CC BY
37
Вестник Самарской гуманитарной акалемии. Серия «Право». 2018. № 2 (21)
ОСНОВАНИЯ ПРИЗНАНИЯ АИН ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ В НААОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
© Е. И. Дмитриева
Дмитриева Екатерина Ивановна
студентка 3 курса Самарский государственный экономический университет
В статье отмечено, что в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица занимают особое место. В налоговом законолательстве российской Фелерации ловольно много внимания улелено признакам взаимозависимых лиц, отношениям межлу ними, а также налоговым послелствиям их слелок. Причина в том, что связанным межлу собой компаниям, инливилуальным прелпринимателям и физическим лицам значительно проше путем различных манипуляций незаконно снижать свою налоговую нагрузку, либо ухолить от уплаты налогов.
Ключевые слова: взаимозависимые лица, контролируемая слелка, налог, правоотношение.
Научный руковолитель — Чельникер
Григорий Феликсович канлилат юрилических наук, лоиент
Самарский госуларственный экономический университет
Контролирующие органы придают большое значение наличию или отсутствию взаимозависимости между участниками гражданского оборота. Об этом свидетельствует анализ разъяснений специалистов Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы России (далее — ФНС РФ), а также правоприменительной практики.
Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 5 НК РФ1.
Согласно п. 2 ст. 105 НК РФ, взаимозависимыми лицами становятся:
• двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
1 Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.05.2019).
• физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго;
• двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных;
• физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора;
• двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц;
• юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица;
• двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо;
• трое и более юридических лиц. Условие при этом - первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица;
• двое физических лиц. Условие — подчинение одного другому;
• близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.
Существует несколько способов признания взаимозависимости:
• в силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ;
• субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом;
• взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации2;
• доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юридического лица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Кроме того, налоговые органы в ходе проведения проверок не ограничиваются установлением факта взаимозависимости, но и устанавливают фактические обстоятельства, позволяющие сделать вывод о наличии взаимной
2 Волкова М. Т. Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях: теория и практика // Юридические науки. 2019. № 1. С. 36.
Основания признания лии взаимозависимыми в налоговых правоотношениях
согласованности действий лиц, формально не признаваемых взаимозависимыми в силу закона.
Итак, один из распространенных видов отношений между взаимозависимыми лицами — сделка (как правило, в виде коммерческого договора). В предусмотренных законом случаях сделка между взаимозависимыми лицами может быть классифицирована как контролируемая.
Не подлежат контролю беспроцентные соглашения между российскими предприятиями, зарегистрированными на территории РФ, при этом не принимается во внимание дата заключения самого договора или дополнительных соглашений к нему.
По иным соглашениям, по которым процентная ставка низкая, налоговые структуры могут требовать отнесения в доходы процентов, пересчитанных по рыночному показателю (ставке), как недополученного дохода. Когда ставка по займу намного превышает рыночный максимум, по отношению к заемщику могут быть уменьшены затраты в размере, превышающем среднерыночное значение ставок3.
В течение последних нескольких лет суды полностью отстранились от рассмотрения формальной стороны вопроса и сконцентрировались на разборе реальности сделки, наличия разумной деловой цели и проявления должной осмотрительности при выборе контрагента в каждом конкретном случае.
В 2018 г. такая тенденция сохранилась, а оспаривание в судах доначислений по проблемным поставщикам стало в целом бесперспективным.
Концепция необоснованной налоговой выгоды активно применяется в делах, связанных с самой разной тематикой отношений между взаимозависимыми лицами. Так, например:
• В деле Капитал безвозмездный взнос акций ОАО «Северсталь» в фонды технических кипрских компаний был переквалифицирован в безвозмездную передачу таких акций в пользу других акционеров этих компаний, зарегистрированных на Британских Виргинских островах4. Налогоплательщик и офшорные акционеры кипрских компаний являлись взаимозависимыми лицами, а безвозмездная передача была осуществлена как один из шагов в рамках целой серии сделок по реструктуризации владения пакетом акций ОАО «Северсталь». В результате суды признали, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в виде неисполнения обязанностей налогового агента по удержанию налога с доходов иностранных компаний у источника в РФ.
• В деле Континентал Тайрс Рус суд отказал налогоплательщику в учёте процентов по займу с иностранным взаимозависимым лицом5. В силу того, что налогоплательщик продавал товары в РФ независимым покупателям с предоставлением существенной отсрочки оплаты, а закупал товары у иностран-
3 Попова В. И. Признание лиц взаимозависимыми в налоговых правоотношениях // Синергия наук. 2018. № 12. С. 212.
4 Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2018 №213-КГ10-9611 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
5 Определение Верховного Суда РФ от 05.04.2018 №102-КГ77-2001 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
ных аффилированных лиц, которые не предоставляли аналогичной отсрочки, то он вынужден был привлекать заёмное финансирование от иностранной взаимозависимой компании. Суды признали, что подобная структура договорных условий была направлена на искусственное создание дефицита оборотных средств, который восполнялся путём получения кредитов под процент от иностранной взаимозависимой организации. Соответственно, начисляемые по такому займу проценты были признаны необоснованной налоговой выгодой.
• В деле Русснефть суды поддержали отказ налогоплательщику в признании расходов в виде процентов, уплаченных иностранному взаимозависимому лицу6. Проценты выплачивались на основании договора поставки за досрочную оплату иностранным контрагентом товара. В силу того, что такая досрочная оплата производилась уже после поставки и перехода права собственности на товар к покупателю, суды сделали вывод о том, что уплата процентов не была связана с извлечением дохода.
• В деле ТК Горизонт налогоплательщик, получив кредит в банке, передал денежные средства иностранным взаимозависимым лицам по займам под более низкую ставку процента7. Суды согласились, что подобное построение договорных отношений создаёт для компании необоснованный убыток (в виде части процентов, уплаченных по кредиту банка), который он не вправе учитывать для целей налога на прибыль.
Таким образом, заключенная между взаимозависимыми лицами сделка может быть контролируемой. Ее фактически могут заключать лица с заинтересованностью, аффилированные, бенефициары. Взаимная зависимость приобретает первостепенное значение при проверке налоговых последствий сделок, совершенных между зависимыми лицами. Сделка между взаимозависимыми лицами, при которой занижена налоговая база, по факту проверки ФНС РФ может привести к штрафам и доначислению налогов. Несмотря на существование достаточно подробного перечня критериев, делающих лица взаимозависимыми, имеет место возможность как создания дополнительных оснований для этого, так и непризнания лиц зависимыми.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.05.2019).
2. Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2018 № 314-КГ11-800 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
3. Определение Верховного Суда РФ от 05.04.2018 № 102-КГ77-2001 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
4. Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2018 № 300-КГ11-1121// СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
5. Определение Верховного Суда РФ от 05.08.2018 № 213-КГ10-9611 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
6 Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2018 № 300-КГ11-1121// СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
7 Определение Верховного Суда РФ от 25.03.2018 № 314-КГ11-800 // СПС «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения 13.05.2019).
Основания признания лиц взаимозависимыми в налоговых правоотношениях
6. Волкова М. Т. Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях: теория и практика // Юридические науки. 2019. №1. С. 36-41.
7. Попова В. И. Признание лиц взаимозависимыми в налоговых правоотношениях // Синергия наук. 2018. № 12. С. 212—216.
FOUNDATIONS FOR THE RECOGNITION OF PERSONS MUTUALLY DEPENDENT IN TAX RELATIONS
E. Dmitrieva
The article notes that interdependent persons occupy a special place in tax legal relations. In the tax legislation of the Russian Federation, a lot of attention is paid to the signs of interdependent persons, the relations between them, as well as the tax consequences of their transactions. The reason is that it is much easier for affiliated companies, individual entrepreneurs and individuals through various manipulations to illegally reduce their tax burden, or to avoid paying taxes.
Key words: interdependent persons, controlled transaction, tax, legal relationship.
