CC BY
143
Basic methodological elements of the system analysis of enterprise production costs
Section 1. Accounting
Cherednychenko Mariia Igorevna, Yuriy Fedkovych Chernivtsi National University (Ukraine) Postgraduate student, the Faculty of Economics E-mail: m.cheredn@gmail.com
Basic methodological elements of the system analysis of enterprise production costs
Abstract: This article examines and systematizes the main methodological elements of the system analysis of production costs. It contain the logical relation and the system analysis sequence of production costs through taking into account tactical and strategic objectives of its development.
Keywords: System analysis, production costs, system analysis elements, system analysis methodology, tactical cost management, costs strategy.
Чередниченко Мария Игоревна, асисстент кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета Черновицкого национального университета имени Юрия Федьковича
E-mail: m.cheredn@gmail.com
Основные методологические элементы системного анализа операционных расходов предприятия
Аннотация: В статье обобщены и систематизированы основные методологические элементы системного анализа операционных расходов. Обоснованно логическую взаимосвязь и последовательность проведения системного анализа издержек производства с учетом тактических и стратегических задач его развития.
Ключевые слова: Системный анализ, операционные расходы, элементы системного анализа, методология системного анализа, тактическое управление затратами, стратегия расходов.
Введение. Новейшие условия ведения бизнеса требуют научного обоснования управленческих действий по обеспечению долгосрочной эффективности хозяйственной деятельности предприятия в условиях влияния внешних и внутренних факторов на поведение операционных расходов. Как следствие — актуализируется необходимость изменений парадигмы анализа издержек производства от оценочно-статистического к поисково-прогностическому с выбором оптимальной системы тактических и стратегических управленческих решений в зоне неопределенности и риска.
Обзор литературы. Исследованию текущих расходов посвящено большое количество работ отечественных и зарубежных авторов. Пробле-
мы классификации, анализа, планирования, учета и другие аспекты текущих расходов исследовали И. А. Бланк, А. С. Бородкин, Б. И. Площадка,
A. Ш. Маргулис, С. О. Николаева, В. И. Петрова, М. С. Пушкарь, В. В. Сопко, С. А. Стуков,
B. Ф. Палий, А. Д. Шеремет, Р. Вандер Вил, К. Друри, Шим Д. К., Сигел Д., А. И. Яковлев и другие. Значительный вклад в теорию стратегического управления и анализа затрат внесли такие ученые, как Т. Адаменко [1], В. Говиндараджан [11], Т. Дроздов [8], Г. Краюхин [8], В. Кусатрьов [8], В. Лебедев [8], Г. Партин [4], М. Портер [5], Дж. Шанк [11], В. Шульга [12] и др.
Ими сделан значительный вклад в разработку теории и методологии анализа затрат. Вместе с тем,
3
Section 1. Accounting
рассмотрение существующих методов анализа затрат показал, что в основном они имеют ретроспективный характер и не дают ответа на важные вопросы, а именно: на какой стадии процесса управления необходимо вмешиваться в формирование издержек производства; как должны формироваться расходы, чтобы эффект от использования задействованных ресурсов был максимальным; как обеспечить формирование и реализацию стратегии управления издержками производства как сложной экономической категорией. Среди проблем, решение которых будет способствовать гармонизации тактического и стратегического управления операционными затратами является построение методологии системного анализа, обеспечит гибкость управления ими с целью быстрого реагирования на изменения внешнего окружения.
Основная часть. Чтобы достичь поставленной цели и эффективно решать существующие проблемы, предприятия должны создавать и использовать конкурентные преимущества, а реализация управленческих решений по производственным расходов должна в этом случае способствовать максимизации прибыли и оптимизации производственных затрат предприятия при должном уровне качества продукции. Рассмотрение издержек производства как системного объекта, требует разработки гибкой методологии системного анализа операционных расходов с учетом концептуального взаимодействия стратегических и тактических задач.
Тарасенко С. И. разработала методику анализа затрат, которая предусматривает такую последовательность выполнения [6, с. 7]:
— определение целей анализа;
— выбор объекта исследования, что предполагает формирование (ограничения) состав расходов в зависимости от цели анализа;
— изучение системы методов, которые используются для формирования расходов;
— выбор системы исследуемых показателей;
— подготовка информации: подбор и систематизация данных согласно выбранной системы показателей в ограниченные сроки;
— обработка информации с помощью предварительно определенных методов, соответствующих выбранной цели;
— интерпретация результатов и их подготовка к использованию в управленческой практике.
Схему анализа операций с полным охватом расходов предложил Д. Хикс [14, с. 50-64]:
— выявление всех прямых расходов, стоимость которых просто переносится на стоимость конечной продукции;
— определение вспомогательных и обслуживающих операций, стоимость которых не переносится непосредственно на продукцию предприятия (вторичные операции);
— выявление всех операций, связанных с приобретением, получением и хранением материальных запасов, группировка их в отдельные центры при значительном расхождении объемов операций;
— выявление и группировка всех операций поддержки рынков и потребителей;
— выявление и группировка операций поддержки видов продукции и продуктовых групп;
— выявление всех операций, непосредственно задействованных в создании добавленной стоимости (прямых операций);
— выявление всех операций, которые можно рассматривать как повторяющиеся события или сделки;
— выделение нейтральных (административных) операций, не зависящие от объема производства, ассортимента или других операционных критериев.
Однако, категория издержек производства требует четко очерченной, конкретной, научнообоснованной но и достаточно универсальной методологии их анализа. Данная методология должна обеспечивать целенаправленное, организованное и органическое функционирования подсистем стратегического и тактического управления. Системный анализ, как методологическая основа выработки управленческих решений, должен способствовать тому, чтобы они отвечали следующим требованиям: реальность, оптимальность, качество, объективность, своевременность, гибкость, эффективность.
Так, по утверждению американских экономистов Р. Каплана и Р. Купера [15, с. 21] подсистема стратегического управления затратами должна обеспечить надлежащий выбор целей и задач,
4
Basic methodological elements of the system analysis of enterprise production costs
и определения действий, которые необходимо выполнить для выполнения этих задач, а подсистема тактического управления затратами должна надлежащим образом обеспечить эффективное выполнение поставленных задач, которые соответствуют выбранной стратегии.
Основываясь на диалектической теории познания, метод системного анализа операционных расходов — взаимосвязанная совокупность определенных логических операций и количественных расчетов сквозь призму системы показателей с целью определения причинно-следственных связей формирования издержек производства на всех этапах производственного процесса, измерения влияния факторов, вызвавших их определенную величину, а также воспроизведение механизма их формирования для целенаправленного управления ими.
Таким образом, главными элементами методологии системного анализа операционных расходов являются: объекты, показатели, факторы, периодичность и субъекты проведения, источники входной и исходной информации, методы и способы исследования (рисунок 1).
Выбор объекта системного анализа требует уточнения состава затрат и схемы их формирования. Здесь целесообразно рассматривать расходы с точки зрения поставленной цели анализа.
Так, целью системного анализа операционных расходов как подсистемы стратегического управления является обеспечение формирования и реализации стратегии управления затратами в условиях воздействия внешних и внутренних факторов на их уровень и поведение. Поэтому первоочередной задачей системного анализа возникает исследования процесса формирования ценности для потребителей продукции предприятия, и связанные с этим процессом расходы. На основе такого анализа можно сформулировать цель системного анализа как подсистемы текущего управления.
Цель системного анализа операционных расходов как подсистемы тактического управления состоит в методологическом научном обосновании управленческих решений по оптимизации их уровня при заданных качественных параметрах продукции и оперативном вмешательстве в про-
цесс управления ими для обеспечения конкурентоспособности, сбалансированного роста производства, расширение и удержание доли рынка, путем укрепления хозяйственных отношений с контрагентами и обеспечение стратегического защиты в долгосрочной перспективе [10].
Для общей оценки эффективности использования затрат, в состав объектов анализа необходимо ввести все производственные расходы в соответствии с их видов, этапом формирования, а также конечный результат деятельности предприятия:
— Виды ресурсов (финансовые, материальные, информационные, трудовые, временные, новые технологии, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки), которые необходимы для осуществления процесса производства и формирования элементов операционных расходов;
— Трансформация ресурсов (расходы по их видам и этапами технологического процесса, принципы, технологическая и трудовая дисциплина);
— Готовая продукция (себестоимость единицы продукции, качественные параметры и результативность выхода системы).
При определении объектов системного анализа важно учитывать принцип иерархичности управления, в соответствии с которым необходимо рассматривать объекты по вертикальному уровню управления.
Исследование объектов системного анализа операционных расходов через призму соответствующих показателей логично обусловливает следующий важный элемент методологии — систему взаимосвязанных показателей. Данная система выбирается исходя из цели, объекта и схемы его формирования. Сборка системы показателей расходов должна проводиться исходя из полноты отражения аспектов рассматриваемой проблемы, объекта и места формирования анализируемых расходов, возможностей их регулирования, с учетом их удельного веса в общем объеме расходов и возможностей быстрой реализации результатов анализа.
Деятельность любого предприятия во многом зависит от влияния многих факторов, которые взаимодействуют между собой, меняются во вре-
5
Рисунок 1. Элементы системного анализа операционных затрат предприятия
Section 1. Accounting
Basic methodological elements of the system analysis of enterprise production costs
мени, являются специфическими для каждой отрасли промышленности. Определяя стратегические направления функционирования предприятия, необходимо выявлять и рассматривать возможности снижения затрат с учетом действия факторов, влияющих на стратегию управления операционными затратами и на расходы в момент их формирования.
Б. Карлоф, рассматривая процесс формирования стратегии, выделяет девять ключевых факторов, влияющих на деятельность предприятия: корпоративная миссия, конкурентные преимущества, организация бизнеса, продукция, рынки, ресурсы, структурные изменения, программы, культура и компетентность управления [2, с. 170-173].
А. А. Томпсон и А.Дж. Стрикленд [7, с. 90] считают, что не всегда предприятие может выбрать любую стратегию, ведь его действия могут быть ограничены влиянием внешних и внутренних факторов. К важным внешним факторам относят: социальные, политические, общественные и регулируемые нормы; привлекательность отрасли и уровень конкуренции; возможности предприятия и угрозы. Основными внутренними
факторами, влияющими на выбор стратегии предприятия, являются: сильные и слабые стороны, конкурентные возможности предприятия; личные стремления, философия бизнеса, этические принципы ведущих руководителей; общие ценности и корпоративная культура.
Немецкий ученый Г. Фандель [9, с. 292-298] по теории расходов все факторы, влияющие на расходы, делит на производственные (величина предприятия, производственная программа, глубина производства на предприятии, организация производства, качество факторов производства, занятость предприятия), которые являются главными и имеют непосредственную связь с производством, и непроизводственные (сбыт продукции, финансирования, исследования и развитие), связанные с другими непроизводственными сферами деятельности предприятия.
Исходя из приведенных подходов к производственным факторам, основные внешние и внутренние факторы, влияющие на стратегию операционных расходов и на их формирование обобщенно в таблице 1.
Таблица 1. - Факторы, влияющие на стратегию операционных расходов и на их формирование
Внешние факторы Внутренние факторы
влияющие на стратегию операционных расходов
Социальные, политические, общественные и регулируемые нормы; состояние отрасли и уровень конкуренции; привлекательность рынка; рыночные возможности и угрозы; степень зависимости от внешней среды; фактор времени; уровень риска Размер предприятия; сильные и слабые стороны, конкурентные преимущества и потенциал предприятия; миссия и цели предприятия; особенности продукции и стадии жизненного цикла продукции; интересы руководства и корпоративная культура; обязательства предприятия по выполнению предыдущей стратегии и оценки выполнения текущей; наличие альтернативных вариантов стратегии
влияющие на формирование операционных расходов
Цены на ресурсы; тарифы на топливо, энергию и связь; уровень минимальной заработной платы; нормы амортизационных отчислений; система налогообложения; природные условия; территориальное размещение Объём, структура и номенклатура производства; организационно технический уровень производства; развитие и введение новых производств; финансово-экономические ресурсы предприятия
Следующим важным элементом методологии тических оценок. Ведь, как считает А. И. Мура-системного анализа производственных затрат вьев, необходимость определения периодичности является периодичность осуществления анали- проведения экономического анализа обусловле-
7
Section 1. Accounting
но потребностью преобразования его в орудие своевременного предупреждения негативных явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятий и объединений до их возникновения с целью достижения общей цели роста эффективности производства [3, с. 53].
Периодичность проведения системного анализа операционных расходов определяется особенностями производства и основными задачами, подсистем перспективного, оперативного и ретроспективного анализа.
Субъекты системного анализа должны иметь конкретные задачи, которые должны соответствовать цели, долгосрочным и краткосрочным целям предприятия, его стратегии, тактике и политике. На основе вышеупомянутого, субъекты анализа выбирают и применяют методы, способы и средства анализа затрат, причем как в сочетании оперативного, так и стратегического анализа.
Система источников информационного обеспечения системного анализа расходов предприятия представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного подбора информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, прогнозирования и подготовки оперативных управленческих решений по всем составляющим данного процесса.
Систематизированные результаты анализа, поступающие в подсистемы управления затратами для принятия решений об их оптимизации, должны быть удобными в использовании (аналитические таблицы, графики, схемы и т. п.), вовремя поступать только на те уровни управления, где принимаются соответствующие решения.
Выбор и эффективное применение методов системного анализа производственных затрат в системе стратегического и тактического управления затратами обеспечивает надлежащее выполнение функций системы управления предприятием и позволяет достичь запланированных результатов стратегической и текущей деятельности предприятия.
Выводы и перспективы. Итак, направленность методологии системного анализа затрат на достижение стратегической цели, а также использование системного подхода для принятия управленческих решений позволит предприятию увеличить рентабельность деятельности, повысить конкурентоспособность продукции и финансовую устойчивость на рынке. Дальнейшего научного обоснования требует система взаимосвязанных показателей системного анализа издержек производства, построение факторной системы как основы моделирования взаимосвязей между показателями и факторами.
Список литературы:
1. Адаменко Т. М. Особенности стратегического управления затратами предприятия [Текст] /Т. М. Адаменко//Экономика. Менеджмент. Предпринимательство. - 2011. - No 23 (II). - С. 100-106.
2. Карлоф Б. Деловая стратегия/Б. Карлоф; пер. с англ. - М.: Экономика, 1991. - 239 с.
3. Муравьев А. И. Теория экономического анализа: проблемы и решения. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 144 с.
4. Партин Г. О. Формирование стратегической модели управления затратами предприятия [Текст]/Г. О. Партин//Финансы Украины. - 2004. - No 11. - С. 124-133.
5. Портер М. Международная конкуренция. Конкурентные преимущества стран [Текст]/Майкл Портер; пер. с англ. под ред. В. Д. Щетина. - М.: Международные отношения, 1993. - 896 с.
6. Тарасенко С. И. Совершенствование механизма формирования текущих расходов в промышленности: Автореф. дис. на соискание ученой степени канд. экон. наук: 08.07.01 /С. И. Тарасенко. - Харьков, 1999.
7. Томпсон А. А. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии: учеб. для вузов/А. А. Томпсон, А. Дж. Стрикленд; пер. с англ. под ред. Л. Г. Зайцева, М. И. Соколовой. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
8. Управление затратами на предприятии: учеб. пособ. [Текст]/В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др.; под общ. ред. Г. А. Краюхина. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Бизнес-пресса, 2004. - 256 с.
8
Basic methodological elements of the system analysis of enterprise production costs
9. Фандель Г. Теория производства и расходов/Гюнтер Фандель; пер. с нем. под рук. и наук. ред. М. Грещак. - М.: Таксон, 2000. - 520 с.
10. Чередниченко М. И. Объективная необходимость системного анализа в управлении операционными расходами предприятия [Текст]/М. И. Чередниченко//Экономический анализ: сб. наук. трудов/Тернопольский национальный экономический университет; сост.: В. А. Дерий (глав. ред.) и др. - Тернополь: Экономическая мысль, 2014. - Том 16. - No 2. - С. 196-202.
11. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами. Новые методы увеличения конкурентоспособности [Текст]/Дж. Шанк, В. Говиндараджан; пер. с англ. - СПб.: Бизнес Микро, 1999. - 288 с.
12. Шульга В. Н. Механизм стратегического управления затратами предприятия в конкурентной среде: Автореф. дис. канд. экон. наук: спец. 08.00.04 «Экономика и управление предприятиями» [Текст]/В. Шульга. - М., 2008. - 20 с.
13. Ясинская, А. И. Методология и организация системно-ориентированного управления затратами предприятия для принятия управленческих решений/А. И. Ясинская, Н. И. Подольчак//Вестник Национального университета «Львовская политехника». - 2012. - № 7 (727). - С. 161-172.
14. Hicks D. Activity-Based Costing: Making It Work For Small and Mid-Sized Companies/D. Hicks. -1999. - 352 p.
15. Kaplan, Robert S. Zarz^dzanie kosztami i efektywnosci^/Robert S. Kaplan, Robin Cooper. Krakow: Oficyna Ekonomiczna, 2000. - 388 s.
9
