функция амортизации.
Переход к рыночной экономике, предполагающей интенсивные формы хозяйствования на основе технического перевооружения производства, связан с совершенствованием всех элементов хозяйственного механизма, в частности, с системой амортизационных отчислений. Серьезные требования, предъявляемые к внутренним источникам финансирования воспроизводства средств труда, заставляют предприятия перенести акцент с выполнения амортизацией оценочной функции на реализацию накопительной функции. В нашей стране большой шаг в этом направлении сделан в последнее время со вступлением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [1], принятием Налогового кодекса России и других документов, связанных с инвестиционной политикой. Согласно этим законодательным актам предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных средств не только линейным, но и нелинейными (ускоренными) методами.
Амортизационная политика является неотъемлемой составляющей экономической политики предприятия и активно взаимодействует с такими ее элементами как учетная, маркетинговая, производственная, финансовая, инвестиционная, налоговая, кадровая и другими политиками. Амортизационная политика, формирующаяся в результате проводимой предприятием финансово-хозяйственной деятельности, должна учитывать все изменения, происходящие как внутри самого предприятия, так и во внешнем его окружении. Вместе с тем амортизационная политика оказывает и обратное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Успешное проведение амортизационной политики во многом определяет способность предприятия к самофинансированию, его финансовую устойчивость и перспективы производственно-хозяйственной деятельности.
Таким образом, амортизационная политика предприятия, являющаяся одним из элементов его экономической политики, представляет собой «надстройку к финансово-хозяйственной деятельности, выступающей основой (базисом) функционирования предприятия» [4] (рис. 2).
Учетная политика
Маркетинговая политика
Производственная политика
Финансовая политика
Инвестиционная политика
Амортизационная политика
Кадровая политика
Налоговая политика
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия
в н е ш н и е
ф а к т о р ы
Рис. 2. Схема взаимодействия амортизационной политики с финансово-хозяйственной деятельностью при воздействии внешних и внутренних факторов
Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется не изолированно от внешнего окружения. Предприятию постоянно приходится вступать в финансовые и хозяйственные отношения с многочисленными субъектами экономической деятельности по вопросам закупки сырья и материалов, приобретения и строительства капитальных объектов, сбыта произведенных товаров, найма рабочей силы и тому подобное. Неизбежны контакты предприятия с собственниками (акционерами) по выработке стратегии развития производства, выплате дивидендов, решению административно-хозяйственных и других проблем, находящихся в компетенции общего собрания акционеров. Не последняя роль во взаимоотношениях с предприятием принадлежит государству. Через органы государственной власти, таможенные, налоговые и прочие службы происходит постоянное воздействие на деятельность предприятия. Взаимоотношения предприятия со своими контрагентами необязательно должны иметь материальную основу. Большое внимание уделяется формированию информационных связей. Совокупность влияний внешнего окружения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия в разрезе как источников формирования, так и силы воздействия характеризуется экзогенными факторами.
Внутри самого предприятия происходят изменения как в размерах, составе и структуре экономических ресурсов, так и в целях, задачах, тактике и стратегии ведения финансовой и производственно-хозяйственной деятельности [5]. Совокупность внутренних воздействий на деятельность предприятия, с учетом их силы и источников возникновения, характеризуется эндогенными факторами.
Опосредованно, через финансово-хозяйственную деятельность, экзогенные и эндогенные факторы оказывают влияние на экономическую политику предприятия, в том числе и на формирование амортизационной политики.
Таким образом, при формировании эффективной амортизационной политики предприятия недостаточно руководствоваться набором, законодательно разрешенных, правил и методов воспроизводства средств труда. Необходимым является их подстройка под реальные условия хозяйствования субъекта, для чего обязательно нужно учитывать воздействие экзогенных и эндогенных факторов.
Амортизационная политика, как и любая другая политика предприятия, формируется годами и обладает достаточно высокой инертностью. Она не подвержена изменению в результате моментных колебаний внешних и внутренних факторов. Однако амортизационная политика не является догматической, раз и навсегда установившейся воспроизводственной стратегией предприятия. Она подвержена периодическим, плавным корректировкам в результате изменений, происходящих как внутри самого предприятия, так и в окружающей его внешней среде. Но в основе этих корректировок лежат не конъюнктурные колебания экзо- и эндогенных факторов, а изменения в тенденциях их поведения. Примером таких глобальных перемен могут служить принятие новых законодательных и нормативных актов в сфере проводимой государством амортизационной политики, существенные корректировки в финансово-хозяйственном положении и деятельности предприятия (реструктуризация, слияние, смена организационно-правового статуса и др.).
Под эффективной амортизационной политикой понимается такая стратегия предприятия по возмещению износа основных средств, которая учитывает его текущие и перспективные интересы, возникающие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Главной задачей амортизационной политики предприятия является обоснованный выбор способа начисления амортизационных отчислений по группе объектов средств труда. Критерием распределения методов начисления амортизации по каждой группе выступает наименьшее отклонение между теоретической и расчетной величинами амортизационных отчислений.
Рассматривая основные этапы формирования амортизационной политики предприятия, следует обратить внимание на следующие из них.
На первом этапе осуществляется выбор способа группировки амортизируемого имущества предприятия. Группировка создает возможность применения единой методики расчета амортизации объекта средств труда, входящего в соответствующую группу, и выбора наиболее эффективного метода начисления для различных групп.
Многообразие экзогенных и эндогенных факторов, влияющих на разработку процесса возмещения износа средств труда, приводит к необходимости их группировки по основным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия, а именно: возмещение физического и морального износа средств труда; формирование финансовых средств для их инвестирования в реальные активы; повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции; уменьшение налоговых платежей. В этом заключается второй этап формирования амортизационной политики.
На третьем этапе определяется сила воздействия экзо- и эндогенных факторов и осуществляется построение моделей расчета амортизации по выделенным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия.
Построенные на третьем этапе экономико-математические модели, позволяют разработать ряд методов определения величины амортизационных отчислений. Выбор того или иного метода является задачей четвертого этапа формирования амортизационной политики.
Реализация выбранного метода по рассматриваемой группе объектов средств труда на пятом этапе дает возможность рассчитать теоретическую величину амортизационных отчислений.
Возможность применения одного из законодательно разрешенных способов начисления износа к рассматриваемой группе объектов средств труда позволяет выявить динамику расчетной величины амортизационных отчислений. Шестой этап предусматривает нахождение расчетных величин амортизации для всех способов начисления.
Осуществление процедуры сравнения теоретической и расчетной величин амортизационных отчислений и закрепление за группой объектов средств труда конкретного способа начисления износа является задачей седьмого и восьмого этапов формирования амортизационной политики.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Аудит. № 6, 2001. С. 9-14.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон РФ от 05.08.2000, № 147-ФЗ.
3.Хлынин Э. В., Андрюхин А. В. Организация амортизационного процесса средств труда для интенсификации обновления основного капитала предприятия // Финансы и кредит. 2012. № 26. С. 43-50.
4.Хлынин Э. В., Хорошилова Е. И. Формирование концепции интегральной оценки эффективности инвестиционных проектов на основе использования кластерного подхода // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 47. С. 22-31.
5.Хлынин Э. В., Сорвина О. В. Характеристика и особенности формирования концепции стратегического управления производственными затратами
предприятия // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2015. В. 4. № 1. С. 413-424.
Хлынин Эдуард Валентинович, д-р экон. наук, профессор кафедры, hklynin@yandex.ru, Россия, Тула, «Тульский государственный университет»
THE BASIS FOR THE FORMATION OF EFFICIENT AMORTIZATION POLITICS
OF AN ENTERPRISE
E. V. Khlynin
Results of consideration of opportunities which the enterprise for formation of an effective amortisation politics has are submitted. For this purpose the concept of an amortisation politics is formulated, its place is established, the role is revealed and the interrelation with other elements of economic policy of the enterprise is determined. The attention to necessity of the account various external and internal factors is inverted at formation of an amortisation politics of the enterprise. The main functions of depreciation in the implementation offinancial and economic activities of the enterprise.
Key words: amortisation politics, external and internal factors, fixed assets, term of useful
use.
Khlynin Edward Valentinovich, doctor of economics, professor of chair, hklyn-in@yandex.ru, Russia, Tula, Tula State University
УДК 658.330
ПОВЫШЕНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА КОМПОНЕНТНОЙ ОЦЕНКИ ЕГО ИННОВАЦИОННОГО
ПОТЕНЦИАЛА
Е. Б. Чачина
Приведена модель компонентной оценки инновационного потенциала предприятия, который позволит повысить его инновационную активность. Инновации позволяют обновить, увеличить номенклатуру выпускаемой продукции, улучшить ее качество, модернизировать технологию ее изготовления. Фактором, позволяющим оценить уровень инновационной активности, является инновационный потенциал, имеющийся в распоряжении предприятия при эффективном его использовании.
Ключевые слова: инновационный потенциал, фактор, инновационная активность, эффективность.
В современных условиях высокой конкуренции соответствие внутренней среды промышленного предприятия растущим требованиям рынка является важнейшим фактором успешной деятельности и вызывает необходимость её постоянной трансформации. Главной движущей силой экономического роста сегодня являются инновации, внедряемые как на производстве, так и в эксплуа-
