CC BY
70
Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и
арбитражном процессе
Grounds for the appointment of forensic accounting expertise in civil and arbitration
proceedings
Кохонова Екатерина Максимовна,
Cтудентка КубГАУ им.И. Т. Трубилина Краснодар, Российская Федерация e-mail: ikohonova454@gmail. com
Kokhonova Ekaterina Maksimovna,
Student
KubGA U named after I. T. Trubilin Krasnodar, Russian Federation e-mail: ikohonova454@gmail. com
Куемжиева Елена Геннадьевна,
Кандидат юридических наук КубГАУ им.И. Т. Трубилина Краснодар, Российская Федерация e-mail: kuemzhieva-elena@yandex. ru
Kuemzhieva Elena Gennadievna,
Candidate of Legal Sciences KubGA U named after I. T. Trubilin Krasnodar, Russian Federation e-mail: kuemzhieva-elena@yandex. ru
Аннотация.
Материалы судебной и экспертной практики говорят о том, что при рассмотрении дел арбитражными судами и судами общей юрисдикции в рамках гражданского и арбитражного судопроизводства предусматривают применение специальных знаний бухгалтерского учета, а также финансов и кредита необходимо. Разрешение данной ситуации связано с классификацией экспертиз экономической науки на бухгалтерскую и финансово-кредитную. Такой подход к разделению экономической экспертизы сложился еще в советское время, получил свое продолжение в период рыночных реформ, что было характерно для действующей политико-экономической системы. Установление частной собственности привело к изменению законодательства, к изменения общественных отношений. С формированием экономических отношений возникли и экономические споры. Потребность в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы возникает, если при рассмотрении дела суду необходимо проверить данные о финансово-хозяйственной деятельности, операциях, которые отражены в данных бухгалтерского учета. Речь идет об анализе производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных форм собственности, о проведении диагностических исследований.
Annotation.
The materials of judicial and expert practice indicate that when considering cases by arbitration courts and courts of general jurisdiction in the framework of civil and arbitration proceedings, it is necessary to use special knowledge of accounting, as well as finance and credit. The resolution of this situation is connected with the classification of expertise in economic science into accounting and financial and credit. This approach to the division of economic expertise was formed back in Soviet times, and was continued during the period of market reforms, which was typical for the current political and economic system. The establishment of private property led to a change in legislation, to changes in social relations. With the formation of economic relations, economic disputes also arose. The need for forensic accounting expertise arises if, when considering a case, the court needs to verify data on financial and economic activities, transactions that are reflected in accounting data. We are talking about the analysis of the production and financial and economic activities of enterprises of various forms of ownership, the conduct of diagnostic studies.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, суд, эксперт, основания, определение, стороны, бухгалтерский учет.
Key words: forensic accounting expertise, court, expert, grounds, definition, parties, accounting.
Понятие «экспертиза» связано с термином «опыт». Экспертиза представляет собой исследование, которое проводится опытными специалистами. Такое исследование предусматривает необходимость решения вопросов, имеющих значение для рассмотрение арбитражного спора, посредством применения специальных знаний. Экспертиза связана с прикладным исследованием объекта, предусматривает получение прикладного знания.
Особенностью исследования является использование определенных методик. Методики исследования, применяемые для проведения экспертизы, должны отвечать критериям проверяемости. Каждая экспертиза предусматривает использование определенного регламента, а также предусматривает собственный порядок осуществления, который связан с установлением предмета экспертизы, с применением специальных знаний определенной сферы.
Судебная экспертизы характеризуется такими особенностями как специальный порядок назначения и производства, который предусмотрен положениями процессуального законодательства. Положения процессуального законодательства определяют условия и основания назначения и проведения экспертизы, а также предусматривают принцип оценки и использование заключения как доказательства по делу.
Нормы Арбитражного процессуального Кодекса РФ (далее - АПК РФ) и Гражданского процессуального Кодекса РФ (далее - ГПК РФ) предусматривают права и обязанности участников экспертизы. Судебно-бухгалтерскую экспертизу можно рассматривать как определенное следственное действие, которое имеет стадии.
Судебно-бухгалтерская экспертизы представляет собой разновидность экспертиз, однако обладает самостоятельными признаками, которые характеризуют ее как специальное исследования. Экспертиза в системе бухгалтерского учета рассматривается как бухгалтерская или судебно-бухгалтерская экспертиза. Экспертные действия в отношении финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов не могут существовать вне процессуальной формы, поскольку такие действия совершаются на основании процессуальных актов правоохранительных органов. Экспертные действия вне процессуальных отношениях, связанные с заключением договора, не могут рассматриваться как экспертиза, поскольку в таком случае являются разновидностью аудиторских услуг.
Таким образом, понятия бухгалтерская экспертизы и судебно-бухгалтерская экспертиза являются равнозначными. Признаками экспертизы в сфере бухгалтерской деятельности является применение отраслей иных экономических специальностей. На практике зачастую возникают затруднения, связанные с установлением разновидности экспертизы, подлежащей назначению. Данные вопросы возникают и разрешаются непосредственно при проведении экспертизы.
Такие сложности можно решить при упрощении подхода к понятию экономического класса судебных экспертиз. Например, при рассмотрении дела арбитражным судом следует решить вопрос о правильности исчисления и уплаты стоимости договора, данный вопрос будет относиться к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы. Таким образом, возникает ситуация, связанная с отсутствием единой законодательной базы, которая бы позволяла установить перечень вопросов, входящих в предмет тех или иных экспертиз.
Классификация экономических экспертиз позволяет установить относимость экспертизы к отдельной отрасли специальных знаний. Система экономической науки является основой для применения специальных знаний, удовлетворения потребностей, связанных с получением новых доказательств или проверкой имеющихся доказательств при рассмотрении спора арбитражным судом. Экономическая наука предусматривает специальные отрасли знаний, которые изучают производственные отношения в определенной области или сфере. Экономическая наука изучает процессы, связанные с отраслями хозяйственной деятельности, ее предметом являются закономерности и формы функционирования и развития производства и обмена.
Исследования, проводимые при помощи судебно-бухгалтерской экспертизы, связаны с установлением несоответствий образования финансово-хозяйственных показателей, установлением отклонений от правил ведения отчетности. В частности, проверке подлежит соответствие записей счетов бухгалтерской отчетности, проверка данных синтетического учета и отчетности первичным документам, установление сведений об искажении показателей.
Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет установить наличие завышения или занижения расходов и затрат, недостачи, изменения регистров и содержания счетных записей, позволяющих устранить дебиторскую задолженность. Помимо этого, проведение исследования позволяет установить обоснованность норм естественной убыли и переоценки товаров.
Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы позволяют установить размеры заработной платы, завышения по исчислению заработной платы, объемы произведенных работ, установить сумму завышения списания материалов. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в отношении хозяйственных операций позволяет установить данные, указывающие на несоответствие аналитического учета данным синтетического учета и отчетности. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы показывают обстоятельства, отражающиеся в бухгалтерских документа операций приема, хранения, реализации товаров. В частности устанавливается правильность отражения сведений в документах, правильность записей в регистрах, суммы проведенных операций, суммы списания средств и ценностей, данные о занижении или завышении себестоимости продукции.
Посредством проведения судебно-бухгалтерской экспертизы происходит установление правильности записей учетного характера, устанавливается группы счетных записей. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы позволяют установить соответствие учета требований специальным правилам, в частности, правильность оформления отчетных документов, составления бухгалтерской проводки, правил выполнения операций приема-передачи и сдачи материальных ценностей, отклонения от правил составления расчетных и платежных ведомостей, соблюдение методики ведения бухгалтерского учета.
В качестве объектов судебно-бухгалтерской экспертизы рассматриваются первичные бухгалтерские документы, сводные и накопительные ведомости, таблицы с группировкой, лицевые счета и ордера, материалы механического учеты, в частности, книги, журналы, оборотные ведомости и карточки, авансовые отчеты, материалы инвентаризации, заключения аудиторов, акты ревизий. Ведение бухгалтерского учета предусматривает, как правило, широкое использование специальных автоматизированных систем, баз данных, поэтому перечисленные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть предоставлены не только на бумажных, но и на электронных носителях.
При необходимости выявления скрытой компьютерной информации, связанной с ведением бухгалтерского учета при применении систем информационных технологий, может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская или компьютерно-техническая экспертиза. Судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся в экспертных учреждениях Министерства юстиции, а также в негосударственных экспертных учреждениях, частными экспертами.
Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском и арбитражном процессах предусматривает назначение по инициативе суда или по ходатайству сторон. По инициативе суда экспертиза может быть назначена вне зависимости от воли сторон. Суд вправе назначить экспертизу на любой стадии рассмотрения дела, до вынесения решения, а также вправе назначить дополнительную или повторную экспертизу. При назначении экспертизы важно установить вопросы, подлежащие рассмотрению, вынести мотивированное определение.
Определение о назначении экспертизы нельзя заменить иным документом. При назначении экспертизы
каждая из сторон вправе представить суду вопросы, необходимые, по ее мнению, для разрешения экспертом. При решении об отклонении представленных вопросов, суд обязан мотивировать такое решение. Помимо этого, стороны вправе ознакомиться с определение о назначении и проведении экспертизы.
При рассмотрении споров в порядке гражданского процессуального производства возникает необходимость применения специальных знаний, в связи с чем суд может прийти к выводу о необходимости проведения судебной экспертизы. В рамках гражданского судопроизводства судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена как по инициативе суда, так и по ходатайству сторон. Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском процессе имеет много общества с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы в гражданском процессе.
Статус эксперта остается неизменным, не предусматривает отличия, связанные с рассмотрением дела в порядке гражданско-процессуального судопроизводства. Положения гражданского процессуального кодекса предусматривают, что судебно-бухгалтерская экспертиза, аналогично иным видам экспертиз, может быть проведена комиссионно, комплексно, дополнительно и повторно. Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена судом при проведении подготовки к судебному разбирательству, а также при рассмотрении дела по существу. Суд приход к выводу о необходимости проведения экспертизы, когда требуется применение специальных познаний для установления обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.
Вводная часть определения суда о назначении экспертизы предусматривает сведения об участниках дела, описательная часть содержит факты, установление которых требуется при назначении экспертизы, резолютивная часть содержит решение о проведении экспертизы.
Наиболее часто судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся в государственных судебно-экспертных учреждениях Министерства юстиции. В отличие от уголовного судопроизводства, в гражданском и арбитражном процессах судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся реже, как правило, частными лицами. В арбитражном процессе права эксперта аналогичны правам в иных видах судопроизводствах. Суд разъясняет права и обязанности эксперта, а также положения об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Заключение эксперта подлежит исследованию в судебном заседании, представляет собой разновидность доказательства. Исследование заключения проводится по общим правилам процессуального законодательства, путем непосредственного восприятия информации.
Заключение эксперта не имеют заранее установленной доказательственной силы, оцениваются судом по внутреннему убеждению, при несогласии с заключением эксперта, необходимо составить мотивированные возражения. При рассмотрении споров судами общей юрисдикции и арбитражными судами судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются редко, поскольку зачастую стороны не осведомлены о возможностях судебно-бухгалтерской экспертизы.
Список используемой литературы:
1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 30.12.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.01.2022) // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3012.
2. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: от 14.11.2002 N 138-Ф3 (ред. от 30.12.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2022) // Собрание законодательства РФ, 18.11.2002, № 46, ст. 4532.
3. О Методических рекомендациях: (вместе с "Методическими рекомендациями по порядку назначения и производства судебных экспертиз в рамках доследственных проверок и расследования преступлений, подследственных Федеральной службе судебных приставов", утв. ФССП России 15.09.2014 № 0004/22) // Письмо ФССП России от 18.09.2014 N 00043/14/56151-ВВ.
4. Звягин С.А., Фоменко Т.Н. Анализ защитных функций бухгалтерского учета и следы неправомерных экономических действий // Международный бухгалтерский учет. - 2021. - № 8. - С. 887 - 906.
5. Козменкова С.В., Груздева О.О. Использование комплексной судебно-экономической экспертизы по
делам, связанным с искажением финансовой отчетности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2020. - № 13. - С. 17 - 26.
6. Козменкова С.В., Егорова И.Л. Методические особенности производства судебно-бухгалтерской экспертизы по определению дохода от незаконной предпринимательской деятельности // Международный бухгалтерский учет. - 2021. - № 9. - С. 1001 - 1016.
7. Россинская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе: монография. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, ИНФРА-М, - 2018. - С. 576.
8. Россинская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. Москва: Проспект, -2011. - С. 464.
