CC BY
28
10. Piskareva YU.V. Ekonomicheskaya priroda kapitala / YU.V. Piskareva, V.M. Kuskov // Problemy sovershenstvovaniya organizacii proizvodstva i upravleniya promyshlennymi predpriyatiyami: mezhvuzovskij sbornik nauchnyh trudov. - 2015. - №1. - S. 88-99.
11. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Uchetnaya politika organizacii» PBU 1/2008: utv. prikazom Minfina RF ot 06.10.2008 № 106n (v red. 07.02.2020 № 142n).
12. Polozhenie po buhgalterskomu uchetu «Sobytiya posle otchetnoj daty» PBU 7/98: utv. prikazom Minfina RF ot 25.11.1998 № 56n (v red. 06.04.2015 № 57n).
13. IFRS - Peresmotrennye Konceptual'nye osnovy MSFO (2018). - Rezhim dostupa: https://fin-accounting.ru /articles/2018/ifrs-revised-conceptual-framework-for-financial-reporting-2018.
DOI: 10.24412/2309-4788-2021-6-454-456
О.П. Полонская - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, O.P. Polonskaya - Candidate of Economics, Associate Professor of Accounting Department, Kuban State University;
Д.Е. Гаджиева - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, dasha.gadzieva@gmail.com,
D.E. Gadzhieva - is a student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State University; Т.А. Ивашиненко - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, tatanaivasinenko829@gmail.com,
T.A. Ivashinenko - student of Accounting and Finance Faculty, Kuban State University.
ОСНОВНЫЕ НОВАЦИИ 2021 ГОДА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) THE MAIN INNOVATIONS OF 2021 ON VALUE ADDED TAX (VAT)
Аннотация. Одной из главных составляющих поступлений в бюджет является налог на добавленную стоимость (НДС). Данный налог был введен на территории РФ в 1995 году. В 2021 году в законную силу вступили ряд нововведений, которые касаются налога на добавленную стоимость.
В данной статье рассмотрены главные нововведения в области налога на добавленную стоимость, приведен перечень налогоплательщиков данного налога, рассмотрены изменения, связанные с системой прослеживаемости импортных товаров из ЕАЭС. Указаны изменения в основных документах по налогу на добавленную стоимость. Рассмотрены операции, которые облагают налог на добавленную стоимость по определенным налоговым ставкам, а также указаны сами налоговые ставки. Также указаны случаи, при которых прослеживаемость товаров прекращается.
Abstract. One of the main components of budget revenues is the value added tax (VAT). This tax was introduced on the territory of the Russian Federation in 1995. In 2021, a number of innovations related to value added tax came into force.
This article discusses the main innovations in the field of value added tax, provides a list of taxpayers of this tax, and considers changes related to the traceability system of imported goods from the EAEU. The changes in the main documents on value added tax are indicated. The transactions that impose value added tax at certain tax rates are considered, and the tax rates themselves are indicated. There are also cases when the traceability of goods ceases.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налог, плательщик, импорт, организация. Keywords: value added tax, tax, payer, import, organization.
Современная экономическая ситуация в стране требует наличия адекватного законодательства, позволяющего в полной мере осуществлять контроль за движением товаров. Эта функция во многом отведена такому налогу, как «налог на добавленную стоимость».
Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который подразумевает изъятие части стоимости товара (работ, услуг) в бюджет государства. НДС формирует большую часть притока бюджета государства.
Плательщиками данного налога являются:
1) организации (в т. ч. некоммерческие);
2) индивидуальные предприниматели.
Существует условное разделение налогоплательщиков НДС на следующие группы: 1) плательщики «внутреннего» НДС. Данный вид налогоплательщиков уплачиваю НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
Естественно-гуманитарные исследования № 38 (6), 2021_455
2) плательщики «ввозного» НДС. В данном случае НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
В 2021 году произошел ряд значимых нововведений, которые касаются важных аспектов ведения налогового учета как в организациях, так и в крупных фирмах. Рассмотрим ряд налоговых нововведений в налоговой отчетности НДС.
Одним из главных новшеств в отчетности по НДС является обновленная форма бланков для заполнения по НДС, которые скорректировала Федеральная налоговая служба РФ приказом от 26.03.2021 г. № ЕД-7-3/228@. Если более подробно рассматривать данные нововведения, то к разделам 8, 9,10, 11 и к приложению 1 разделов 8 и 9 отчета были добавлены строки, которые касались момента прослеживаемости товаров. В таких строках необходимо указывать информацию о количестве и стоимости товаров (работ, услуг), количественную единицу их измерения, а также регистрационный номер партии данного товара.
Так же произошла замена штрихкодов в бланках, и переформулировка некоторых кодов операций. Новые названия приведены в соответствии с новой редакцией пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, которая начала действовать с начала 2021 года.
Таблица 1 - Изменения в графах счета-фактуры для производителей прослеживаемых товаров по системе ЕАЭС
Номер графы, подлежащее изменениям с 01.06.2021 г. Необходимые указания с 01.06.2021 г.
1 Номер строки по порядку
1а Наименование товара, работы, услуги
1б Код вида товара (по классификатору ТН ВЭД), по отношению вывозимых за территорию РФ товаров, на территорию стран-членов ЕАЭС
11 Номер партии прослеживаемых товаров
12* Номер кода единицы измерения товаров
12а* Условное обозначение единицы измерения товара
13* Подлежащее прослеживаемости количество товара
5а Дата и номер документа на отгрузку (например ТТН, ТОРГ 12, УСН и т.д.)
*Данные графы не подлежат заполнению в том случае, если в документе не присутствуют прослеживаемые товары.
Рассмотрим изменения, связанные с системой прослеживаемости импортных товаров из ЕАЭС.
Согласно Постановлению Правительства от 25.06.2019 №807, компании должны осведомлять налоговые органы об операциях, связанных с импортом товаров, определенных в Перечне данного постановления. К данным товарам относятся холодильное оборудование, детские кресла безопасности, стиральные машины и т.д.
Контроль за движением прослеживаемых товаров будут осуществлять от их ввоза на территорию РФ, до их выбытия или розничной реализации с использованием регистрационных номеров партий товаров (РНПТ). Этот номер присваивается каждой партии товаров налоговыми органами или таможней. Плательщики НДС будут обязаны указывать РНПТ в счетах-фактурах.
От того, откуда товар попал на территорию РФ зависит РНПТ:
- Импорт из стран ЕАЭС. Налогоплательщик уведомляет о ввозе товара налоговую инспекцию по месту учета. После получения уведомления налоговая присваивает РНПТ, который плательщики НДС указывают в счетах-фактурах. Те, кто не являются плательщиками НДС указывают РНПТ в отгрузочных документах;
- Импорт не из стран ЕАЭС. В данном случае налогоплательщики самостоятельно формируют РНПТ, исходя из номера грузовой таможенной декларации (ГТД) (дата регистрации декларации/номер декларации/код таможенного органа) и номера партии (32 графа). В том случае, если в ГТД указано несколько партий, то РНПТ присваивается каждой. Также надо учитывать тот факт, что уведомлять в таком случае налоговую нет необходимости, т.к. это сделает Федеральная Таможенная Служба (ФТС);
- Когда ввели прослеживаемость, товар находился в остатках. Налогоплательщик обязан уведомить налоговую службу об остатках таких товаров до их продажи в любой срок.
Также в 2021 году всю необходимую документацию по НДС (отчеты и уведомления) необходимо предоставлять налоговой в электронном формате через систему электронного документообо-
рота (ЭДО) по месту учета. В случае обнаружения в предоставленных документах ошибок или при изменении определенных фактов необходимо подать уточненные уведомления.
Существует четыре случая, при которых прослеживаемость за товарами прекращается:
- Выбытие товаров из оборота;
- Продажа товаров физлицам для личных нужд;
- Вывоз товаров за территорию РФ;
- Исключение товаров из списка прослеживаемых.
Однако при условии того, что товары будут возвращены на территорию РФ, то прослеживае-мость товаров будет возобновлена (Федеральный закон от 09.11.2020 №371-ФЗ). Это возможно при условии, если эти товары не были использованы в производстве, или покупатель (физическое лицо) произвел возврат товара и т.д.
Также в 2021 году появились новые операции, которые облагают НДС по налоговой ставке 0 %, 10 %, 20 %, 16,5 %. Правильно определить ставку поможет таблица 2.
Таблица 2 - Новые значения ставок с 01.01.2021 года
Ставка Область применение Основание
0% - продажа товаров вывозимых из России; - транспортировка товаров и грузов; - услуги, связанные с транспортировкой товаров и грузов; - подп. 1, 1.1 ст. 164 НК; - подп. 2.1 п. 1 ст.164 НК подп. 2.10 п. 1 ст.164 НК подп. 9, 9.1 п. 1 ст.164 НК - подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК
10% - продажа и передача для собственных нужд товаров по кодам ОКПД2; - импорт товаров по кодам ТН ВЭД - подп. 1 п. 2 ст. 164 НК подп. 2 п. 2 ст. 164 НК подп. 3 п. 2 ст. 164 НК подп. 4 п. 2 ст. 164 НК - п. 5 ст. 164 НК
20% - реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав - п. 3 ст. 164, ст. 149 НК
- импорт - СМР - п. 5 ст. 164, ст. 150 НК - подп. 3 п. 1 ст. 146 НК
16,67 % - реализация предприятия в целом как имущественного комплекса - реализация иностранными организациями услуг в электронной форме; - ст. 158 НК - ст. 174.2 НК
Обобщая вышеизложенное, можно утверждать, что указанные нововведения позволят оптимизировать контроль налоговых органов за движением прослеживаемых товаров.
Источники:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2021).
2. https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-i-osobennosti-nalogovogo-ucheta-lizingovyh-operatsiy-1.
3. https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-otrazheniya-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-operatsiy-vozvratnogo-lizinga-2.
4. https://cyberleninka.ru/article/n/glavnye-trendy-nalogovogo-zakonodatelstva-2021-goda.
5. https://megaconsult.ru/blog/izmeneniya-po-nds-s-1-iyulya-2021. References:
1. "The Tax Code of the Russian Federation (Part Two)" dated 05.08.2000 N 117-FZ (as amended on 02.07.2021) (with amendments and additions, intro. effective from 01.10.2021).
2. https://cyberleninka.ru/article/n/pravovye-osnovy-i-osobennosti-nalogovogo-ucheta-lizingovyh-operatsiy-1.
3. https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-otrazheniya-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-operatsiy-vozvratnogo-lizinga-2.
4. https://cyberleninka.ru/article/n/glavnye-trendy-nalogovogo-zakonodatelstva-2021-goda.
5. https://megaconsult.ru/blog/izmeneniya-po-nds-s-1-iyulya-2021.
