CC BY
1
УДК 657.1.012.1
Ефимов С. В. студент магистратуры Саратовский социально-экономический институт (филиала) РЭУ им. Г.В. Плеханова Россия, г. Саратов
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В УЧЕТЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Аннотация: Амортизация основных средств является важной частью учетной работы работников бухгалтерии государственных учреждений, это связано с тем, что посредством данных нефинансовых активов выполняются уставные цели данных организаций. В современных экономических условиях Правительство РФ уделяет все больше внимания и ужесточают ответственность за количеством и качеством оказываемых населению государственных социально-значимых услуг. Внедрение новых стандартов бюджетного учета в 2019-2020 году позволил повысить рациональность и аналитичность учета основных средств и повысить прозрачность данной учетной работы.
Ключевые слова: основные средства, стандарт бюджетного учета, государственное учреждение, Правительство РФ, государственные услуги.
S. Efimov master's degree student
Saratov socio-economic Institute (branch) of the Russian University of
Economics. G. V. Plekhanov, Russia, Saratov
MAIN CHANGES IN DEPRECIATION IN THE ACCOUNTING OF
STATE INSTITUTIONS
Annotation: Depreciation of fixed assets is an important part of the accounting work of employees of the accounting Department of state institutions, this is due to the fact that these non-financial assets meet the statutory goals of these organizations. In modern economic conditions, the government of the Russian Federation pays more and more attention and tightens responsibility for the quantity and quality of public socially significant services provided to the population. The introduction of new budget accounting standards in 2019-2020 made it possible to improve the rationality and analytical nature of fixed assets accounting and to increase the transparency of this accounting work.
Key words: fixed assets, budget accounting standard, state institution, government of the Russian Federation, public services.
При ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
применяется федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Основные средства", утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.
Рассмотрим основные изменения в сравнении с прежним порядком учета основных средств. Так, согласно пункту 39 утвержденые новые пределы стоимости для начисления амортизации объектов основных средств.
Амортизация начисляется:
- на основные средства стоимостью свыше 100 000 рублей в соответствии с рассчитанными нормами амортизации.
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей включительно, в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию
- на другие основные средства стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей включительно в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию
На основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При этом первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете
Предусмотрено три метода начисления амортизации:
• линейный - равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
• уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3;
• пропорционально объему продукции - сумма амортизации основывается на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности |актива.|
Таким образом, при линейном методе годовая сумма амортизационных! отчислений рассчитывается по Цформуле:1 А 1=1 С / |СПИ,| где
А - годовая 1сумма амортизационных ¡отчислений;!
С -I первоначальная стоимость объекта;
СПИ - срок полезного! использования (в годах).!
При 1методе1 уменьшаемого (остатка амортизация ¡рассчитывается! по I формуле:!
А = Состх Нах Куск/ 100%, где
Сост- остаточная стоимость объекта! на 1начало| отчетного года;
На- норма амортизации для объекта;!
Куск- коэффициент! ускорения (до 3).
Метод уменьшаемого остатка позволяет переносить стоимость
объекта на (финансовый результат с |учетом| их ¡неравномерной отдачи в I течение срока службы, когда весь потенциал имущество показывает в первые! годы после| покупки. |Примером| может служить цифровая [техника,! которая морально устаревает в течение двух - трех лет после приобретения. Цена таких объектов через несколько лет существенно уменьшится, Цхотя| эксплуатационные ¡характеристики! могут ¡остаться теми же.
Как |видно| из |формулы,| большую Цчасть! своей |стоимости| при методе! уменьшаемого Цостатка объект (переносит| на (финансовый результат в I первые годы эксплуатации, с каждым годом эта сумма становится все меньше.!
Коэффициент ¡ускорения! характеризует интенсивность] использования 1основного| средства, ¡следовательно, его ¡износа! Величина (коэффициента!! устанавливается Цучреждением! самостоятельно в Цопределенном! пределе. Она должна быть обоснованной. В качестве! обоснования могут! выступать I техническая документация на основные средства, рекомендации уполномоченных органов власти, графики выходов на ¡работу, табели учета! рабочего «времени и др.
Сумма I амортизации пропорционально I объемуИ продукции Н рассчитывается] по 1формуле:1
А = С х В п / В, где
Вп - ¡натуральный! показатель ¡объема! производства |продукции| за I отчетный! период;
В предполагаемый ¡объем! производства ¡продукции! за Цвесы срок I полезного| использования объекта.!
При этом методе начисления амортизации срок полезного использования! актива ЦпредставляетсяЦ не в Цгодах,| а в Цвиде| ожидаемого I объема продукции, который может быть произведен в результате эксплуатации основного средства. Этот метод позволяет наиболее точно отразить (фактическую| интенсивность ¡использования актива. |Например,| сумма I амортизации может I быть! равна ¡фнулю| во Цвремя^ остановки I производства!! продукции с (применением! объекта |основных| средств. В I периоды| более I интенсивного| использования I сумма начисленной I амортизации! будет |выше, и наоборот.
Учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее |точно| отражает 1предполагаемый| способ (получения будущих I экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Этот [выбор необходимо закрепить в уучетной политике.
Если ¡изменился предполагаемый ЦспособЦ получения (экономических! выгод или (полезный потенциал, ¡заключенный в |активе,| обоснованность I применяемого| метода (начисления^ амортизации (оценивается на (первое| января года, следующего за годом такого изменения| (). п. 38 Стандарта
Метод начисления амортизации, который будет использоваться в течение оставшегося |срока| полезного (использования,! можно (изменить.I Пересчитывать (накопленную!! амортизацию на (дату| пересмотра (метода!!
начисления амортизации при его ¡изменении! не [требуется.
Учреждение I может! применять все три I метода начисления I амортизации! для разных групп |объектов| основных Ьредств.| Такой порядок устанавливается в ¡учетной! политике.
В ^отношении! объектов ¡основных! средств на ¡консервации! изменены I правилаЯ начисления I амортизации. не! содержит Н исключений!! для I приостановления начисления амортизации. Ранее они были установлены № 1|157н1 для Iперевода объекта Цосновных! средств на I консервацию| на 1срок! более трех| месяцев, а 1также1 восстановления юбъекта! продолжительностью 1более 12 мес. Стандарт п. 85 Инструкции
В пункте 40 Стандарта закреплено новое положение, которое допускает начисление амортизации на структурную часть объекта отдельно от амортизации иных частей, которые составляют вместе единый объект имущества. В разделе 7 Методических рекомендаций уточняется, что такой порядок может применяться и в том случае, если все части учитываются под одним инвентарным номером [2, с.140].
Понятие структурной части объекта основных средств изложено в п. 10 Стандарта. Это часть объекта, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть, которая имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала). Стоимость такой части должна составлять значительную величину от общей стоимости объекта.
На наш взгляд, в положениях Стандарта и Методических рекомендаций есть некоторое противоречие. Дело в том, что структурная часть признается единицей учета основных средств, т.е. инвентарным объектом. Выделить структурную часть можно, только если она имеет другой срок полезного использования или другой способ получения будущих экономических выгод (полезного потенциала). Поэтому трудно представить ситуацию, когда структурная часть будет учитываться под одним инвентарным номером с другими частями, но при этом возникнет необходимость начислять амортизацию на эту часть в ином порядке.
Кроме того, не планируется вносить изменения в п. 45 Инструкции № 157н. В нем сказано, что в случае наличия у одного конструктивно -сочлененного объекта нескольких частей (основных средств, имеющих разный срок полезного использования), каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [1, с.96].
Таким I образом, полагаем, что I структурные! части I необходимо! учитывать как Цсамостоятельные! инвентарные [объекты! под ЦотдельнымиЦ номерами, соответственно,! начислять по ним (амортизацию отдельно.
В [учетной политике ¡учреждение самостоятельно раскрывает! порядок I организации! инвентарного (учета,! начисления Цамортизации! структурной I части объекта.
Пунктом 41 Стандарта предусмотрено, что при переоценке объекта основных средств сумма начисленной амортизации может учитываться
одним из двух способов:
• амортизация переоценивается пропорционально изменению первоначальной стоимости. Балансовая стоимость и накопленная амортизация пересчитываются с применением одинакового коэффициента (индексирования);
• амортизация, накопленная до переоценки, списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта основных средств. Далее остаточная стоимость объекта увеличивается до справедливой стоимости. Соответственно, амортизация по данному объекту начинает накапливаться заново в течение оставшегося срока полезного использования по той же расчетной норме амортизации.
Приведем примеры расчета амортизации каждым из способов. Предположим, ¡балансовая! стоимость ¡оборудования! - 150 000 1руб.! Сумма I накопленной! до Цпереоценки! амортизации - 100 000 Вруб.! Остаточная I стоимость равна 50 000 руб.|
При первом способе объект переоценен путем применения коэффициента пересчета |1,3,1 который «исчислен в соответствии с [индексом! роста цен на аналогичные активы. Новая балансовая стоимость равна 195 000 |руб.| (150 000 |руб.| х [l,3)J сумма (амортизации - 130 000 1руб.Г(100 000 руб. х1,3), остаточная! стоимость - 65 000 руб.|
При Цвтором! способе по [профессиональной! оценке [оборудование! стоит 165 000 руб., т.е. на 15 000 руб. больше балансовой стоимости до переоценки! или на 115 000 [руб.! больше !остаточной! стоимости. [Сумма! начисленной амортизации в размере 100 000 руб. списывается с учета. Вместе с тем юстаточная! стоимость (объекта увеличивается на 115 000 ¡руб.! (165 000 1руб. - 50 000 руб.)
Способ учета амортизации при переоценке объектов основных средств учреждение закрепляет в учетной политике.
Использованные источники:
1. Коблова Г.И. Организация учета доходов и расходов Наука и общество. 2012. № 2. С. 96-102.
2. Ваганова О.Е. Аудит бюджетных организаций: международная и российская практика Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2009. № 5. С. 140-143.
