Основні засади аудиту екологічних витрат підприємств лісового господарства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 1994-7836 (print) ISSN 2519-2477 (online)

УДК 657 Article info

Received 25.11.2016 р.

С. I. Лебедевич, Г. А Говда

НЛТУ Украши, м. Львiв, Украша

ОСНОВН1 ЗАСАДИ АУДИТУ ЕКОЛОГ1ЧНИХ ВИТРАТ ШДПРИЕМСТВ

Л1СОВОГО ГОСПОДАРСТВА

Розглянуто основш засади аудиту еколопчних витрат пiдприeмств люового господарства за результатами спещального комплексного дослщження. Проаналiзовано та оцшено потенцiал аудиту еколопч-них витрат лгавництва. Розроблено органiзацiйнi засади аудиту еколопчних витрат люогосподарських пiдприeмств. Сформовано таю плановi документи, як програма аудиту екологiчних витрат дiяльностi та Програму аудиту виробничо'1 еколопчноТ собiвартостi продукщ!' (робгг, послуг) пiдприeмств люового господарства.

Ключоег слова: аудит; еколопчш витрати; лiсове господарство; органiзацiйнi засади; Програма аудиту; виробнича екологiчна собiвартiсть.

Вступ. У концепцн сталого розвитку Землi важли-вою е проблема збереження та рацiонального викорис-тання природних ресурс1в, зокрема лiсiв. Особливо важливо це на сучасному еташ розвитку нашо! краши, коли прюритетними стали забезпечення пiдвищення рiвня обороноздатносп й нацюнально1 безпеки, еврош-теграцн та конкурентоспроможностi на свiтовому ринку. Актуалзувалась проблема ошишзацн оборонно-со-цiальних i еколого-економiчних функцiй лкгв. Все це неможливо без адекватно! еколого-економiчноl шфор-мацн та и найбiльш ефективно! в ринкових умовах фор-ми контролю - аудиту.

Проблеми аудиту еколопчних витрат шдприемств не враховано у чинних Мiжнародних стандартах аудиту (МСА). Сдиний у системi МСА ПМПА 1010 "Розгляд екологiчних питань при аудитi фшансово1 звiтностi", по сутi, т1льки надае постановку проблеми оргашзацп аудиту еколопчного фактора, який актуально вщобра-жати у фшансовш звiтностi. Тобто потрiбна екологiчна трансформац1я всього аудиторського процесу, зокрема щодо екологiчних витрат (Lebedevych, Klym & Khomyk, 2014).

Проблеми аудиту витрат шдприемств дослiджували таю вчеш, як А. А. Аренс, В. Д. Гоцуляк, Н. I. Дорош, Т. О. Каменська, Д. Мщлтон, В. В. Демченко, К. I. Ред-ченко, О. В. Родюнов, О. В. Шелковникова та ш. Проте у !х розробках не враховано ш галузево1 специфжи, нi екологiчних витрат лiсового господарства загалом.

Метою роботи е вщображення результат1в здшсне-ного спецiального дослвдження з розроблення основних засад трансформаци аудиту витрат в напрямку аудиту еколопчних витрат шдприемств лкового господарства. Основш завдання:

• проведення комплексного доотдження потенцiалу аудиту еколопчних витрат шдприемств лкового господарства з урахуванням наявних досягнень теори i практики аудиту витрат шдприемств;

• розроблення оргашзацшних засад аудиту еколопчних витрат лгавництва;

• розроблення макетав планових документiв з аудиту еколопчних витрат пщприемств лкового господарства. Виклад основного матерiалу дослвдження. На наш

погляд, базою трансформаци аудиту витрат у лк1вниц-

твi е виокремлення у фiнансовiй звггаосп пiдприeмств !х еколопчно! дiяльносгi, зокрема еколопчних витрат.

Узагальнюючи резульгаги дослвджень з аудиту витрат дiяльностi пiдприемсгв, вважаемо, що метою аудиту еколопчних витрат дiяльностi у лiсiвницгвi е вста-новлення досговiрносгi первинних даних щодо нагро-мадження i списання суто екологiчних витрат, повноти i своечасносгi вiдображення первинних даних в облшо-вих репстрах та зведених документах. II досягнення в рамках единого аудиторського процесу можливе гiльки шляхом виокремлення у складi витрат суто еколопч-них. Сам аудиторський процес не потребуе докоршно! трансформаци, а т1льки ктотно! еколопзацн iз застосу-ванням традицшних аудиторських процедур.

Виходячи iз мети аудиту еколопчних витрат шдприемств лкового господарства сформовано таю об'екти аудиту (див. рис.). Пвд час проведення аудиту еколопчних витрат шдприемств лкового господарства до предметно! обласп дослвдження, насамперед, варто вщнести шформащю про: гехнологiю лiсозагогiвель; виробниче обладнання; структуру управлiння. Детальному вивченню шдлягають також:

• посадовi iнструкцií облжового персоналу;

• первиннi документи;

• облiковi регiстри аналiтичного екологiчного обл^ (Ье-ЬеаеуусЬ, К1ут, & КЬотук, 2014);

• звiтнi форми, зокрема форма внутршньовщомчо! звгт-ностi 10-ЛГ "Звгг про виконання виробничого плану по лковому господарству";

• пояснення та iнша iнформацiя персоналу пщприемства;

• наказ про облiкову полпику стосовно еколопчних витрат. У процес аудиту екологiчних витрат, на нашу думку, варто встановити:

• облжову полiтику щодо обл^ екологiчних витрат;

• шдтвердження екологiчних витрат вiдповiдними пер-винними документами;

• обгрунтування вiдображення еколопчних витрат зпдно 1х класифiкацieю за видами дiяльностi п1дприемства;

• потреба окремого обл^ загальних i еколопчних витрат щодо рiзних видiв дiяльностi;

• повноту розкриття шформацй' про еколопчш витрати.

У Накаи про облжову полiгику тсогосподарського пд-приемства вважаемо за необх1дне розкривати таю питання:

Цитування за ДСТУ: Лебедевич С. I. Основш засади аудиту еколопчних витрат тдприемств лкового господарства / С. I. Лебедевич, Г. А. Говда // Науковий вюник НЛТУ Украши. Серiя еконо1^чна. - 2017. - Вип. 27(2). - С. 17-19. Citation APA: Lebedevych, S. I., & Hovda, G. A. (2017). BASIC PRINCIPLES OF ENVIRONMENTAL COSTS AUDITING OF FORESTRY ENTERPRISES. Scientific Bulletin of UNFU. Economic Series, 27(2), 17-19. Retrieved from: http://nv.nltu.edu.ua/index.php/journal/article/view/238

• методи облжу екологiчних витрат та калькулювання еколопчно! собiвартостi продукци (Lebedevych, 2015);

• перелiк та склад статей калькулювання виробничо! еколопчно! собiвартостi продукци;

• методи нарахування оплати працi працiвникам, зайня-тим екологiчною дiяльнiстю;

• методи списання виробничих запасiв екологiчного спря-мування;

• вiдображення зносу необоротних актишв екологiчного призначення;

• методи розподiлу еколопчних витрат мiж видами еколопчно чисто! продукци (робiт, послуг).

Розроблено Програму аудиту еколопчних витрат дь яльност лiсогосподарського пiдприeмства щодо рахун-кiв класу 9 дiючого Плану рахунюв бухгалтерського облiку.

На нашу думку, метою аудиту виробничо! еколопчно! собiвартостi продукци у лiсiвництвi е встановлення вiрогiдностi даних первинних документiв щодо еколо-гiчних витрат, яю входять до 11 складу, повноти i своечасностi !х вщображення в облiкових регiстрах.

Пропонуемо таку програму аудиту виробничо1 еко-лопчно! собiвартостi продукци (робiт, послуг) (табл.).

н св О.

н

S

ш ^

S В tr 'С

0

§

а

ч>

Н S

1

S н X

W

ю

о

Елементн

06fliK0B0i

полггики:

• первинш документа з об.тку еколопчних витрат дояльносп;

• список оспб, яет мають право тдписувати документа ] яю саме;

• порядок контролю виконання обов'язшв;

• об'скти калькулювання щодо еколопчних витрат;

• склад еколопчно! виробничо! собшартосп;

• склад опсрацшних еколопчних витрат;

• склад шших еколопчних витрат;

• метод обяжу 1 калькулювання еколопчних витрат.

• витрат на заптвлю лшопродукцп, виконання робгг, надання послуг;

• еколопчних витрат;

• соб1вартоста реал1зовано! еколопчно! продукци (роби, послуг);

• адмшштративннх витрат еколопчного спрямування;

• витрат на збут еколопчно! продукци (робге, послуг);

• шших опсрацшних еколопчних витрат;

• фшансових витрат еколопчного спрямування;

• втрат вщ учасп в каштшп еколопчного.

zz£> Записи в первинних документах, облжових репстрах та звггносп.

=>

1пформащя про порушенпя ведения обл1ку, нестач1, зловживанпя, яю знайшли документальие шдтвердження в актах раизп, перев1рках еколопчних шепекцш, висновках аудитор1в, постановах контрольных 1 правоохоронннх оргашв.

Рис. Об'екти аудиту екологiчних витрат у лiсiвницгвi

Аудиторська фiрма_

П1дприемсгво_

Перюд перевiрки_

Табл. Програма аудиту виробничо! еколопчно! co6isapTocTi

№ з/п Група аудиторських процедур Виконавець 1ндекс робочо-го документа ПримОтка

1 Перевiрка правильносп оформления робочих документiв

2 Перевiрка вщповщносл записiв аиалiтичиого екологiчиого i синтетичного обл^ ку на рахунках еколопчних витрат в облжових репстрах i звiтиостi

3 Перевiрка оргаиiзацii ведення аналогичного екологiчиого облiку виробничих екологiчиих витрат

4 Перевiрка правильиостi та своeчасиостi введення екологiчиих витрат до складу виробничоi еколопчно! собiвартостi продукцii (робiт, послуг)

5 Визначення достовiрностi:

- вiдповiдностi фактичного списання сум встановленим нормам;

- залишюв у матерiальних звiтах при постшному списаннi за нормами

- причин та напрямiв списання перевитрат

- вщомостей за вiдхилениями при списанш понад норми

6 Перевiрка наявносп фактiв списання на виробничу еколопчну собiвартiсть еколо-гiчиих витрат, яю не стосуються матерiальних ресурсiв, що використовуються у виробничому процесi, правильности грулування екологiчиих витрат

7 Перевiрка правильносп ведення облiку екологiчних витрат допомiжних вироб-ництв.

8 Перевiрка правильностi прийнятих i застосовуваних на пiдприeмствi методiв розподiлу:

- непрямих екологiчних витрат мiж об'ектами облiку екологiчних витрат

- виробничо! еколопчно! собiвартостi мiж окремими видами екологiчно чисто! продукци (робгт, послуг)

9 Перевiрка правильностi розрахунюв понаднормативних виробничих еколопч-них витрат

10 Проведення арифметично! перевiрки показникiв виробничо! еколопчно! соб^ вартостi продукци (робгт, послуг) за даними зведеного облжу

Виконав_

nepeBiprn

Висновки. Отже, pезyльтaти пpоведеного досль дження дaють змогу впpовaджyвaти в ayдитоpський пpоцес елементи дослiдження еколопчно! дiяльностi пiдпpиeмств лiсового господapствa, зокpемa ïx еколо-гiчниx витpaт. О^м цього, вони нaдaють бязу для по-дaльшиx дослiджень y ^^ямку екологiзaцiï системи ayдитyвaння в шшш кpaïнi.

Перелiк використаних джерел

Lebedevych, S. I., Klym, N. M., & Khomyk, Kh. R. (2014). Oblikovo-audytorske zabezpechennia lisohospodarskykh pidpryi-emstv dlia staloho rozvytku Ukrainy. Lviv: Liha-Pres. [in Ukrainian] Lebedevych, S. I. (2015). Metodychni rekomendatsii z orhani-zatsii obliku ekolohichnykh vytrat pidpryiemstv lisovoho hospo-darstva Ukrainy: A.S. № 61121 vid 10.08.2015. Zaiav. № 61552 vid 11.06.2015. [in Ukrainian]

С. И. Лебедевич, Г. А. Говда

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ЗАТРАТ

КОМПАНИЙ ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА

Отражены основные принципы аудита экологических затрат предприятий лесного хозяйства по результатам специального комплексного исследования. Оценен потенциал аудита экологических затрат лесоводства. Разработаны организационные основы аудита экологических затрат лесохозяйственных предприятий. Сформированы такие плановые документы, как Программа аудита экологических затрат деятельности и Программа аудита производственной экологической себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий лесного хозяйства.

Ключевые слова: аудит; экологические расходы; лесное хозяйство; организационные основы; Программа аудита; производственная экологическая себестоимость.

S. I. Lebedevych, G. A Hovda

BASIC PRINCIPLES OF ENVIRONMENTAL COSTS AUDITING OF FORESTRY ENTERPRISES

The concept of global sustainable development defines the issue of preservation and management of natural resources, forests in particular, to be important. Adequate environmental and economic information and audit as the most effective form of market conditions control should guarantee providing optimizing defence and social environmental and economic functions of forests. Consequently, the authors aim at researching the basic principles of transformation towards audit of environmental costs expenditure at forestry enterprises. As results of the research basic principles of environmental costs auditing of forestry enterprises are displayed. By the special complex research we have developed basic principles of auditing costs transformation towards auditing environmental costs of forestry enterprises. We have also evaluated audit environmental expenses potential by available achievements of the theory and practice of enterprise costs auditing. Furthermore, we have formulated the purpose of environmental costs auditing in forestry. Achieving this goal is possible in the only expenses auditing process, barely by accentuation strictly environmental costs. Auditing process by itself does not require a radical transformation, but insignificant ecologisation using traditional audit procedures. The authors have formed objects of environmental costs auditing of forestry enterprises and classified to substantive research harvesting technology information, production equipment, and management structure. Accounting policy of forestry enterprises is considered the following issues: methods of environmental costs accounting and calculation of environmental production costs; a list and articles composition of environmental calculation of production costs; methods of salary charge for workers employed in environmental activities; methods of deduction environmental inventories; reflection depreciation of environmental fixed assets; methods of distribution of environmental costs between types of environmentally friendly products (works, services). To conclude, the Audit Program of environmental costs forestry enterprises is developed. Audit Program of environmental production costs of goods (works, services) forestry is presented as well.

Keywords: audit; environmental costs; forestry; organizational principles; Audit program; environmental production costs.

1нформащя про aBTopiB:

Лебедевич Свгглана 1вашвна, д-р екон. наук, професор, НЛТУ Укра'ши, м. Львiв, Украша.

Email: [email protected] Говда Галина Анатолмвна, канд. екон. наук, доцент, НЛТУ Укра'ши, м. Львiв, Украша.

Email: [email protected]