CC BY
21
УДК 33
Орхей С.С. студент магистратуры Социально-экономические аспекты развития современного государства «Тюменский государственный университет»
Россия, г. Тюмень ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В РОССИИ И ЗА
РУБЕЖОМ
Аннотация: При помощи инвентаризации проверяется достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого, инвентаризация на государственном уровне информирует государство об эффективности инвестиций в здравоохранение, образование, культуру, которые защищают и обеспечивают права населения страны.
Ключевые слова: инвентаризация, нормативно-правовые акты, инвентаризация как бизнесс-процесс, этапы инвентаризации.
Orhei S.S.
Socio-economic aspects of the development of the modern state Master's student " Tyumen state University»
Russia, Tyumen
THE PROCEDURE OF INVENTORY IN RUSSIA AND ABROAD
Abstract: the reliability of accounting and reporting data is checked with the help of inventory. In addition, the inventory at the state level informs the state about the effectiveness of investments in health, education, culture, which protect and ensure the rights of the population.
Keywords: inventory, legal acts, inventory as a business process, stages of inventory.
На рисунке 1 представлен перечень нормативно-правовых актов, регулирующих проведение инвентаризации в России.
с-\
Законодательно инвентаризация регулируется следующими
документами:
V У
• Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» [3];
• Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [7];
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [6];
• ПБУ 1/2008 - «Учетная политика организации» [10];
• Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [8];
• Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (ред. от 26.03.2014) «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» [12];
• Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли» [11]
Рисунок 1 - Нормативно-правовые акты, регулирующие проведение
инвентаризации в России
В обязательном порядке инвентаризации подвергаются все имущество организации, производственные запасы, которые не принадлежат организации, но числятся в бухгалтерском учете. Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества или ответственного лица. Руководитель организации сам определяет дату и порядок проверки, ряд имуществ и финансовых обязательств, которые должны подвергаться проверке. Исключением являются те случаи, когда инвентаризация обязательна [34].
Состав комиссии определяется руководителем организации, который дает расписки о том, что все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы в комиссию, а все ценности, которые поступили на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В состав комиссии могут входить представители администрации организации, бухгалтерские работники, юристы, инженеры и остальные специалисты, знания которых позволяют эффективно провести проверку.
Вещественная и документальная проверки осуществляются сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценности. Члены комиссии в присутствии ответственного лица пересчитывают имущество и составляют инвентаризационные описи, которые являются основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.
При помощи инвентаризации можно определить фактическое наличие основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проводить контроль над их сохранностью. Инвентаризация позволяет выявить товары, потерявшие свое первоначальное качество, выявить
неиспользуемые материальные ценности для последующей реализации. Рассмотрим инвентаризацию как бизнес-процесс.
На рисунке 2 представлена схема инвентаризации как бизнес-процесса.
Рисунок 2 - Инвентаризация как бизнес-процесс Бизнес-процесс инвентаризации включает следующие подпроцессы:
1. Издание приказа об инвентаризации;
2. Печать паспортов каждого рабочего места;
3. Проверка наличия номенклатуры на рабочих местах;
4. Создание документов инвентаризации и отражение полученных данных;
5. Печать инвентаризационных документов.
В таблице 1 представлено описание бизнес-процесса «Инвентаризация».
№ Наименование бизнес-процесса Цель процесса
8 Инвентаризация Получение информации о фактическом наличии грузов, их размещении, исправление выявленных в процессе инвентаризации недостатков.
Контролируемые параметры процесса Метод измерения параметров процесса
• Время проведения выборочной инвентаризации. • Время проведения полной инвентаризации. • Количество выявленных в процессе инвентаризации нарушений по размещению и хранению грузов. Расчетные, сравнительные.
Показатели результативности процесса • Инвентаризация проведена в установленное время. • Выявленные нарушения по размещению и хранению груза устранены в течение
Показатели эффективности процесса Определяются при внедрении СМК
Бизнес-процесс верхнего уровня Работа склада
Вложенные бизнес-процессы Полная инвентаризация Выборочная инвентаризация
Владелец процесса Начальник склада
Руководитель процесса Начальник склада
Входы процесса
Наименование входа Тип входа Поставщик
1 Задание на инвентаризацию Информационный Оператор
2 Инвентаризационная ведомость Информационный Оператор
Выходы процесса
Наименование выхода Тип входа Потребитель
1 Инвентаризационная ведомость Информационный Оператор
2 Отчет по инвентаризации Информационный Начальник склада
Функции процесса
Наименование функции Исполнитель
1 Идентификация груза размещенного на местах хранения Кладовщик
2 Сопоставление фактического груза находящегося в ячейке с данными ИС Кладовщик
3 Отметка в ведомости о выявленном нарушении Кладовщик
4 Сдача ведомостей оператору Кладовщик
5 Подготовка отчета по инвентаризации Оператор
6 Утверждение отчета начальником склада Начальник склада
7 Идентификация груза размещенного на местах хранения Кладовщик
8 Сопоставление фактического груза находящегося в ячейке с данными ИС Кладовщик
9 Отметка в ведомости о выявленном нарушении Кладовщик
10 Сдача ведомостей оператору Кладовщик
11 Подготовка отчета по инвентаризации Оператор
12 Утверждение отчета начальником склада Начальник склада
Перечень входящих документов
№ Наименование документа Форма документа (бумажный / электронный ) Описание документа
1 Задание на инвентаризацию Электронный Документ, содержащий информацию об адресах проверяемых грузов, наименование и коде проверяемого груза.
Перечень исходящих документов
№ Наименование документа Форма документа (бумажный / электронный Описание документа
)
1 Инвентаризационная Бумажный Документ, в который при проведении
ведомость инвентаризации вносятся данные о несоответствии
хранимого груза информации в учетной системе.
2 Отчет по Электронный Документ, содержащий сводную информацию о
инвентаризации / Бумажный проведенной инвентаризации, недостатках,
выявленных при проведении инвентаризации.
Перечень регламентирующих документов
№ Наименование документа Источник документа
документа
1 Положение о складе Альбом положений о подразделениях
компании
2 Должностная инструкция «Начальника Альбом должностных инструкций
склада»
3 Должностная инструкция «Кладовщика» Альбом должностных инструкций
4 Должностная инструкция «Оператор» Альбом должностных инструкций
5 Инструкция по работе с ИС Приложение к программному обеспечению
Существует четыре этапа проведения инвентаризации (рис. 3) [18]
1) Подготовительный. Определяется дата проведения проверки и виды имущества, которые будут проверяться. Подготавливается приказ о проведении инвентаризации, который затем передается членам комиссии. От материально ответственного лица организации получают расписки.
2) Проверяется фактическое наличие имущества и обязательств, составляются инвентаризационные описи.
3) Сравнение инвентаризационных описей с учетными данными. Определяются причины расхождение, если таковые имеются.
4) Происходит оформление результатов проверки.
1. Подготовительный этап;
2. Создание инвентаризационной комиссии;
3. Проведение инвентаризации;
4. Оформление результатов инвентаризации.
Рисунок 3 - Этапы проведения инвентаризации При нахождении различий в фактических и учетных данных создается Ведомость расхождений по результатам инвентаризации, после чего составляется комиссией Акт о результатах инвентаризации.
Излишек имущества поступает на увеличение прибыли от реализации активов, а недостачу и порчу имущества переводят на издержки производства.
При обращении сверх нормы относят на счет виновных лиц.
Подводя итог, можно отметить важность инвентаризации. При ее помощи проверяется достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого, инвентаризация на государственном уровне информирует государство об эффективности инвестиций в здравоохранение, образование, культуру, которые защищают и обеспечивают права населения страны.
При рассмотрении зарубежных нормативно-правовых документов, регулирующих процесс инвентаризации можно выделить некоторые особенности. Например, в Германии согласно Торговому кодексу все коммерсанты обязаны проводить инвентаризацию всего имущества на конец года, что предоставляет возможность проверить полноту и правильность записей по статье баланса. Помимо этого, проведение инвентаризации регламентируется налоговым правом Германии. «Данные инвентаризации оформляются как список инвентаря, в котором указываются отдельные составные части имущества, а также долговые обязательства по видам, количеству и стоимости по состоянию на определенный период времени. На основании полученных данных списка инвентаря исчисляется собственный капитал, который также определяется как производственное имущество» [43]
В англоязычных странах применяют другой подход к проведению инвентаризации, где большое внимание уделяется контролю за наличием и движением материальных запасов. При этом применяется периодическая или непрерывная инвентаризация. При применении периодической инвентаризации аналитический систематический учет движения материальных запасов не ведется. Поэтому себестоимость исчисляется в конце отчетного периода исходя из данных проведенной инвентаризации. Обычно система периодической инвентаризации применяется организациями с большим товарооборотом [36].
При применении системы непрерывной инвентаризации делаются записи о каждой хранящейся материальной ценности, и при необходимости в любое время можно просмотреть учетные данные об их количестве и стоимостной оценке. При этом подсчет фактически хранящихся в запасе товаров путем инвентаризации проводится исключительно для проверки точности бухгалтерских записей. Также, непрерывную инвентаризацию практикуют организации, реализующие дорогостоящие товары (электрические бытовые приборы, автоэмали). Подобный метод проведения инвентаризации используется для целей контроля, особенно в ситуациях, когда товарная масса находится у торговых агентов и может возникнуть избыток или дефицит товара на складе. Кроме того, непрерывная инвентаризация важна с точки зрения безопасности хранящихся запасов и удобна для подготовки точных ежемесячных и квартальных отчетов. Недостатком этого метода является более высокий уровень затрат на проведение инвентаризации. Но применение компьютеров в сочетании с кассовыми аппаратами, а также использование современных методов учета,
таких как электронные этикетки, значительно упрощают и удешевляют ее проведение. Некоторые крупные организации с большим оборотом товаров, в условиях непрерывной инвентаризации, дополнительно создают инвентаризационные комиссии в целях усиления контроля и учета за движением собственных материальных ценностей. Такие комиссии ежедневно проводят выборочную проверку материальных ценностей и обычно включает в себя 3-5 членов. Применение таких проверок предоставляет возможность своевременно выявлять фактическое отсутствие некоторых ценностей, а также значительно усиливает дисциплину материально ответственных лиц.
В США большое значение при проведении инвентаризации уделяют планированию этого процесса, которое обязательно должно предусматривать анализ бизнес-процессов экономического субъекта, проведение инструктажей для участников инвентаризации, механизм ее проведения и отражения результатов.
Стоит отметить, что важным условием успешного проведения инвентаризации является разработка ее подробной программы (рисунок 4).
Рационально разместить объекты учета для упрощения их подсчета
<>
Правильно идентифицировать и описать объекты учета
<>
Отделить или првавильно определить устаревшие или поврежденные объекты учета
О
Идентифицировать и составить список объектов учета, принадлежащих другим экономическим субъектам
О "
Правильно отделить документы по приемке и отгрузке активов, а также их движению между подразделениями
О
Установить и составить список объектов учета, которые находятся в других организациях
<>
Выявить отклонения и ошибки
О
Произвести исправления по выявленным ошибкам
Рисунок 4 - Программа проведения инвентаризации
Помимо инструкции по проведению контроля и документирования ценностей подобная программа может содержать инструкцию, предназначенную для сотрудников бухгалтерии, для осуществления подсчета количества, определению цены, подсчета общей суммы инвентаризируемых материальных ценностей [40].
Практика бухгалтерского учета зарубежных стран показывает, что эффективно работающая система внутрихозяйственного контроля позволяет достичь данной цели и сократить потери. Для этого разработаны и используются различные способы проведения инвентаризаций и дальнейшего применения полученных данных. Проведение инвентаризации не только имущества, но и обязательств очень важно в условиях применения МСФО,
где одной из проблем является отражение указанных объектов бухгалтерского учета с учетом дисконтирования.
Применение в учетной практике российских экономических субъектов элементов западного опыта планирования и проведения инвентаризации, например, таких как организация системы непрерывной инвентаризации, позволит получать более точные и более быстрые результаты обработки данных во время проведения инвентаризации, что в свою очередь позволит формировать более достоверные показатели финансовой отчетности экономических субъектов.
Использованные источники:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - N 32. - ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. -N 32. - ст. 3340.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - N 278. - 09.12.2011.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 -ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 05.01.2009. - N 1. - ст. 15.
5. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ // Российская газета. - N 168. - 30.07.2010
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. - N 34. - 1999.
7. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 23. - 14.09.1998.
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета. - N 28. - 1995.
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. - N 46. - 2000.
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 44. - 03.11.2008.
11. Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли» //
Экономика и жизнь. - N 23. - 2003.
12. Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (ред. от 26.03.2014) «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» // Собрание законодательства РФ. - 18.11.2002. - N 46. - ст. 4596.
13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» // Российский налоговый курьер. - N 11. - 2000.
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. -09.02.2016.
15. Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/. -25.11.2016.
16. Международный стандарт аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/.
17. Агабалян Г. Т. Национальный и международный учет запасов не со -вместим // Бухгалтерский вестник. - 2016. - № 3.
18. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, И.В. Сафонова. - М.: Маркет ДС, 2018. - 720 с.
19. Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г. И. Алексеева. - М.: Юрайт, 2018. - 268 с.
20. Алисенов А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2018. - 464 с.
21. Арская Е.В., Усатова Л.В., Ельцова И.А., Кочергин М.А. Особенности проведения инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса // Белгородский экономический вестник. - 2017. - № 2 (86). - С. 244-250.
22. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: учебник для академического бакалавриата / В. П. Астахов. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 536 с.
23. Аудит в 2 ч. Часть 2: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова, А. В. Шурыгин; под ред. М. А. Штефан. - М.: Юрайт, 2018. - 383 с.
24. Аудит: Учебное пособие / Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.; Под ред. Хахоновой Н.Н., - 3-е изд. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -384 с.
25. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / Ю.А.
Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров. - М.: Инфра-М, 2015. - 463 с.
26. Басырова И.Р., Заманова Н.А. Организация и проведение работ при технической инвентаризации // В сборнике: Актуальные проблемы рационального использования земельных ресурсов: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - 2017. - С. 88-92.
27. Борисова Э.Н. Развитие проведения инвентаризации имущества и обязательств // Вестник научных конференций. - 2017. - № 5-2 (21). - С. 1619.
28. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина; под науч. ред. Л. В. Юрьевой. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 159 с.
29. Воронченко Т. В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум для СПО / Т. В. Воронченко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. - 284 с.
30. Гасанова Л.Р., Шахбанов Р.Б. Особенности проведения инвентаризации объектов основных средств // Актуальные вопросы современной экономики. - 2017. - № 5. - С. 115-117.
31. Гринь М.Г. Инвентаризация и материальная ответственность // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и агробизнеса сборник статей VIII Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 295-299.
32. Демихов В.Ю., Егорова Е.Ю. Основные аспекты организации и проведения инвентаризации // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. - 2017. - № 3 (129). - С. 19-20.
33. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 325 с.
34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2018. - 135 с.
35. Конов И.Д. Инвентаризация как метод контроля собственности // В сборнике: Совершенствование методологии познания в целях развития науки сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 2 частях. - 2017. - С. 94-96.
36. Кулигина Е.А. Инвентаризация. Порядок проведения и бухгалтерский учет итогов // В сборнике: Современный бухгалтерский учет: вектор развития Материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых. - 2017. - С. 212-216.
37. Лупикова Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / Е. В. Лупикова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 245 с.
38. Медведев М.Ю. Общая теория бухгалтерского учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные метод. - М.: Дело и Сервис, 2017. - 450 с.
39. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учеб. пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 560 с.
40. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно -экономической экспертизы: учебник для академического бакалавриата / Е. М. Ашмарина [и др.]; под ред. Е. М. Ашмариной; отв. ред. В. В. Ершов. - М.: Юрайт, 2018. -289 с.
41. Правовое регулирование бухгалтерского учета: учебник / отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
42. Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И. А. Фельдман.
- М.: Юрайт, 2017. - 287 с.
43. Фованов М.В. Теоретико-практические аспекты проведения инвентаризации экономическими субъектами стран ЕС и США // Вестник Сара-товского государственного социально -экономического университета. -2017. - 1. - С. 56-59.
44. Чепракова Т.Н., Шаманова Р.Б. Основные проблемы при проведении инвентаризации имущества и обязательств организации // В сборнике: Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития Сборник материалов V Международной научно-практической конференции.
- 2017. - С. 235-237.
45. Шевелев А. Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2018. - 304 с.
46. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2017. - 672 с.
