CC BY
60
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-10904
И.Н. Калинина - к.э.н., доцент, Кубанский государственный аграрный университет (kalininaf@mail.ru),
I.N. Kalinina - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Kuban state agrarian University;
А.Н. Жижка - студентка, Кубанский государственный аграрный университет (anna.kazimir98@mail.ru),
A.N. Zhizhka - student, Kuban state agrarian University;
А.А. Шевченко - студентка, Кубанский государственный аграрный университет (shev93.shevchenko@mail.ru),
A.A. Shevchenko - student, Kuban state agrarian University.
МЕСТО И РОЛЬ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В ПРОЦЕССЕ РАССЛЕДОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ PLACE AND ROLE OF FORENSIC ACCOUNTING EXPERTISE IN THE INVESTIGATION OF ECONOMIC OFFENSES
Аннотация. В рамках данной статьи было раскрыто место и роль судебно-бухгалтерской экспертизы среди множества судебно-экономических экспертиз. Целью исследования является полный и достаточный анализ всех аспектов судебно-экономической экспертизы, ее уровня значимости закрепления на законодательном уровне единой классификации судебно-экономических экспертиз, а также такой дефиниции, как судебно-бухгал-терская экспертиза. Раскрыта роль судебно-бухгалтерской экспертизы не только как способ расследования экономических правонарушений, но и как инструмент по предупреждению правонарушений путем установления фактических данных и обстоятельств. Обоснована необходимость в проведении комплексных судебных экспертиз в условиях непрерывного развития и совершенствования информационно-технологических процессов. При этом сделан акцент на сложность проведения расследования в условиях компьютеризации бухгалтерского учета, что предполагает сбор и исследование информации наряду с бумажными носителями и электронных.
Abstract. The article reveals the place and role of forensic accounting expertise among many forensic economic examinations. The aim of the study is a complete and sufficient analysis of all aspects of the forensic economic examination, the level of significance of fixing the unified classification of forensic economic examinations at the legislative level, as well as such a definition as forensic accounting expertise, is determined. The role of forensic accounting expertise is revealed not only as a way to investigate economic offenses, but also as a tool for preventing offenses by establishing factual data and circumstances. The necessity of conducting complex forensic examinations in the conditions of continuous development and improvement of information technology processes is justified. At the same time, emphasis is placed on the complexity of conducting an investigation in the context of computerization of accounting, which involves the collection and research of information along with paper and electronic media.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, комплексные экспертизы, финансовый контроль, правонарушение.
Keywords: forensic accounting expertise, complex expertise, financial control, offense.
Судебная экспертиза - это независимая процессуальная форма получения новых и уточняющих вещественных доказательств (контроля) в конституционном, уголовном, гражданском, арбитражном, налоговом и административном производстве [1].
Что касается нормативной базы проведения судебно-экономических экспертиз, то можно сослаться как на Конституцию Российской Федерации, гарантирующую защиту граждан от неправомерного проведения различных видов экспертиз, так и Уголовно-процессуальному кодексу России. Федерация, являющаяся единственным нормативным правовым актом федерального уровня, регулирующим порядок уголовного судопроизводства, обязательным для исполнения судами, органами прокуратуры, органами предварительного следствия и следствия, а также другими участниками уголовного процесса. Порядок производства судебной экспертизы определяется нормами УПК РФ (статьи 195-207, 283 УПК РФ); статус экспертного заключения, вытекающего из его производства (статьи 74 и 80 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации); правовой статус эксперта (ст. 57 УПК РФ); регулирование отношений между участниками уголовного процесса, связанных с производством судебно-медицинской экспертизы и реализацией ее результатов (статьи 42, 46, 47, 48, 53, 56, 119, 198 Кодекса Российской Федерации ) и др.
Знание процедуры, цели и использования результата экспертизы является важным условием эффективного расследования и вынесения приговора по экономическим преступлениям в уголовном, гражданском и арбитражном судопроизводстве. Следует обратить внимание на Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного процесса» и Федеральный закон «О деятельности государственные судебно-экономических экспертов в Российской Федерации ». Они определяют концепцию мер государственной защиты участников уголовного процесса, устанавливают правовые
принципы, организационные основы и ключевые направления государственной экономико-правовой деятельности в Российской Федерации.
Кроме того, в состав правовой основы включаются нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти и подзаконные нормативно-правовые акты, которые осуществляют детализацию норм законодательства. При этом судебная экспертиза, ориентируясь на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, осуществляющим дознание, следователям и прокурорам, помогает устанавливать обстоятельства, требующие доказательств по конкретному делу на основе решения вопросов, с привлечением специалистов, обладающих необходимыми специальными знаниями [4].
Фундаментальные и стремительные изменения, происходящие в экономической деятельности субъектов бизнеса, как следствие, влекут существенные поправки в нормативно-правовые акты, которые необходимо отслеживать при проведении экономических экспертиз, которые в экономической литературе подразделяются на следующие виды:
- бухгалтерская экспертиза, основанная на исследовании первичных и сводных документов бухгалтерского учета экспертом, обладающим специальными знаниями и методами при проведении как документальной, так и фактической проверки, которые позволяют выявить признаки и результаты противоправных деяний. При этом результаты бухгалтерской экспертизы могут быть использованы руководством субъекта бизнеса не только в арбитражных спорах, но и для поддержания экономической безопасности своей деятельности путем правильной организации бухгалтерского дела;
- налоговая экспертиза, связанная с исследованием сводных и первичных документов налогового и бухгалтерского учета и отчетности, которые содержат необходимые данные для установления правильности исчисления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством, регламентирующим порядок формирования налоговой базы и алгоритм расчета налоговых платежей при разных системах налогообложения;
- финансово-аналитическая экспертиза, которая предусматривает исследование бухгалтерских документов и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащих учетную информацию о финансово -хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью установления реальных показателей его финансовой устойчивости, платёжеспособности, ликвидности;
- финансово-кредитная экспертиза заключается в исследовании документов, которые отражают финансово-кредитные операции, для выявления правонарушений по образованию, расходованию и использованию заемных средств;
- инженерно-экономическая экспертиза, связанная с проведением анализа результатов производственно-хозяйственной деятельности, с целью оценки экономической обоснованности и эффективности внедрения технологических новаций в производственный процесс [5].
Однако в условиях непрерывного развития информационных технологий проведение расследования с использованием одной из перечисленных судебно-экономических экспертиз представляется недостаточным. Поэтому все большую актуальность приобретают комплексные экспертизы. Использование высокотехнологических компьютерных программ для ведения бухгалтерского учета предопределяет не только важность, но и возможность объединения судебно-экономических экспертиз с компьютерно-техническими экспертизами, которые позволят получить или восстановить доступ к учетной информации, собранной на электронных носителях, выявить роль того или иного программного обеспечения в расследуемом правонарушении.
Важную роль не только в расследовании, но и в предупреждении экономических правонарушений в условиях развития цифровой экономики играет судебно-бухгалтерская экспертиза, представляющая собой процессуальное действие лиц, которые имеют специальные учетно-экономические знания в области поставленных перед ними следственными органами проблем и выдаче заключения для принятия обоснованного решения по судебному делу. При этом эксперт-бухгалтер обосновывает результаты заключения в соответствии с принципами: законности осуществления экспертизы; независимого положения эксперта; объективности; всестороннего характера и полноты расследования судебного дела; профессиональной компетентности.
Следует отметить, что в последние годы было принято множество нормативных актов, прямо или косвенно относящихся к компетенции судебно-бухгалтерского учета, ключевыми из которых можно считать:
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующий методологические и правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», регламентирующий основы проведения независимого аудита для определения достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов и порядок приобретения прав на осуществление данного вида деятельности;
- Федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», определяющий правовые основы и основные направления деятельности государственных судебных экспертов в Российской Федерации в аспектах административные, гражданские и уголовные дела;
- отдельные статьи нормативных правовых актов, кодифицированных из различных процессуальных отраслей права (Гражданский кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации, Арбитражный кодекс Российской Федерации), в которых закреплены положения о положение эксперта, его обязанности, права и ответственность, правила вызова эксперта, правила использования результатов деятельности в качестве доказательств [4].
Однако, несмотря на перечисленные законотворческие результаты в области судебно-экспертной деятельности, проблема единой классификации судебно-экономических экспертиз остается открытой и нерешенной. В связи с отсутствием законодательного закрепления вышеупомянутой классификации каждый экспертный орган имеет право определять свои подвиды для проведения данного класса экспертиз. В результате такой вид экономической экспертизы, как судебно-бухгалтерская, может быть не предусмотрен нормативно-правовыми актами. Именно поэтому отводится особая важность для формулировки определения судебно-бухгалтерской экспертизы, а также для определения ее компетенции в плане четкого понимания того, какие проблемы могут быть решены при проведении данного вида экспертиз. Так как на законодательном уровне не закреплено четкое определение судебно-бухгалтерской экспертизы, исходя из ее цели, которая заключается в предоставлении обоснованного заключения о конкретных проблемах, и на основании изучения мнений многих деятелей экономической науки об определении судебно-бухгалтерской экспертизы, нами дано уточненное определение данного вида экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальное действие, выполняемое экспертом по бухгалтерскому учету со специальными знаниями и опытом в области бухгалтерского учета и аудита в контексте уголовного, гражданского, административного или арбитражного разбирательства с целью получения доказательств и вынесения соответствующего заключения следствию или в суд. В этом случае объектом судебно-бухгалтерской экспертизы будут факты хозяйственной жизни, отраженные как в первичной документации, так и в специальных документах (аудиторские заключения, документальные акты ревизии, справочные документы). Другими словами, предмет судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют его характеристики. При этом объект судебно-бухгалтерской экспертизы состоит только из тех документально подтвержденных фактов хозяйственной жизни, пределы которых определяются кругом вопросов, поставленных следователем, судом и постановлением прокурора [1].
Важное значение имеет вопрос закрепления понятий, определений и методологий судебно-бухгалтер-ской экспертизы на законодательном уровне. Так, по оценкам экспертов ЭКТ МВД России, из 9969 экспертных исследований на долю судебно-бухгалтерской экспертизы пришлось 8 938, или 89,7% (рисунок 1).
Рисунок 1 - Проведенные экспертные исследования за 2019 год
На долю криминалистических (судебно-налоговые) и финансово-аналитические экспертизы приходились 4,4% от суммы, финансово-кредитных - 0,7%, комплексных - 0,5% и комиссионных - 0,3%.
Изучая статистические данные преступлений экономической направленности в России за последние пять лет (рисунок 2), мы видим, что количество зарегистрированных экономических преступлений в 2014 г. составило 111,2 тыс. в 2015 г. - 112, 4 тыс., в 2016 году - 108,8 тыс., в 2017 г. - 105,1 тыс., и в 2018 г. -109,5 тыс., состояние преступности в 2019 г - 104,9 тыс. экономических преступлений, выявленных правоохранительными органами РФ.
Рисунок 2 - Преступления экономической направленности, выявленные правоохранительными органами РФ, тыс.
В сообщении, опубликованном на сайте МВД РФ, говорится, что материальный ущерб от экономических преступлений составляет 447,2 млрд. руб. По сравнению с январем-декабрем 2018 года количество раскрытых экономических преступлений снизилось на 4,6%. Свыше 84% этой категории идентифицированы управлениями органов внутренних дел. Из общего числа выявленных экономических преступлений тяжкие и особо тяжкие составили 60,3%. Подразделениями органов внутренних дел МВД России выявлено 88,7 тыс. таких преступлений.
Представленные данные свидетельствуют о необходимости принятия конкретных мер на законодательном уровне для усиления роли федеральных законов и усиления власти государства во избежание увеличения количества преступлений в экономической сфере. Одним из средств достижения этой цели является проведение качественной судебно-экономической экспертизы в рамках расследования финансовых и экономических преступлений [3].
Согласно проведенному исследованию экономической литературы, существует мнение, что судебно-экономическая экспертиза является лишь способом установления фактических данных и обстоятельств и никак не относится к формам финансового контроля, иными словами она не может являться инструментом по предупреждению возникающих правонарушений. Однако с этим нельзя полностью согласиться, по той причине, что судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться правоохранительными органами, которые осуществляют контрольные функции в системе государственного финансового контроля. Наличие системы контроля, с одной стороны, предотвращает преступное поведение, а с другой - способствует своевременному выявлению уже совершенных экономических преступлений [3].
Нынешнее положение указывает на недостаточность проведения одной лишь судебно-бухгалтерской экспертизы. В ходе анализа имеющихся данных ЭКЦ МВД России было выявлено, что всего лишь 18 из 150 экономических экспертов приняли участие в производстве 48 комплексных компьютерно-бухгалтерских экспертиз (0,5% от общего количества проведенных экономических экспертиз), проведение которых было обозначено следующими условиями:
- вся информация финансово-хозяйственной деятельности участников уголовного дела находилась в бухгалтерской программе «1С: Бухгалтерия»;
- при необходимости восстановления утерянной первичной документации в программе «1С: Бухгалтерия»;
- необходимость установления изменений, внесенных в данные программы «1С: Бухгалтерия».
В ходе проведения подобных экспертиз были отмечены определенные обстоятельства, влияющие на качество проведения экспертизы, а именно:
- не используются лицензированной справочной системы в экспертных подразделениях;
- отсутствие разработанной методики по проведению судебно-бухгалтерской экспертизы наряду с компьютерно-технической;
- дифицит квалифицированных экспертов по программам бухгалтерских баз данных в перспективе их самостоятельного взаимодействия при производстве компьютерно-бухгалтерских экспертиз.
Низкий уровень проведения комплексных экспертиз, объясним отсутствием методологической базы [1].
В контексте прогнозируемого роста экономической преступности судебно-бухгалтерская экспертиза является не только одним из доказательств в судебном разбирательстве, но и средством предотвращения противоправных действий. Из-за отсутствия единой классификации судебно-бухгалтерской экспертной деятельности, установленной на законодательном уровне, делает невозможным проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в конкретном отделе, если такая экспертиза не предусмотрена нормативными документами учреждения.
Стремительное развитие IT-технологий вынуждает судебно-бухгалтерские экспертизы обновлять методологический аппарат исследования и систематически осуществлять повышение квалификации сотрудников в области цифровых технологий.
Источники:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»// «Собрание законодательства РФ»,
12.11.2011, №50, ст.7344
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // Справочно-Правовая система Консультант Плюс
3. Федеральный закон Российской Федерации от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»
4. Белов, А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник/ А.А. Белов, А.Н. Белов. - М.: Книжный мир, 2017. - 245 с.
5. Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно - практическое пособие/ Е.С. Дубоносов. - М.: Книжный мир, 2018. -124 с.
6. Корнев, С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия. Конспект лекций / С.А. Корнев, - СПб.: Изд-во Михайлова В.А.,
2018. - 126 с.
7. Орлов, Ю.К. Заключение эксперта и его оценка (по уголовным делам): Учебное пособие / Ю.К. Орлов. - М.: Юрист,
2019. - 325 с.
8. Попова, Л.В., Исакова, Р.Е. Бухгалтерский учёт и судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие/ Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Н.А. Шибаева. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2018. - 216 с.
9. Адаменко А.А. Понятие финансового контроля и его значение для организации / А. А. Адаменко, Т. Е. Хорольская, А.А. Тихих // В сборнике: Современная экономика и ее информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции молодых ученых и преподавателей вузов. Краснодар, 2019. - С. 164-172.
10. Prodanova N.A., Trofimova L.B., Adamenko A.A., Erzinkyan E.A., Savina N.V., Korshunova L.N. Methodology for assessing control in the formation of financial statements of a consolidated business. International Journal of Recent Technology and Engineering. 2019. Т. 8. № 1. С. 2696-2702.
References:
1. Federal Law of 06.12.2011 No. 402-FZ "On Accounting" // "Collected Legislation of the Russian Federation", 12.11.2011, No. 50, Article 7344
2. Federal Law of 30.12.2008 No. 307-FZ "On Auditing Activity" // Reference and Legal System Consultant Plus
3. Federal Law of the Russian Federation of May 31, 2001 No. 73-F3 "On State Forensic Expert Activity in the Russian Federation"
4. Belov, A.A. Forensic accounting expertise: Textbook / A.A. Belov, A.N. Belov. - M .: Knizhnyi mir, 2017. - 245 p.
5. Dubonosov, E.S. Forensic accounting: Study guide / E.S. Dubonosov. - M .: Knizhnyi mir, 2018. - 124 p.
6. Kornev, S.A. Forensic (legal) accounting. Lecture notes / S.A. Kornev, - SPb .: Publishing house of Mikhailova V.A., 2018. -126 p.
7. Orlov, Yu.K. Expert opinion and his assessment (in criminal cases): Textbook / Yu.K. Orlov. - M .: Jurist, 2019. - 325 p.
8. Popova, L.V., Isakova, R.E. Accounting and forensic accounting: Textbook / L.V. Popova, R.E. Isakova, N.A. Shibaeva. -M .: Publishing house "Business and Service", 2018. - 216 p.
9. Adamenko A.A. The concept of financial control and its significance for the organization / A. A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, A. A. Tikhikh // In the collection: Modern economy and its information support. Materials of the international scientific conference of young scientists and university teachers. Krasnodar, 2019. - S. 164-172.
10. Prodanova N.A., Trofimova L.B., Adamenko A.A., Erzinkyan E.A., Savina N.V., Korshunova L.N. Methodology for assessing control in the formation of financial statements of a consolidated business. International Journal of Recent Technology and Engineering. 2019.Vol. 8.No. 1.P. 2696-2702.
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-10905
К.Н. Каракулина - аспирант кафедры финансов и кредита, Юго-Западный государственный университет (karakulina_kn@metholding.com),
K.N. Karakulina - Assistant Professor, Southwest State University;
И.Г. Ершова - профессор кафедры финансов и кредита, д.э.н., Юго-Западный государственный университет (ershovairgen@yandex.ru),
I.G. Ershova - Professor of the Department of Finance and Credit: Doctor of Economics; Southwest State University.
УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОРНОРУДНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ RISK MANAGEMENT OF INNOVATIVE ACTIVITIES OF MINING ENTERPRISES
Аннотация. Горнорудные предприятия металлургического комплекса относятся к числу промышленных комплексов, которые подвержены специфическому риску, связанному со сложными условиями ведения производственного процесса, с неопределенностью нахождения предметов труда в недрах. Полнота и качество оценки запасов полезных ископаемых в недрах оказывают значимое воздействие на выбор технологической составляющей производственного потенциала предприятия и на предполагаемые сроки осуществления любого инвестиционного проекта.
Повышенная капиталоёмкость и долгосрочность горных проектов особенно актуальны при изменении источников финансирования минерально -сырьевых отраслей. Резкое сокращение государственных инвестиций и отсутствие реальных альтернативных денежных вложений привели к обострению действия специфических рисков.
