Научная статья на тему 'Отражение затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета'

Отражение затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1234
132
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
ИННОВАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ / INNOVATIVE ACTIVITY / РЕЗУЛЬТАТ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / R&D RESULT / ЗАТРАТЫ НА КОММЕРЦИАЛИЗАЦИЮ РЕЗУЛЬТАТОВ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ / COSTS / ВИДЫ ЗАТРАТ НА КОММЕРЦИАЛИЗАЦИЮ / COMMERCIALIZATION / ИННОВАЦИОННАЯ ПРОДУКЦИЯ / INNOVATIVE PRODUCTS / TYPES

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Рубцова Е.М.

Предмет/тема. В настоящее время актуальность темы инновационного развития российской экономики не вызывает сомнений. Это подтверждается как статистическими данными, так и возросшим интересом к данной теме со стороны научной общественности. Одной из проблем, тормозящей инновационное развитие, является неудовлетворительный уровень формирования данных о ходе реализации на предприятии инновационных проектов. Цели/задачи. Целью исследования является формирование всеобъемлющей системы отражения затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета. Методология. Материалом изучения стали нормативные акты по финансовому и управленческому учету, международные стандарты в области инновационной деятельности, научные источники отечественных и зарубежных авторов. В процессе исследования были применены анализ, синтез, группировка и обобщение различных научных точек зрения, требований законодательства. Результаты. В статье предложен вариант ведения бухгалтерского учета затрат на коммерциализацию научно-технических результатов с разделением их на текущие, капитальные и расходы будущих периодов. Выделены отличительные особенности объектов учета затрат, отвечающие потребностям в информационном обеспечении инновационных проектов. Разработана и подробно описана схема учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности, позволяющая выделять инновационную составляющую себестоимости выпускаемой продукции; приведены основные бухгалтерские проводки, соответствующие названной схеме; разъяснен порядок возникновения и списания расходов будущих периодов, относящихся к инновационной деятельности. Область применения результатов. Результаты исследования могут быть применены при постановке бухгалтерского учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности в организациях, выпускающих инновационную продукцию. Выводы/значимость. Основными преимуществами предложенного варианта ведения учета затрат на инновационную деятельность являются нейтрализация недостатков котлового метода учета затрат; точность и своевременность получения информации, калькулирования себестоимости инновационной продукции.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Recognition of costs for innovative activities in accounting records

Importance Innovative development of the Russian economy is one of the definite priorities for the State. It is corroborated with statistical data and an increasing interest of the scientific community to this issue. The process slows down due to the insufficient quality of data on how innovative projects are implemented at the corporate level. Objectives The research aims at formulating the comprehensive system for recognizing innovation costs in accounting records. Methods The research focuses on regulatory documents on financial and management accounting, international standards in innovative activities, scientific sources of national and foreign authors. I apply an analysis, synthesis, grouping and generalization of various scientific stances and legislative requirements. Results The article proposes an option for accounting of costs incurred for commercializing R&D results and splitting them into the current expenses, capital expenditures, and deferred expenses. I emphasize the specifics of cost accounting items that will be satisfactory for information needs of innovative projects. The research presents and describes a pattern for accounting costs for commercializing R&D results that allows extracting an innovative component of the cost of products. The article also mentions the main accounting entries that correspond with the said pattern, and clarifies how deferred expenses for innovative activities originate and how they should be derecognized. Conclusions and Relevance As for strengths of the proposed accounting procedure, it eliminates weaknesses of the ‘ boiler ' cost accounting. Furthermore, it ensures the accuracy and timeliness of information provided and estimation of the cost of innovative products. The results of the research may be applied to set up the process of accounting costs for commercializing R&D results in entities manufacturing innovative products.

Текст научной работы на тему «Отражение затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета»

ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

УДК 657.1

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИННОВАЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Евгения Михайловна Рубцова,

ассистент кафедры бухгалтерского учета Института экономики и предпринимательства, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского evgenia.rubtsova@yandex.ru

Предмет/тема. В настоящее время актуальность темы инновационного развития российской экономики не вызывает сомнений. Это подтверждается как статистическими данными, так и возросшим интересом к данной теме со стороны научной общественности. Одной из проблем, тормозящей инновационное развитие, является неудовлетворительный уровень формирования данных о ходе реализации на предприятии инновационных проектов.

Цели/задачи. Целью исследования является формирование всеобъемлющей системы отражения затрат на инновационную деятельность на счетах бухгалтерского учета.

Методология. Материалом изучения стали нормативные акты по финансовому и управленческому учету, международные стандарты в области инновационной деятельности, научные источники отечественных и зарубежных авторов. В процессе исследования были применены анализ, синтез, группировка и обобщение различных научных точек зрения, требований законодательства.

Результаты. В статье предложен вариант ведения бухгалтерского учета затрат на коммерциализацию научно-технических результатов с разделением их на текущие, капитальные и расходы будущих периодов. Выделены отличи-

тельные особенности объектов учета затрат, отвечающие потребностям в информационном обеспечении инновационных проектов. Разработана и подробно описана схема учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности, позволяющая выделять инновационную составляющую себестоимости выпускаемой продукции; приведены основные бухгалтерские проводки, соответствующие названной схеме; разъяснен порядок возникновения и списания расходов будущих периодов, относящихся к инновационной деятельности.

Область применения результатов. Результаты исследования могут быть применены при постановке бухгалтерского учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности в организациях, выпускающих инновационную продукцию.

Выводы/значимость. Основными преимуществами предложенного варианта ведения учета затрат на инновационную деятельность являются нейтрализация недостатков котлового метода учета затрат; точность и своевременность получения информации, калькулирования себестоимости инновационной продукции.

Ключевые слова: инновационная деятельность, результат научно-технической деятель-

ности, затраты на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности, виды затрат на коммерциализацию, инновационная продукция

В настоящее время инновационная направленность развития российской экономики не вызывает сомнений. Об этом свидетельствуют разработка на государственном уровне концепций инновационного развития как России в целом, так и отдельных регионов страны; рост таких показателей инновационной деятельности, как удельный вес инновационных товаров - с 4,6% в 2009 г. до 7,8% в 2012 г., увеличение затрат на технологические инновации с 114 999,7 млн руб. в 2009 г. до 182 117,2 млн руб. в 2012 г. (в постоянных ценах 2000 г.).

Актуальность темы инновационного развития российской экономики подтверждается также значительным числом публикаций, посвященных этой теме.

Так, в период с 2007 по 2014 г. только в научных журналах издательского дома «Финансы и кредит» было опубликовано более 500 статей, касающихся различных вопросов инновационной деятельности. Однако лишь немногие из них затрагивали проблемы бухгалтерского учета операций, связанных с инновационной деятельностью [1, 2], что не умаляет проблемы ее неудовлетворительного информационного обеспечения [1-5].

Следует отметить, что о трудностях измерения инновационных процессов, особенно в части затрат на их осуществление, неоднократно говорится и в международном документе - Руководстве Осло «Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям» [66], а также в стандарте «Руководство Фраскати», посвященном методологии статистики науки и инноваций.

Только в системе бухгалтерского учета может полно, своевременно и точно формироваться информация о затратах предприятия [7], поэтому для успешного управления расходами на инновационную деятельность необходимо разработать систему их отражения на счетах бухгалтерского учета, отвечающую специфике инновационной деятельности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении сведений для внутренних пользователей определена как «формирование информации,

полезной руководству организации для принятия управленческих решений. Руководство организации заинтересовано в информации, представляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля».

Следовательно, цель бухгалтерского учета затрат можно сформулировать как формирование и предоставление информации, необходимой для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля за расходами. Однако такая формулировка расплывчата и не дает ответов на такие вопросы: «Какая конкретно информация потребуется для принятия управленческих решений?», «Планирование и анализ каких показателей необходимы?», «Что для этого требуется?», «Контроль за какими видами затрат и в каком разрезе является наиболее значимым?» и др.

Ответы на все эти вопросы можно получить, лишь конкретизировав задачу инновационного проекта и способы ее решения, что на языке бухгалтерского учета означает выбор объекта учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности (РНТД) [9-12].

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов [4]. В качестве объектов учета затрат могут выступать предприятие, производство, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадокомплекты, группы однородных продуктов, готовые изделия и т.п. [13, 15].

В текущей деятельности предприятия на выбор конкретных объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутрипроизводственного хозяйственного расчета и др. [15, 17].

Применительно к затратам на коммерциализацию РНТД все названные характеристики являются подчиненными по отношению к главной цели коммерциализации - преумножение средств, вложенных в получение научно-технического результата посредством выведения на рынок нового или значительно улучшенного продукта (товара или услуги), способа производства или доставки.

Главный вопрос, на который должен ответить управленческий персонал инновационного проекта: «Следует ли продолжать коммерциализацию конкретного РНТД и в каком виде?». Ответ найти можно, сопоставив суммарные потенциальные выгоды от проекта с общими затратами [19].

Поэтому в качестве объекта учета затрат на коммерциализацию РНТД, по мнению автора, следует выделять инновационный проект. Все относящиеся к нему затраты (текущие, капитальные или будущих периодов), а также расходы на производство продукции и доходы, получаемые от ее продажи, должны идентифицироваться именно с проектом. Это означает, что в аналитическом учете все виды внеоборотных активов, все расходы на выпуск и продажу всей продукции, связанные с коммерциализацией отдельно взятого РНТД, должны иметь общий аналитический признак.

Для аккумулирования затрат на коммерциализацию РНТД в бухгалтерском учете автор предлагает использование счетов управленческого учета, а именно сч. 30, который предлагается назвать «Затраты на инновационную деятельность».

Использование для отражения затрат на коммерциализацию РНТД свободных счетов второго десятка плана счетов бухгалтерского учета есть смысл считать неоправданным, так как они «предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации», а инновационная деятельность не является таковым, осуществляется эпизодически и преследует иные цели, нежели основной вид деятельности.

Учет на сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность» целесообразно вести не по элементам расходов, как сказано в приказе Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», а по видам затрат.

Такое отступление от рекомендаций по применению плана счетов допустимо, поскольку состав и методика использования сч. 20-39 «устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации», т.е. определяется организацией самостоятельно.

На взгляд автора, детализация затрат по видам, а не по элементам более информативна для принятия управленческих решений при осуществлении коммерциализации. Группировка затрат по экономическим элементам проводится для формирования бухгалтерской финансовой отчетности, а также для контроля за использованием конкретного вида ресурсов.

Основной задачей административно-управленческого персонала инновационного проекта является определение целесообразности его продолжения, поэтому данные о группировке затрат по элементам программы будут, как правило, бесполезными.

На любом этапе коммерциализации РНТД возможно принятие решения о продаже инновационного проекта в целом, поэтому должна быть доступна информация об общей стоимости ресурсов, израсходованных на проект. Для этого все они собираются на одном сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность».

Кроме того, необходимы данные о расходах, капитализируемых в виде внеоборотных активов, которые в случае завершения инновационного проекта могут быть проданы как отдельные объекты, а при удачном продолжении проекта и производства инновационных товаров будут постепенно относиться на себестоимость продукции в виде начисления амортизации.

Необходима также информация о затратах, которые относятся на себестоимость инновационной продукции либо непосредственно в момент их свершения, либо в последующие периоды, относимые на себестоимость инновационной продукции.

Для обеспечения степени детализации сведений, пригодных для принятия обоснованных экономических решений и относящихся к коммерциализации РНТД, на сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность» открываются следующие субсчета:

• 30.1 «Капитализируемые затраты на инновационную деятельность» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам;

• 30.2 «Расходы будущих периодов, связанные с осуществлением инновационной деятельности» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам;

• 30.3 «Текущие затраты на инновационную деятельность» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам.

В дебете сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность» на соответствующем субсчете учитываются стоимость материалов, израсходованных на коммерциализацию РНТД, оплата труда сотрудников и работников, нанятых по договору, стоимость приобретения и создания объектов основных средств и др.

Одновременно с начислениями по дебету сч. 30 «Расходы на инновационную деятельность» проводится списание с кредита данного счета либо на сч. 08.8 «Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских и технологических работ», либо на сч. 97 «Расходы будущих периодов» (если затраты относятся к последующему времени), либо на один из счетов затрат на производство или продажу (если затраты

в момент их реализации могут быть отнесены на себестоимость инновационной продукции).

Укрупненная схема учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности на счетах бухгалтерского учета представлена на рис. 1.

После начала выпуска инновационной продукции затраты на коммерциализацию РНТД, которые ранее были капитализированы и учтены в составе расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОК и ТР), нематериальных активов (НМА) или основных средств, относятся на себестоимость инновационной продукции посредством начисления амортизации или списания расходов (для расходов на НИОК и ТР).

Амортизацию, относящуюся к НМА и расходам на НИОК и ТР в процессе коммерциализации и начисленную до начала производства инновационной продукции, следует учитывать в составе

Рис. 1. Укрупненная схема учета затрат на коммерциализацию результатов научно-технической деятельности

-19 (361) - 2015-

Международный бухгалтерский учет International Accounting

расходов будущих периодов и списывать на себестоимость инновационной продукции с начала ее выпуска до начала серийного производства.

Амортизацию, относящуюся к НМА и расходам на НИОК и ТР в процессе коммерциализации и начисленную после начала производства инновационной продукции, следует учитывать в составе затрат на ее выпуск непосредственно в момент возникновения [19].

Для более точного калькулирования себестоимости инновационной продукции предлагается

Principles of Accounting 6 -

обособленно отражать расходы будущих периодов, относящиеся к коммерциализации РНТД и к обычным видам деятельности (подробно о подразделении затрат по видам деятельности см. работу [18]). Состав расходов будущих периодов инновационных проектов с разбивкой по стадиям коммерциализации РНТД представлен на рис. 2.

Для достижения той же цели раздельно учитывать общехозяйственные, общепроизводственные и коммерческие расходы будущих периодов, относящиеся к реализации инновационных проек-

Исследования и разработки Внедрение Серийное производство

Виды расходов до выпуска новой продукции или выпуска ее на новом оборудовании (по новой технологии): - проведение рыночных исследований, связанных с коммерциализацией РНТД; - наем и обучение персонала, необходимого для коммерциализации; - участие в семинарах, выставках, конференциях, имеющих непосредственное отношение к процессу коммерциализации РНТД; - корректировка программного обеспечения; - начисление налогов и сборов и других обязательных платежей, относящихся к коммерциализации; - разработка чертежей, планов, инструкций, затраты на которые не могут быть отнесены на увеличение стоимости основных средств, НМА, расходов на НИОК и ТР; - адресная работа с потенциальными потребителями и покупателями; - другие затраты

Поддержание в силе патентов, связанных с конкретным инновационным проектом. Дополнительные расходы по займам и кредитам, полученным на обеспечение коммерциализации РНТД. Получение и поддержание в силе лицензий на право использования результатов интеллектуальной деятельности и прочих разрешений на осуществление деятельности, связанной с коммерциализацией

Виды расходов до выпуска новой продукции или выпуска на новом оборудовании (по новой технологии): - подготовка производственных площадей (например, расходы на аренду и текущий ремонт производственных помещений и др.); - расходы на рекламу; - создание каналов сбыта (в части, не касающейся приобретения основных средств и НМА); - корректировка продукта, технологического процесса; - пробный выпуск продукции, проведение квалификационных испытаний; - прочие расходы на обслуживание и управление производством и продажами

Источник: составлено автором.

Рис. 2. Расходы будущих периодов на коммерциализацию научно-технических результатов

тов, а также к текущей деятельности предприятия непосредственно в момент их осуществления. Для этого на сч. 97 «Расходы будущих периодов» предлагается выделить следующие субсчета:

• 97.1 «Общепроизводственные расходы будущих периодов» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам;

• 97.2 «Общехозяйственные расходы будущих периодов» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам;

• 97.3 «Коммерческие расходы будущих периодов» с открытием аналитических счетов по отдельным инновационным проектам;

Principles of Accounting 7 -

• 97.4 «Текущие расходы будущих периодов».

На первых трех субсчетах следует отражать затраты на коммерциализацию РНТД, на четвертом - расходы будущих периодов, относящиеся к обычной, текущей деятельности организации.

Учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов» затраты на коммерциализацию РНТД в дальнейшем относятся на себестоимость инновационной продукции посредством списания в дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 44 «Расходы на продажу». Состав затрат будущих периодов инновационных проектов с разбивкой по группам косвенных затрат представлен на рис. 3.

Общехозяйственные

Общепроизводственные расходы Коммерческие расходы

расходы

Наем и обучение персонала, задействованного в инновационном проекте. Разработка чертежей, планов, инструкций, затраты на которые не могут быть отнесены на увеличение стоимости основных средств, НМА, расходов на НИОК и ТР. Дополнительные расходы по займам и кредитам, полученным на обеспечение коммерциализации РНТД. Получение и поддержание в силе лицензий на право использования результатов интеллектуальной деятельности и прочих разрешений на осуществление деятельности, связанной с коммерциализацией. Корректировка продукта, технологического процесса до начала производства. Корректировка программного обеспечения

Подготовка производственных площадей (расходы на аренду и текущий ремонт производственных помещений и др.). Пробный выпуск продукции, проведение квалификационных испытаний Начисление налогов и сборов и других обязательных платежей, относящихся к коммерциализации Проведение рыночных исследований, связанных с коммерциализацией РНТД. Адресная работа с потенциальными потребителями и покупателями. Расходы на рекламу (до начала производства нового продукта, использования нового оборудования или применения новой технологии). Создание каналов сбыта (в части, не касающейся приобретения основных средств и НМА)

Участие в семинарах, выставках, конференциях, имеющих непосредственное отношение к процессу коммерциализации РНТД. Поддержание в силе патентов, связанных с конкретным инновационным проектом

Источник: составлено автором.

Рис. 3. Расходы будущих периодов на коммерциализацию научно-технических результатов

-19 (361) - 2015-

Международный бухгалтерский учет International Accounting

Период списания расходов будущих периодов на коммерциализацию РНТД должен определяться исходя из того, на каком этапе коммерциализации они проводятся и сколько времени осталось до его завершения. Например, если затраты осуществляются на этапах «Исследования и разработки» или «Внедрение» до начала выпуска инновационной продукции, то расходы должны относиться на себестоимость инновационной продукции от начала ее выпуска до начала серийного производства.

Если затраты на коммерциализацию РНТД следует относить к расходам будущих периодов и они осуществляются от начала выпуска пробной партии до начала серийного производства, но не связаны с ним напрямую, то расходы следует распределять с момента их возникновения до начала серийного производства.

Если затраты на коммерциализацию РНТД относятся к расходам будущих периодов и связаны с подготовкой серийного производства, то их

следует распределять только с момента начала выпуска.

Наглядное представление порядка списания расходов будущих периодов представлено на рис. 4.

Такой порядок списания расходов будущих периодов можно объяснить высокой степенью рискованности инновационных проектов: исход текущего этапа - это максимум, на что можно рассчитывать при предсказании результатов коммерциализации РНТД.

Обосновать растягивание списания расходов на более длительный период проблематично, так как невозможно будет доказать, что к моменту окончания списания расходов инновационный проект все еще будет осуществляться.

Исключение составляют те расходы будущих периодов, срок списания которых может быть объективно определен. Например, затраты на поддержание в силе лицензии на осуществление

Рис. 4. Списание расходов будущих периодов

-19 (361) - 2015-

Международный бухгалтерский учет

International Accounting

определенного вида деятельности (расходы списываются до тех пор, пока действует лицензия), на получение кредита (расходы списываются до тех пор, пока действует кредитный договор) и т.п.

Все текущие затраты, связанные с коммерциализацией РНТД, непосредственно в момент их возникновения списываются с кредита сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность» в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу.

Счет 30 «Затраты на инновационную деятельность» и открытые к нему субсчета автор предлага-

ет использовать для обобщения информации о расходах на инновационную деятельность. Этот счет транзитный, сальдо на нем отсутствует, обороты по нему отражают стоимость ресурсов, израсходованных на инновационную деятельность, за определенный промежуток времени. Аналитический учет на сч. 30 «Затраты на инновационную деятельность» ведется отдельно по каждому проекту.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению затрат на коммерциализацию РНТД в случае успешной реализации инновационного проекта представлены в таблице.

Отражение затрат на коммерциализацию научно-технических результатов

на счетах бухгалтерского учета

Операция Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1. Признаны суммы капитализируемых затрат на инновационную деятельность 30.1 02, 05, 10, 60, 70, 69 и др.

2. Капитальные затраты на инновационную деятельность признаны затратами на создание объекта нематериальных активов 08.8 30.1

3. Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив в оценке по фактической себестоимости 04 08.8

4. Капитальные затраты на инновационную деятельность признаны затратами на получение результатов НИОК и ТР 08.8 30.1

5. Принят к бухгалтерскому учету положительный результат НИОК и ТР, использующийся при производстве инновационной продукции 04 08.8

6. Совокупная сумма капитальных затрат на НИОК и ТР по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств признана затратами на модернизацию объектов основных средств 08.8 30.1

7. Затраты на модернизацию объектов основных средств отнесены на увеличение стоимости соответствующих объектов основных средств 01 08.8

8. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение общепроизводственных расходов (до начала производства инновационной продукции) 97.1 02, 04, 05

9. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение общехозяйственных расходов (до начала производства инновационной продукции) 97.2 02, 04, 05

10. Начислена амортизация по использующимся для продажи инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение расходов на продажу (до начала производства инновационной продукции) 97.3 02, 04, 05

11. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение затрат основного производства 20 02, 04, 05

12. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение затрат вспомогательного производства 23 02, 04, 05

13. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение общепроизводственных расходов (после начала производства инновационной продукции) 25 02, 04, 05

Принципы бухгалтерского учета Principles of Accounting - 10 -

Окончание таблицы

Операция Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

14. Начислена амортизация по использующимся при производстве инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение общехозяйственных расходов (после начала производства инновационной продукции) 26 02, 04, 05

15. Начислена амортизация по использующимся для продажи инновационной продукции объектам основных средств или нематериальных активов, относящаяся на увеличение расходов на продажу (после начала производства инновационной продукции) 44 02, 04, 05

16. Произведено списание расходов на НИОК и ТР, результаты которых используются при производстве инновационной продукции, относящееся на увеличение общепроизводственных расходов (до начала производства инновационной продукции) 97.1 08.8

17. Произведено списание расходов на НИОК и ТР, результаты которых используются при производстве инновационной продукции, относящееся на увеличение общехозяйственных расходов (до начала производства инновационной продукции) 97.2 08.8

18. Произведено списание расходов на НИОК и ТР, результаты которых используются для продажи инновационной продукции, относящееся на увеличение расходов на продажу (до начала производства инновационной продукции) 97.3 08.8

19. Признаны суммы затрат на инновационную деятельность, относящиеся к будущим периодам 30.2 02, 05, 10, 60, 70, 69 и др.

20. Затраты на инновационную деятельность, относящиеся к будущим периодам, признаны в составе расходов будущих периодов 97 30.2

21. Общепроизводственные расходы будущих периодов отнесены на общепроизводственные расходы текущего периода 25 97.1

22. Общехозяйственные расходы будущих периодов отнесены на общехозяйственные расходы текущего периода 26 97.2

23. Коммерческие расходы будущих периодов отнесены к расходам на продажу текущего периода 44 97.3

24. Признаны суммы текущих затрат на инновационную деятельность 30.3 02, 05, 10, 60, 70, 69 и др.

25. Затраты на производство инновационной продукции признаны в составе затрат основного производства 20 30.3

26. Затраты на производство инновационной продукции признаны в составе затрат вспомогательного производства 23 30.3

27. Затраты на производство инновационной продукции признаны в составе общепроизводственных расходов 25 30.3

28. Затраты на производство инновационной продукции признаны в составе общехозяйственных расходов 26 30.3

29. Затраты на производство инновационной продукции признаны в составе расходов на продажу 44 30.3

Источник: составлено автором.

Разработанная автором методика учета затрат на коммерциализацию РНТД предполагает обобщение информации о расходах на специально выделенном счете с использованием классификации затрат на текущие, капитальные и расходы будущих периодов. Преимуществами данного способа ведения учета затрат являются:

- нейтрализация недостатков котлового метода учета затрат;

- точность и своевременность получения

информации о совокупных затратах инновационного проекта, а также о стоимости отдельных активов, специально приобретенных (созданных) для коммерциализации;

- калькулирование себестоимости выпускаемой продукции с подразделением на инновационную и текущую составляющие;

- возможность создания информационной базы, пригодной для определения степени реализации планов инновационного проекта посредс-

твом сравнения доходов и расходов от коммерциализации научно-технических результатов.

Применение данных принципов учета затрат на практике может послужить основой для составления публичных форм отчетности, соответствующих международным требованиям и предназначенных для широкого круга внешних пользователей.

Список литературы

1. Демина И.Д. Проблемы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций затрат на инновации и модернизацию производства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2014. № 3. С. 11-16.

2. Неелова Н.В. Затраты на инновации в бухгалтерской и статистической отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С. 43-54.

3. БасалаеваЕ.В. Стратегический бухгалтерский учет и экономический анализ как основа будущего финансовой аналитики // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 17. С. 13-20.

4. Гумерова Г.И., Шаймиева Э.Ш. Основные приоритеты инновационного развития предприятия на примере технологических инноваций // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. № 6. С. 44-52.

5. Филин С.А., Малахова О.В. Обеспечение организаций информацией и знаниями в зависимости от уровня их инновационного развития // Региональная экономика: теория и практика. 2012. № 39. С. 2-14.

6. Руководство по сбору и анализу данных по инновациям (Руководство Осло). 3-е изд. М.: ЦИСН, 2010. 107 с.

7. OECD F. M. Proposed Standard Practice for Surveys on Research and Experimental Development // The Measurement of Scientific and Technological Activities Series. Paris. 2002.

8. Мизиковский, Е.А., Мизиковский, И.Е. Производственный учет. М.: Магистр, 2010. 272 с.

9. МизиковскийИ.Е., МилосердоваА.Н. Интег-

рирование сведений об интеллектуальных затратах организаций в систему объектов управленческого учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2012. № 3-1. С. 231-234.

10. Мизиковский И.Е., Милосердова А.Н. Объективизация затрат на формирование и использование интеллектуального капитала в инновационное пространство управленческого учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2013. № 3. Ч. 1. С. 286-288.

11. Мизиковский Е.А., Абубакирова К.Н. Управление инвестициями: учет и аудит // Аудиторские ведомости. 2011. № 8. С. 64-71.

12. Гольдштейн Г.Я. Инновационный менеджмент: монография. Таганрог: ТрТУ, 2009. 265 с.

13. ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд., испр. М.: Омега-Л, 2007. 570 с.

14. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / под ред. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989. 279 с.

15. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник. 5-е изд., изм. и доп. М.: Дашков и К, 2007. 480 с.

16. Кемаева С.А., Кравченко В.С. Особенности формирования учетной политики в малых инновационных предприятиях // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 2. С. 18-26 .

17. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений / пер. с англ. под. ред. проф. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. 245 с.

18. Рубцова Е.М. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»: границы применения // Экономика и предпринимательство. 2015. № 1. С. 500-508.

19. Хорнгрен Чарльз, Фостер Джордж, Да-тар Шриканд. Управленческий учет. 10-е изд. СПб.: Питер, 2008. 1008 с.

20. Рубцова Е.М. Состав затрат на коммерциализацию научно-технических результатов. URL: http://www.science-education.ru/118-14013.

International Accounting Principles of Accounting

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

RECOGNITION OF COSTS FOR INNOVATIVE ACTIVITIES IN ACCOUNTING RECORDS

Evgeniya M. RUBTSOVA

Abstract

Importance Innovative development of the Russian economy is one of the definite priorities for the State. It is corroborated with statistical data and an increasing interest of the scientific community to this issue. The process slows down due to the insufficient quality of data on how innovative projects are implemented at the corporate level. Objectives The research aims at formulating the comprehensive system for recognizing innovation costs in accounting records.

Methods The research focuses on regulatory documents on financial and management accounting, international standards in innovative activities, scientific sources of national and foreign authors. I apply an analysis, synthesis, grouping and generalization of various scientific stances and legislative requirements.

Results The article proposes an option for accounting of costs incurred for commercializing R&D results and splitting them into the current expenses, capital expenditures, and deferred expenses. I emphasize the specifics of cost accounting items that will be satisfactory for information needs of innovative projects. The research presents and describes a pattern for accounting costs for commercializing R&D results that allows extracting an innovative component of the cost of products. The article also mentions the main accounting entries that correspond with the said pattern, and clarifies how deferred expenses for innovative activities originate and how they should be derecognized.

Conclusions and Relevance As for strengths of the proposed accounting procedure, it eliminates weaknesses of the ' boiler' cost accounting. Furthermore, it ensures the accuracy and timeliness of information provided and estimation of the cost of innovative products. The results of the research may be applied to set up the process of accounting

costs for commercializing R&D results in entities manufacturing innovative products.

Keywords: innovative activity, R&D result, costs, commercialization, types, costs, innovative products

References

1. Demina I.D. Problemy otrazheniya v bukhgal-terskom uchete i bukhgalterskoi (finansovoi) otchet-nosti kommercheskikh organizatsii zatrat na innovatsii i modernizatsiyu proizvodstva [Issues of recognizing costs for innovation and production refurbishment in accounting records and financial reporting of profit-making entities]. Bukhgalterskii uchet v izdatel'stve i poligrafii = Accounting in Printing and Publishing Business, 2014, no. 3, pp. 11-16.

2. Neelova N.V. Zatraty na innovatsii v bukhgal-terskoi i statisticheskoi otchetnosti organizatsii [Innovation costs in financial and statistical reporting of organizations]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 33, pp.43-54.

3. Basalaeva E.V. Strategicheskii bukhgalterskii uchet i ekonomicheskii analiz kak osnova budush-chego finansovoi analitiki [Strategic accounting and economic analysis as a basis for the future of financial analysts]. Finansovaya analitika: problemy i resh-eniya = Financial Analytics: Science and Experience, 2014, no. 17, pp. 13-20.

4. Gumerova G.I., Shaimieva E.Sh. Osnovnye prioritety innovatsionnogo razvitiya predpriyatiya na primere tekhnologicheskikh innovatsii [The main priorities of corporate innovative development with the case study of technological innovation]. Natsional 'nye interesy: prioritety i bezopasnost'=National Interests: Priorities and Security, 2009, no. 6, pp. 44-52.

5. Filin S.A., Malakhova O.V. Obespechenie organizatsii informatsiei i znaniyami v zavisimosti

ot urovnya ikh innovatsionnogo razvitiya [Furnishing the entity with information and knowledge in line with the level of innovative development]. Regional 'naya ekonomika: teoriya ipraktika = Regional Economics: Theory and Practice, 2012, no. 39, pp. 2-14.

6. Rukovodstvo po sboru i analizu dannykh po innovatsiyam (Rukovodstvo Oslo) [Guidelines for collecting and interpreting innovation data (Oslo Manual)]. Moscow, TsRNS Publ., 2010, 107 p.

7. Frascati Manual. Proposed Standard Practice for Surveys on Research and Experimental Development. The Measurement of Scientific and Technological Activities Series. Paris, OECD, 2002.

8. Mizikovskii E.A., Mizikovskii I.E. Proizvod-stvennyi uchet [Production accounting]. Moscow, Magistr Publ., 2010, 272 p.

9. Mizikovskii I.E., Miloserdova A.N. Integri-rovanie svedenii ob intellektual'nykh zatratakh organizatsii v sistemu ob"ektov upravlencheskogo ucheta [Integrating intellectual cost data into the system of accounting items]. Vestnik Nizhegorodskogo universiteta im. N.I. Lobachevskogo = Vestnik of Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod,

2012, no.3-1, pp. 231-234.

10. Mizikovskii I.E., Miloserdova A.N. Ob"ektivizatsiya zatrat na formirovanie i ispol'zovanie intellektual'nogo kapitala v innovatsionnoe prostran-stvo upravlencheskogo ucheta [Objectifying costs for constructing and using intellectual capital in management accounting]. Vestnik Nizhegorodskogo universiteta im. N.I. Lobachevskogo = Vestnik of Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod,

2013, no. 3, part 1, pp. 286-288.

11. Mizikovskii E.A., Abubakirova K.N. Up-ravlenie investitsiyami: uchet i audit [Investment management: accounting and auditing]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2011, no. 8, pp. 64-71.

12. Gol'dshtein G.Ya. Innovatsionnyi menedzh-ment: monografiya [Innovation management: a monograph]. Taganrog, Taganrog Radio Engineering University Publ., 2009, 265 p.

13. Vakhrushina M.A. Bukhgalterskii uprav-lencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Omega-L Publ., 2007, 570 p.

14. Kal'kulyatsiya sebestoimosti produktsii v promyshlennosti [Calculating the cost of production in the industry]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1989, 279 p.

15. Kerimov V.E. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, Dashkov i K Publ., 2007, 480 p.

16. Kemaeva S.A., Kravchenko V.S. Osoben-nosti formirovaniya uchetnoi politiki v malykh innovatsionnykh predpriyatiyakh [The specifics of formulating accounting policies in small innovative businesses]. Audit i fmansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2014, no. 2, pp. 18-26.

17. Middleton D. Bukhgalterskii uchet i prinyatie upravlencheskikh reshenii [Accounting and Financial Decisions]. Moscow, YUNITY-DANA Publ., 2007, 245 p.

18. Rubtsova EM. PBU 17/02 "Uchet raskhodov na nauchno-issledovatel'skie, opytno-konstruktorskie i tekhnologicheskie raboty": granitsy primeneniya [PBU 17/02 Accounting of costs for R&D, experimental, engineering and technological work: application scope]. Ekonomika ipredprinimatel'stvo = Economy andEntrepreneurship, 2015, no. 1, pp. 500-508.

19. Horngren Ch.T., Foster G., Datar S.M. Up-ravlencheskii uchet [Cost Accounting: A Managerial Emphasis]. St. Petersburg, Piter Publ., 2008, 1008 p.

20. Rubtsova E.M. Sostav zatrat na kommert-sializatsiyu nauchno-tekhnicheskikh rezul 'tatov [The composition of costs for the commercializing scientific and technological results]. Available at: http://www. science-education.ru/118-14013. (In Russ.)

Evgeniya M. RUBTSOVA

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation evgenia.rubtsova@yandex.ru

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.