CC BY
20технологии позволит отрасли добиться положительных результатов в своей экономической
политике. Только совместных инвестиции позволят объединить финансовые и трудовые
ресурсы не полностью используемые в странах СНГ.
Литература
1. Данилов-Данильян В. И., Лосев К. С. Экологический вызов и устойчивое развитие. Учебное пособие. М.: Прогресс-Традиция, 2000. 241 с.
2. Батрутдинов А. С., Федеров И. В. Основные модели инновационного процесса и классификационные признаки инноваций // Проблемы современной экономики, 2008. № 2 (26).
3. Белай О. С., Мухаметзянова Д. Д. Структурный аспект инновационной деятельности // Креативная экономика, 2014. № 12 (96). С. 23-30.
4. Мухаматезянова Д. Д. Инновационная и инвестиционная деятельность экономических систем // Управление инновациями: теория, методология, практика, 2013. № 7.
5. Романова А. И., Миронова М. Д., Ильина Е. В. Методический подход к оценке рисков и принятию решений в условиях неопределенности на рынке услуг // Управление экономическими системами.
6. Агаджанян Г. И., Петросян А. А. Экономическое развитие. [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://media.asue.am/upload/amberd_matenagrer/Agadjanyan_Repaired_.pdf/ (дата
обращения: 11.05.2014).
7. Агаджанян Г. И. Качество экономического роста. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://media.asue.am/upload/dramashnornhner/Aghajanyan.pdf/ (дата обращения: 10.04.2014).
Основные принципы построения модели учета инновационных затрат
Миллер Л. З.
Миллер Лилия Замилевна /Miller Liliya Zamilevna — кандидат экономических наук, доцент,
кафедра бухгалтерского учета и анализа, факультет экономики, Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург
Аннотация: в статье анализируются инновации с позиции жизненного цикла продукции и предлагается модель учета затрат на всех стадиях цикла с детализацией учета инновационных затрат на отдельном счете управленческого учета, поскольку в российских национальных стандартах учета данные затраты не находят должного отражения. Abstract: the article analyzes the innovations from the position of the product life cycle and a model of cost accounting at all stages of the cycle with a detailed account of innovation costs in a separate account of management accounting, as in the Russian national accounting standards these costs are not sufficiently reflected.
Ключевые слова: управленческий учет, инновационные затраты, стандартизация, стадии жизненного цикла продукции, объекты учета затрат и объекты калькулирования. Keywords: management accounting, innovation costs, standardization, stages of the product life cycle, cost accounting objects, and objects of calculation.
В настоящее время российская экономика характеризуется ростом инноваций вследствие необходимости модернизации оборудования и государственным курсом импортозамещения. Вследствие чего, многим организациям приходится проводить научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в части создания новой продукции с более совершенными техническими характеристиками, удовлетворяющими меняющиеся потребности заказчиков. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России перед бухгалтерским и управленческим учетом поставлена цель - «формирование информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля» [7]. Низкий уровень формирования информации об операциях, связанных с реализацией инновационных проектов, а именно котловой метод учета затрат, способствует торможению инновационного
развития предприятия [2]. Соответственно, детализация учета инновационных процессов позволяет управлению контролировать и регулировать конкретные действия по каждому инновационному проекту, принимать решение о целесообразности реализации проекта [1].
Процесс создания нового вида продукции сложен и многогранен, поэтому в экономической теории наблюдается разнообразие моделей жизненного цикла продукции. Однако каждую модель жизненного цикла можно представить как совокупность основных стадий, которые будут отражать в себе отдельные важные процессы [3]. Для производственных предприятий приоритет в классификации стадий создания нового проекта имеет позиция организаций по стандартизации, правительственных и отраслевых организаций, регулирующих и контролирующих проекты и технологии, которые могут быть использованы для конструирования. В 2002 году Международная организация по стандартизации и Международная электротехническая комиссия выпустили результат многолетней работы — стандарт ISO/IEC 15288:2002. В стандарте приведены следующие стадии жизненного цикла: стадии замысла, разработки, производства, применения, поддержки применения, списания. Всероссийским научно-исследовательским институтом стандартизации в разработанном стандарте Гост 15000-94 выделяются следующие стадии создания продукции: исследование, опытно-конструкторские и технологические работы, производство, эксплуатация, ремонт, обеспечение эксплуатации и ремонта, снятие с производства. Обе модели отражают схожие этапы или стадии создания нового продукта, определяющие направления контроля и управления со стороны внешних и внутренних пользователей. Гост 15000-94 определяет возможные виды работ, необходимые для создания нового продукта и соотносит их по стадиям создания продукта (таблица 1). Данные виды работ имеют натуральное и (или) суммовое выражение и представляют собой затраты для управленческого и бухгалтерского учета.
С позиции участия затрат в создании нового продукта можно выделить: инновационные (предварительные) затраты, текущие (связанные с серийным производством) затраты, ликвидационные затраты. Каждому виду затрат соответствует свой объект затрат и свой бухгалтерский счет учета затрат (таблица 1).
В качестве объекта учета инновационных затрат следует выделять инновационный проект [4]. Для аккумулирования затрат на начальной стадии до серийного производства предлагаю использование счетов управленческого учета, а именно счет 30 «Инновационные затраты» [5]. Аналитический учет на данном счете предлагается организовать по видам затрат на осуществление работ, связанных с инновационной деятельностью (таблица 1). Группировка инновационных затрат по видам затрат, а не по элементам, повышает информативность при принятии управленческих решений при осуществлении контроля за реализацией нового проекта и показывает какие конкретно виды работ осуществлены и на какой стадии реализации проект находится. По дебету счета 30 «Инновационные затраты» в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются все затраты, осуществляемые на предварительной стадии производства.
Виды работ (затрат) на создание новой продукции Разработка ТЗ на выполнение исследова ний, аван-проекта. Испытания макетов (моделей, экспериментальных образцов) Разработка ТЗ на выполнение ОКР, ОТР. Выполнение ОКР, ОТР. Испытания опытных образцов Сертификация типа продукции. Постановка на производство. Испытания и приемка установочной серии и серийных изделий. Единичное повторяющееся, серийное, массовое производство. Авторский надзор в процессе производства. Гарантийные обязательства. Передача изделий экс-плуа-тирую щим пред-прия-тиям, потребите-лям. Экс-плуа-тация изделий, применение материалов. Технический сервис. Разработка ремонтной документа- ции. Испытания и приемка установочной серии и отремонтированных изделий. Авторский и технический надзоры в эксплуатации. Предъявление и удовлетворение рекламаций. Сертификация систем качества при обеспечении эксплуатаци и ремонта промышленностью. Снятие с производства изделий и материалов.
Стадии ЖЦПпо ГОСТ 15000-94 Исследования, аван-проект Опытно-конструк торские работы, опытно-технологические работы Производство (постановка на производство, единичное повторяющееся, серийное, массовое производство) Поставка (обращение) Эксплу атация (приме нение, хранен ие) Ремонт Обеспечение эксплуатаци и и ремонта предприятиями промышленности Снятие с производства
Стадии ЖЦПпо ISO 15288:20 02 Замысел Разработка Производство При-мене-ние Поддержка применения Списание
Виды затрат Инновационные затраты Текущие затраты Ликвида ционные затраты
Объект учета затрат Проект Серийный продукт Проект
Синтетич еский счет учета 30 «Инновационные затраты» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 91 Прочие расходы
Аналити ческий учет затрат По видам работ По элементам затрат, видам затрат, центрам ответственности и др. По видам работ
Объект кальку-лирова-ния Макет продукта Опытный образец продукта Серийный продукт
Результат калькули рования Проектная себестоимость продукта Прогнозная себестоимость продукта Плановая и фактическая себестоимость продукта Ликвида ционная стоимость
В случае завершения инновационного проекта, результаты проделанных работ могут быть проданы как отдельные объекты, а при удачном продолжении проекта и производства инновационных продуктов будут постепенно относиться на себестоимость продукции. Данные
процессы найдут свое отражение на счете 30 «Инновационные затраты» по кредиту в корреспонденции со счетами:
- 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в случае, если затраты на инновационную деятельность капитализированы и признаны затратами на создание объекта нематериальных активов (например, патентов) или затратами на модернизацию объектов основных средств. После начала серийного выпуска инновационной продукции данные капитализированные затраты относятся на себестоимость продукции посредством начисления амортизации;
- текущих затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от назначения инновационного проекта и условий учетной политики в полном размере осуществленных инновационных затрат;
- 97 «Расходы будущих периодов» - с целью обособленного учета инновационных затрат и более точного калькулирования себестоимости инновационной продукции.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты на создание новых видов продукции в дальнейшем относятся на себестоимость инновационной продукции посредством списания в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу». Сумма списания расходов будущих периодов, отложенных на счете 97, зависит от периода признания инновационных затрат. Срок периода может определяться организацией в зависимости от следующих известных ей данных: срок действия лицензии или сертификата, срок действия кредитного договора на осуществление инновационного проекта, срок окупаемости проекта, указанный в бизнес-плане, и т.п. Такой способ постепенного списания расходов будущих периодов на текущие затраты можно объяснить высокой степенью рискованности инновационных проектов и существенными суммами затрат на предварительной стадии производства.
Предложенная методика учета инновационных затрат позволяет обобщать информации о расходах на создание нового продукта на отдельно выделенном счете в разрезе видов затрат с использованием классификации видов работ на создание новой продукции, предусмотренной отраслевыми документами органов стандартизации. Предложенные принципы учета затрат могут выступать основой для составления официальных форм отчетности как для внешних, так и внутренних пользователей [6].
Литература
1. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Инфра-М, Магистр, 2015. 448 с.
2. Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2013. 224 с.
3. Харрингтон Дж. Совершенство управления процессами. М.: РИА Стандарты и качество, 2007. 192 с.
4. Пивкин С. А. Себестоимость инновационного продукта: калькулирование и прогноз // Международный бухгалтерский учет, 2016. № 1. С. 21-34.
5. Рубцова Е. М. Отражение затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет, 2015. № 19. С. 2-13.
6. Неелова Н. В. Затраты на инновации в бухгалтерской и статистической отчетности организаций // Международный бухгалтерский учет, 2014. № 33. С. 43-54.
7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) // Нормативная база бухгалтерского учета. Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2000.
