CC BY
62Использованные источники:
1. Акулич, В. В. Анализ эффективности использования оборотных средств [Текст]: учебник / В. В. Акулич. — М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2012. — 336 с.
2. Артеменко, В. Г. Финансовый анализ: Учебное пособие. — 2-е издание, переработанное и дополненное: учебное пособие [Текст] / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир. — М.: Издательство «Дело и Сервис»; Новосибирск: Издательский дом «Сибирское соглашение», 2010. — 318 с.
3. Ефимов О. Н. Экономика предприятия [Электронный ресурс]: учебное пособие / Ефимов О. Н.— Электрон, текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2014. — 732 с.
4. Ефимов О. Н. Экономика страхования и анализ страховых операций [Электронный ресурс]: курс лекций/ Ефимов О. Н.— Электрон, текстовые данные. — Саратов: Вузовское образование, 2014. — 261 с.
УДК 33
Орхей С.С. студент магистратуры Социально-экономические аспекты развития современного
государства
«Тюменский государственный университет»
Россия, г. Тюмень
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ И МЕЖДУНАРОДНОЙ
Аннотация: проведение инвентаризации обеспечивает достоверность информации бухгалтерского учета, дает возможность оценить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности организации. Именно поэтому проведение инвентаризации, является одним из важнейших аспектов бухгалтерского учета и прописывается на законодательном уровне как в России, так и в других зарубежных странах.
Ключевые слова: инвентаризация, метод бухгалтерского учета, нормативные документы, принципы, международные стандарты
Orhey S.S.
Socio-economic aspects of the development of the modern state
Student of " Tyumen state University»
Russia, Tyumen
BASIC CONCEPTS OF INVENTORY. INVENTORY IN THE RUSSIAN PRACTICE AND INTERNATIONAL
Abstract: the inventory ensures the accuracy of accounting information, makes it possible to assess the reality of all items of the balance sheet and reporting of the organization. That is why the inventory is one of the most important aspects of accounting and is prescribed at the legislative level in Russia and in other foreign countries.
Keywords: inventory, accounting method, normative documents, principles, international standards
К числу самых известных способов внутреннего контроля, который позволяет узнать точную информацию о наличии имущества хозяйствующего субъекта, о его состоянии и стоимости, относится инвентаризация. Она представляет собой проверку, оценку и документальное подтверждение имущества организации данным бухгалтерского учета.
Человек столкнулся с инвентаризацией довольно давно. Первые упоминания о развитых системах учета были найдены на востоке, в долине рек Нил, Тигр и Евфрат (Древний Египет).
Ранее в Древнем Египте (3400-2980 гг. до н.э.) один раз в 2 года проводилась сплошная опись имущества по всей государству, описывали все, что можно, так как считалось, что имущество людей находится в их владении, а собственником всего является фараон. Поначалу инвентаризация носила информативный характер, собственник попросту желал определить, что у него есть. Со временем она получила контрольный характер: все имущество делилось среди определенных людей, вводился текущий учет за всеми поступлениями и выдачами. Регулярно сведения данного учета сравнивались с тем, что наличествует: например в учете зафиксировано 2 быка, а в поле пасутся 3. Следовательно, ответственный человек - пастух, кормит за счет владельца неучтенного быка, а затраты по содержанию 3 быков падают на содержание двух. А если в поле один бык, вместо двух, то следовательно, по вине пастуха случилась потеря имущества. Ив те далекие времена люди осознали самое основное: и излишки, и недостачи - это большое зло, и лицо, которое их допустило, должно быть сильно наказано[31, с. 295].
В средние века (VIII-IX в. н.э.), с одной стороны, прослеживается возврат в сторону преобладания натурального измерителя. Это был регресс, однако с другой стороны - мы видим старания структурировать инвентаризационные описи - и это был прогресс: так, как правило, отличались 4 категории ценностей: здания и постройки; хозяйственный инвентарь; продукты питания; скот.
В данном перечне отсутствуют деньги, что говорит о низком, по сопоставлению с Античным миром, уровне товарных взаимоотношений. Однако с Х столетия деньги станут снова свободно входить в жизнь Западной Европы. В инвентарные описи этого времени врывается принцип значимости: сплошь и рядом в них мы находим подобного рода приписки: "Вся домашняя обстановка и все, что есть в конторах, занесено в инвентарную книгу и не представляет ценности". По сути, что нельзя было реализовать за довольно значимую сумму, то не приобретало отображения в учете [31, с. 295].
Становление капитализма достаточно серьезно воздействовало на методологию инвентаризации: первоначально лишь, расширился ее объект. На первое место выдвинулся учет кассы: денежных средств, затем дебиторской задолженности и, в конечном итоге, ценных бумаг. Интересно,
но инвентаризация кредиторской задолженности будет признана намного позже, так как общество этого времени подразумевали, что их долг обязаны принимать во внимание и отслеживать сами кредиторы. Однако, что существенно важно, капитализм спрашивал исчисления экономических итогов, и вплоть до окончания XIX столетия все бухгалтеры имели возможность это совершать только лишь с помощью инвентаризации. Дело в том, что счет каждого товара, например в торговле, по дебету отражал приход ценностей по покупным ценам, а списание товаров велось по кредиту и по продажным расценкам. Отсюда появлялась несоотносимость оборотов и, чтобы раскрыть экономический результат, прибегали к инвентаризации товарных остатков, которые расценивались по покупным ценам. А в дальнейшем к начальному остатку товаров прибавлялся весь приход товаров за прошедший период и узнался итоговый остаток. В результате определялась себестоимость реализованных товаров. Потом ее вычитали из выручки и находили прибыль либо убыток.
Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает около шести тысяч лет, впрочем, само слово «инвентаризация» впервые появилось в журнале «Вестник Академии наук» в 1931 г. Ранее использовались другие термины, такие как: пересчет, проверка, переучет и т.д. Но слово «инвентарь» датируется, как минимум, 1713 годом [31].
Предназначение процесса инвентаризации со временем изменялось. Ранее в эпоху Древнего Рима инвентаризацию проводили для оценки имущества, передающегося по наследству, для последующего его закрепления за новым владельцем и установления суммы налога на наследство и на само имущество.
В настоящее время тема также является актуальной, так как инвентаризация является одним из самых результативных методов контроля за имуществом экономического субъекта, соблюдением финансовой дисциплины, правильным отражением фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, своевременным исправлением обнаруженных несоответствий между бухгалтерскими и фактическими данными, полученными в процессе её проведения. Из вышесказанного можно сделать заключение, что проведение инвентаризации обеспечивает достоверность информации бухгалтерского учета, дает возможность оценить реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности организации. Именно поэтому проведение инвентаризации прописывается на законодательном уровне как в России, так и в других зарубежных странах.
Субъекты хозяйствования теряют много денег из - за невнимательности и злоупотребления сотрудников, вследствие чего приходится проводить инвентаризацию.
Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» [8].
Выявление фактического наличия имущества в целях обеспечения сохранности, а также выявление неучтенных объектов
Рисунок 1.1 - Основные цели инвентаризации При исследовании инвентаризации в качестве метода бухгалтерского учета важно определить ключевые принципы проведения инвентаризации. Если данные принципы не соблюдается, то осуществление достоверного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компании представляется невозможным (рис.1.2)._
Основополагающие принципы проведения инвентаризации
ПРИНЦИП ЗАКОННОСТИ
' предполагающий ^ необходимость
следовать установленным методическим ч._указаниям_)
Рисунок 1.2 - Принципы инвентаризации
Также стоит отметить важность отражения достоверной информации в бухгалтерской отчетности для сферы делового сотрудничества. Так как в современных условиях рыночных отношений идет жесткая конкуренция между экономическими субъектами всех стран мира, имеет место преднамеренное
искажение информации о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и их изменения [46].
По мнению авторов Шевелева А. Е. и Шевелева Е. В. [45] «С точки зрения достижения непрерывности деятельности экономического субъекта одним из важнейших требований к качеству бухгалтерской информации является ее достоверность. Для обеспечения достоверности в бухгалтерском учете в обязательном порядке должны быть предусмотрены контрольные процедуры, выполнение которых позволяет говорить об исполнении контрольной функции бухгалтерского учета». Одной из таких процедур и является инвентаризация.
«Закон Сарбейнса-Оксли, принятый в 2002 г. в США и направленный на борьбу с мошенничеством, существенным образом повысил ответственность руководителей за создание, обеспечение работоспособности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля» к элементам которого также отнесена процедура инвентаризации [45 ].
Для обеспечения подлинности данных бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. «организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств», которая может обеспечить приведение данных бухгалтерского учета в полное соответствие с данными фактическими [3]. В тоже время, процесс проведения и отражение результатов инвентаризации имеет проблемы, которые могут быть разрешены посредством применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В международных стандартах финансовой отчетности нет жестких предписаний по поводу проведения инвентаризации, но, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [14] говорится, что перед составлением годовой финансовой отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества. А Международный стандарт аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» [15] относит инвентаризацию к основополагающему средству контроля, предназначенному для рационального и результативного ведения деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения данных, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.
Если сравнивать зарубежные и российские стандарты финансовой отчетности в части организации процесса инвентаризации в некоторых аспектах наблюдается сходство. Например, инвентаризируемые объекты по МСФО зачастую носят те же обозначения, что и в отечественных. Невозможно выделить каких-либо значительных различий в процессе проведения инвентаризации: по проведению документальной и вещественной сверки, сравнения фактических данных с данными бухгалтерского учета (аналитическо-сравнительный этап), завершающего этапа (на котором руководитель экономического субъекта принимает необходимые решения, основываясь на результатах инвентаризации), а также в части отражения недостач товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации.
Также при наличии некоторых сходств имеются и различия. Суть заключается в том, что в части определения объекта бухгалтерского учета и
критериев его признания в российских (РСБУ) и международных стандартах (МСФО) имеются некоторые противоречия [38].
Вследствие этого, появляется необходимость проводить инвентаризацию имущества, которое отсутствует в отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством, и наоборот, не проводить инвентаризацию таких товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с международными стандартами утрачивают критерии их признания. Также по причине необходимости реклассификации целого ряда товарно-материальных ценностей процесс инвентаризации направлен на объекты, учтенные при составлении отчетности, сформированной как по МСФО, так и по РСБУ, но интерпретируемые различным образом [46].
Немалое внимание в зарубежных организациях уделяется вопросу про -ведения инвентаризации при приглашенном (внешнем) аудиторе. В Международном стандарте аудита 501 в главе А «Присутствие при инвента -ризации товарно-материальных запасов» [16] предписано, что аудитор наделен правом, если величина материальных ценностей является существенной в бухгалтерской отчетности, получить достаточные для аудиторской проверки доказательства, по возможности участвуя в процессе инвентаризации. Если присутствие аудитора не представляется возможным, он обязан провести или наблюдать за осуществлением инвентаризационного подсчета в другой день и в случае необходимости провести проверку промежуточных операций [17].
Различают следующие виды инвентаризации (рис. 1.3) [25]:
- плановые, утверждающиеся ответственным лицом, а также проводится перед составлением годового отчета;
- внеплановые, проводятся неожиданно для руководителя организации, по требованию следственных и контрольных органов происходит дополнительный контроль сохранности некоторых видов имущества организации;
- полные, под проверку попадают все виды имущества и обязательств;
- выборочные, проводятся при наождении нарушений проведения инвентаризации, при списании материальных ценностей по незаконным операциям.
По обязательности проведения
Обязательная
По периодичности
Плановая
По степени охвата
Полная
Частичная
По методу проведения
Документальная
Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ
Инициативная Проводится по решению
руководителя
Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки
Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля
Внеплановая
Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств
Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств
Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, пп\п*р:1 и толту ттпттп^шпр
Натуральная
Состоит б проверке
документального подтверждения наличия объектов
Рисунок 1.3 - Виды инвентаризации Таким образом, основной целью инвентаризации является осуществление контроля за сохранностью имущества, подтверждение или опровержение выявленных нарушений и злоупотреблений.
Изучение зарубежных источников показало, что инвентаризация рассматривается не только как пересчет материальных ценностей, но и как их перевод полученного количества в денежном эквиваленте, суммирование и сравнение с бухгалтерскими данными.
Использованные источниики:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - N 32. - ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. -N 32. - ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - N 278. - 09.12.2011.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 -ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 05.01.2009. - N 1. - ст. 15.
5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ // Российская газета. - N 168. - 30.07.2010
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. - N 34. - 1999.
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 23. - 14.09.1998.
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. - N 28. - 1995.
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. - N 46. - 2000.
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 44. - 03.11.2008.
11. Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли» // Экономика и жизнь. - N 23. - 2003.
12. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (ред. от 26.03.2014) «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» // Собрание законодательства РФ. - 18.11.2002. - N 46. - ст. 4596.
13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Российский налоговый курьер. - N 11. - 2000.
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. -09.02.2016.
15. Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. -25.11.2016.
16. Международный стандарт аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/.
17. Агабалян Г. Т. Национальный и международный учет запасов не совместим // Бухгалтерский вестник. - 2016. - № 3.
18. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, И.В.
Сафонова. - М.: Маркет ДС, 2018. - 720 с.
19. Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г. И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2018. - 268 с.
20. Алисенов А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2018. - 464 с.
21. Арская Е.В., Усатова Л.В., Ельцова И.А., Кочергин М.А. Особенности проведения инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса // Белгородский экономический вестник. - 2017. - № 2 (86). - С. 244-250.
22. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 536 с.
23. Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова, А. В. Шурыгин; под ред. М. А. Штефан. - М.: Юрайт, 2018. - 383 с.
24. Аудит: Учебное пособие / Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.; Под ред. Хахоновой Н.Н., - 3-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -384 с.
25. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, 2015. - 463 с.
26. Басырова И.Р., Заманова Н.А. Организация и проведение работ при технической инвентаризации // В сборнике: Актуальные проблемы рационального использования земельных ресурсов: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - 2017. - С. 88-92.
27. Борисова Э.Н. Развитие проведения инвентаризации имущества и обязательств // Вестник научных конференций. - 2017. - № 5-2 (21). - С. 1619.
28. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина; под науч. ред. Л. В. Юрьевой. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 159 с.
29. Воронченко Т. В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. - 284 с.
30. Гасанова Л.Р., Шахбанов Р.Б. Особенности проведения инвентаризации объектов основных средств // Актуальные вопросы современной экономики. - 2017. - № 5. - С. 115-117.
31. Гринь М.Г. Инвентаризация и материальная ответственность // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и агробизнеса сборник статей VIII Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 295-299.
32. Демихов В.Ю., Егорова Е.Ю. Основные аспекты организации и проведения инвентаризации // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - 2017. - № 3 (129). - С. 19-20.
33. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и
практикум для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 325 с.
34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2018. - 135 с.
35. Конов И.Д. Инвентаризация как метод контроля собственности // В сборнике: Совершенствование методологии познания в целях развития науки сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 2 частях. - 2017. - С. 94-96.
36. Кулигина Е.А. Инвентаризация. Порядок проведения и бухгалтерский учет итогов // В сборнике: Современный бухгалтерский учет: вектор развития Материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых. - 2017. - С. 212-216.
37. Лупикова Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Е. В. Лупикова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 245 с.
38. Медведев М.Ю. Общая теория бухгалтерского учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные метод. - М.: Дело и Сервис, 2017. - 450 с.
39. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 560 с.
40. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно -экономической экспертизы: учебник для академического бакалавриата / Е. М. Ашмарина [и др.]; под ред. Е. М. Ашмариной; отв. ред. В. В. Ершов. - М.: Юрайт, 2018. -289 с.
41. Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
42. Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И. А. Фельдман.
- М.: Юрайт, 2017. - 287 с.
43. Фованов М.В. Теоретико-практические аспекты проведения инвентаризации экономическими субъектами стран ЕС и США // Вестник Сара-товского государственного социально -экономического университета. -2017. - 1. - С. 56-59.
44. Чепракова Т.Н., Шаманова Р.Б. Основные проблемы при проведении инвентаризации имущества и обязательств организации // В сборнике: Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития Сборник материалов V Международной научно-практической конференции.
- 2017. - С. 235-237.
45. Шевелев А. Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2018. - 304 с.
46. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2017. - 672 с.
