CC BY
38
Исследование особенностей налогообложения операций с ценными бумагами и оценка налогового потенциала данной отрасли являются чрезвычайно актуальными, поскольку, с одной стороны, данная область деятельности потенциально может генерировать значительную прибыль для участников, которая должна надлежащим образом облагаться налогами, но, с другой стороны, в Украине должны быть созданы условия для повышения инвестиционной привлекательности отечественных ценных бумаг.
Ключевые слова: рынок ценных бумаг, операции с ценными бумагами, налоги, налоговый потенциал.
Proskura K.P. Tax Potential of Securities Market in Ukraine
The status and prospects of development of securities market in Ukraine are analyzed. Some features of the taxation of operations with securities are studied. The tax potential of this sector of economic activity is assessed. The investigation of taxation features of operations with securities and assessment of the tax potential of this sector are extremely important because on the one hand this area of activity has the potential to generate significant profits for the participants and the profits must be properly taxed, but on the other hand favourable terms for increasing the investment attractiveness of the domestic securities should be created in Ukraine.
Keywords: securities market, operations with securities, taxes, tax potential.
УДК657.01 Проф. М.В. Корягт, д-р екон. наук
ст. викл. Ф.Ф. Макарук - Львiвська КА
ОРГАН1ЗАЦ1Я ОБЛ1КУ ФОРМУВАННЯ РЕЗУЛЬТАТШ Д1ЯЛЬНОСТ1 РИНК1В
Дослщжено особливост та основш завдання оргашзаци облжу формування результатов дiяльностi рингав. Визначено основш посадовi обов'язки головного бухгалтера рингав. Встановлено значення процесу формування облжово! шштики для облшово-го вщображення витрат, доходiв i результатов дiяльностi рингав. Виокремлено недолiки дшчо! облшово! пол^ики ринкiв. Дослiджено особливостi складання графша докумен-тообiгу на ринках. Вщображено органiзадiю облiку результатов дiяльностi рингав у виг-лядi екош^чно! модели складовими частинами яко! е первинна та пiдсумкова шфор-мадiя, що формуеться у системi бухгалтерського облшу ринкiв.
Ключовi слова: результати дiяльностi, ринки, головний бухгалтер, облiкова поль тика, план рахункiв, модель.
Вступ. В управлiннi дiяльнiстю пiдприeмства важливе мiсце належить його облiковому забезпеченню, що потребуе належно1 органiзацií облжу. Дieва система облiку продукуе потрiбний обсяг iнформацií, необхiдноí управлiнцям. Так, С. А. Думлер стверджував, що даш облжу обiймають 78,5 % вщ загального обсягу iнформацií про шдприемство [2]. При цьому облiкова робота щодо орга-нiзацií, методики здайснення та узагальнення iнформацií про результати д1яль-ностi становить близько 40 %.
Аналiз останшх дослщжень та публжацш. Органiзацiю облiку резуль-тапв дiяльностi сучаснi науковц визначають по^зному. В. П. Завгороднiй та ВВ. Сопко [10, с. 6] розглядають оргашзащю бухгалтерського облiку резуль-татiв дiяльностi у широкому та вузькому розумшш вiдповiдно як "оргашзащю облiку як системи" або "оргашзащю його функщонування (управлiння ним) у просторi та часГ'. На думку Л. А. Костецько1, А.М. Кузьмiнського, Т. А. Мила-нич, В.К. Савич, Л.П. Скотнiковоí та О.О. Солодовшк [1, с. 4; 6, с. 80; 5, с. 79],
органiзацiя бухгалтерского облiку результат дiяльностi - це система методiв, способiв (заходiв) та засобiв, якi забезпечують оптимальне функцюнування об-лiку та подальший розвиток вщповвдно до поставлено!' мети. В.Г. Лiнник та М.В. Кужельний [5, с. 302] шд рацiональною оргашзащею облiку результатiв дiяльностi розумiють систему заходiв, якi забезпечують найефективнiше вико-нання функцiй бухгалтерського облiку.
Постановка завдання - визначення особливостей оргашзацп облiку формування результат дiяльностi ринтв.
Результати дослщжень. Основною проблемою облшу результатiв да-яльностi ринкiв в УкраМ, з метою !х ефективного управлiння, е проблема пов-ноти та своечасносп 1х вiдображення в системi облiку, тобто облiк витрат, доходов i фiнансових результапв. На цей час бiльшiсть вичизняних шдприемств вiдображають доходи i витрати не повнiстю. Так, рiвень не вщображення дохо-дiв знаходиться в дiапазонi 30-70 %, а витрат - 10-50 %, тобто витрати ввдобра-жають повнiше, нiж доходи. Це пов'язано з тим, що витрати важче приховува-ти, !х легше проконтролювати, нiж доходи, а також це дае змогу занизити "ре-альний" результат дiяльностi шдприемства [4, с. 86-87]. 1нфраструктурний характер операщйно!' дiяльностi риныв впливае на формування !х результатiв, ят визначаються шляхом пор1вняння доход1в i вiдповiдних ш витрат. Тому сьогод-нi важливого значения та актуальносп набула проблема облiку результатiв да-яльностi ринкiв, з метою !х ефективного управлiння.
Особливiсть органiзацií облiку результатiв дiяльностi ринкiв полягае в тому, що вш прямо пов'язаний з джерелом iнформацií, а саме господарськими операциями. Завдяки цьому в економiчнiй лiтературi склалася така думка, що обтк результатiв дiяльностi - це шдсумкова база формування вое!' системи об-лiку. Тому вимоги до оперативностi, аналiтичностi, економiчностi, розгорнутос-т1 та достовiрностi облiку мають реалiзовуватися на стадо облiку результапв да-яльностi. На нашу думку, оргашзащя результатiв дiяльностi ринку - це надання повно!', достовiрноí шформацл про доходи, витрати, прибутки (збитки) шдприемства за званий перюд, що е основою для аналiзу та прийняття управ-лiнських ргшень.
Питання органiзацií бухгалтерського облiку на пiдприемствi належать до компетенцл його керiвника, вiдповiдно до законодавства та установчих документ. Керiвник, з огляду на органiзацiйну побудову, самостшно обирае форми його органiзацií для забезпечення ведення бухгалтерського облiку, а саме: вве-дення до штату шдприемства посади бухгалтера або створення бухгалтерсько1 служби на чолi з головним бухгалтером; користування послугами спещалкта з бухгалтерського облiку, зареестрованого шдприемцем; ведення на договiрних засадах бухгалтерського облку централiзованою бухгалтерiею або аудиторсь-кою фiрмою; самостiйне ведення бухгалтерського обдшу та складання звинос-■п. З практично1 дiяльностi ринкiв вiдомо, що ведення бухгалтерського облiку здшснюеться введенням до штату ринкiв посади бухгалтера, проте враховуючи наявнiсть юлькох центр1в вiдповiдальностi ринкiв, вважаемо необхщним залу-чення безпосередньо бухгалтерiв для кожного iз виокремлених центрiв ввдповь дальностi.
Обов'язки головного бухгалтера ринтв полягають:
• у забезпечент дотримання на ринках визначених единих методологiчних засад бухгалтерського обл^, складання i подання у встановлет термiни фiнансовоí звггностц
• в оргатзацп внутрiшнього контролю за вщображенням на рахунках бухгалтерського облшу всiх господарських операцш;
• в учасп в оформленнi матерiалiв, пов'язаних з недостачею та вщшкодуванням втрат, крадiжки i псування активiв ринюв;
• у забезпеченнi перевiрки стану бухгалтерського облшу за центрами вщповь дальностi ринкiв.
Тому ефективно розроблена та функщональна органiзацiйна структура бухгалтерй формуе шформацда для керiвника (власника) шдприемства, управ-лiнського персоналу. При цьому вищий управлiнський персонал мае здшснюва-ти постiйний контроль за ддачою органiзацiйною структурою бухгалтерй' та своечасно вносити в не'' вiдповiднi змiни для забезпечення формування досто-вiрноí iнформацiйноí системи останньою. Дослвдження органiзацiйноí структу-ри бухгалтерй' необхщне для тальки для виявлення li складових частин, але й для розроблення посадово'' шструкцц бухгалтерiв. У сучасних умовах господа-рювання роль бухгалтерш на шдприемствах постiйно зростае, оскшьки розши-рюеться перелiк 1'х функцiй.
З облiкових пращвнишв, ят займаються рознесенням даних первинних документов на рахунки бухгалтерського облiку для складання звггноста, вони поступово перетворюються на "радники" кер1вника практично за всша питан-нями дiяльностi шдприемства. Для виконання поставлених завдань важливим е розмежування результатiв дiяльностi для рiзних цiлей. Так, Я.В. Лебедзевич доводить, що результати д1яльноста пiдприемств потрiбно визначати в такому напрямку:
• результат дшльноси для загального кола зовнiшнiх користувачiв шформацп, що знаходить свое вщображення у вщкритш звггносп;
• результат дiяльностi з виведенням його в розрiзi шдроздшв, видiв послуг i призначений для цшей управлiння тдприемством;
• результат дiяльностi, визначений для цiлей оподаткування [7].
Чiтке розмежування результатiв за видами послуг шдприемства, як заз-начае О.В. Гаращенко, мае принципове значення для ощнювання фшансово-господарсько'' дiяльностi пiдприемства. Використання методики розподшу результат дiяльностi у розрiзi послуг е перспективним напрямом розвитку системи облжу, оскшьки дасть змогу отримувати оперативну iнформацiю про ре-зультативнiсть дiяльностi пiдприемства в розрiзi послуг [3, с. 19].
За результатами аналiзу фшансово'' даяльноста ТОВ "Шувар", встановле-но, що у 2014 р. дохщ вщ реалiзацil товарiв, робiт, послуг становив 24379 тис. грн, що на 891 тис. грн бiльше, шж у 2013 р. У структурi отриманих доход1в близько 60 % (14627,40 тис. грн) становить дохвд ввд отриманих послуг, зокре-ма: передпродажна пiдготовка - 2925,48 тис. грн; вiдповiдальне зберiгання -1036,59 тис. грн; оренда - 4814,37 тис. грн; iншi послуги - 5850,96 тис. грн, зок-рема: бронювання торговельних мiсць - 1755,29 тис. грн; прокат торпвельного обладнання - 1867,30 тис. грн; транспортш послуги - 1249,96 тис. грн; супутш
послуги (розрубування i зважування м'яса, ветеринарно-санiтарний огляд) -978,41 тис. грн.
Велике значення для облiкового вiдображення витрат, доходiв i результат дiяльностi ринкiв мае процес формування облшово!' полiтики, пiд час яко-го обгрунтовуеться вибiр: того чи шшого методу облiку окремих об'екпв, ят пов'язанi з витратами i доходами; методов калькулювання та облiку витрат. А-дже "держава встановлюе лише едиш правовi та методичнi основи оргашзацц ведення, надаючи право господарюючим суб'ектам самостiйно формувати обль кову систему, що вiдповiдае умовам 1х функцiонування шляхом вибору та обгрунтування способiв ведення облiку первинного спостереження, вартiсного вимiру, поточного групування i пiдсумкового узагальнення фактав господарсь-ко1 дiяльностi" [11].
На сучасному еташ господарювання питания облiковоí полiтики на ринках розглядають на недостатньому рiвнi, i як наслiдок, практичш проблеми що-до й оргашзацц в наукових джерелах висвiтлено частково. Результати досль дження пiдтверджують, що на дослщжуваних пiдприемствах спостерiгаеться формальний пiдхiд до формування облiковоí полиики, який зводиться лише до складання фiнансовоí звiтностi вiдповiдно до загальних вимог П (С) БО та зов-нiшнiх користувач1в. На таку ситуацда впливае не лише вщсутнкть достатньо-го практичного досвiду управлшня в ринкових умовах, а також недостатнкть законодавчого регулювання даного питання.
З практики дiяльностi дослвджуваних пiдприемств до недолiкiв облiковоí полиики можна вiднести: питання органiзацií облжу окремих об'ектiв наведенi не у повному обсязi або взагалi не висвилено, вiдсутнiсть методики управлшсь-кого облшу, вiдсутнiсть робочого плану рахунтв i графiка документообiгу. Усунення перерахованих вище недолiкiв з питань оргашзацп облiковоí полии-ки на ринках, на наш погляд, сприятиме ефективносп облiку й прийняттю пра-вильних рiшень користувачами бухгалтерсько!' iнформацií.
Процес формування облшово1 полiтики на ринках е складним управ-лiнським процесом, адже облiкова полiтика виступае вагомим iнструментом в економiчному управлiннi такими результативними показниками як прибуток шдприемства, а також на 11 основi формуеться iнформацiйна база прийняття уп-равлiнських рiшень. Важливим кроком у формуванш облiковоí полiтики е вибiр форми бухгалтерського облiку. Пiд формою бухгалтерського облiку розумiють "систему репстр1в облiку, порядку i способу реестрацл та узагальнення шфор-мацií в них" (ст. 8.5 Закону Украши "Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в Украíнi") [8].
Сьогодш в Украíнi фактично ручнi форми облшу (меморiально-ордерна; журнально-ордерна; журнал-головна; спрощена форма облiку) втратили свою актуальшсть, тому усi наявнi дослiджения щодо застосування форми облiку на ринках мають теоретико-методичний характер. Тому в облшовш полiтицi рин-кiв, шд час розроблення первинних, зведених облшових документiв, управ-лiнськоí звiтностi, графша документообiгу необхiдно враховувати принципи ав-томатизацií облiкового процесу, якi передбачають автоматизовану форму обль ку. Поряд iз наказом про облiкову полггику як одним iз важливих елеменпв орга-
нiзацií облку формування результатiв д1яльност ринкш важливе значення придь ляеться графку документообку, обов'язковiсть ведення якого передбачено у За-конi Украши "Про бухгалтерский облiк та фшансову звiтнiсть в УкраМ" [8].
Одними з найважливших методичних i практичних питань оргашзацп облiку результатiв дiяльностi е i, що пов'язанi з пiдготовкою робочого Плану рахунюв, якi дають змогу уникнути складнощiв, пов'язаних з розширенням дь яльностi ринкiв, збтьшенням обсягу наданих послуг, врахувати вимоги нащ-ональних положень (стандартiв) бухгалтерського облку, представляють значне поле для фшансового аналiзу облiково-звiтноí iнформацií пiдприемства. Робо-чий план рахункiв бухгалтерського облку ринкiв формуеться самостiйно, з орiентацiею на загальноприйнятi принципи побудови Плану рахунюв бухгалтерського облiку:
• гнучюсть Плану рахунюв бухгалтерського облку - здатнють його адаптацп шд мiнливi умови дiяльностi ринкiв, новi завдання та об'екти облiкy;
• визначення користyвачiв облково-звкно! шформацп шдприемства та ix потреб в аналiзi тако1 шформащ!;
• зрyчнiсть побудови зв^носта на основi робочого плану рахунюв, облiк можли-вих змш у форматах фшансовох та управлшсько1 звiтностi, з урахуванням орга-шзацшних особливостей, а також вимог до шдготовки основних форм фшансо-воТ звiтностi та примiток до не\'.
Важливу частину в пiдготовцi робочого Плану рахунюв бухгалтерського облiку представляе мептнг (з англ. mapping - перетворення даних) рахункiв бухгалтерського обл^ активiв, капiталу, зобов'язань. Меппiнг - це перетворення даних рахунюв бухгалтерського облку зпдно з Планом рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцш тд-приемств i органiзацiй на субрахунки бухгалтерського облку ринюв за певни-ми правилами.
1нформацшним продуктом результатiв дiяльностi ринкiв, що забезпечуе користувачам можливють прийняття адекватних управлiнських рiшень, е звгг-нiсть. Сучасна система звггносп, що формуеться на ринках, мае низку недоль кiв. По-перше, вона не забезпечуе наявносп достатньо оперативно! шформацп для управлiнцiв рiзного iерархiчного рiвня. По-друге, традицiйна система звгг-ностi е складною з погляду менеджерiв, якi здебтьшого е спещалютами-техно-логами. Вона не пiддаеться безпосереднш iнтерпретацií п1д час обгрунтування управлшських ршень.
Висновки i перспективи подальших дослщжень. Враховуючи значення моделювання у сучасних умовах господарювання, вважаемо за доцшьне вь добразити оргашзащю облiку результатiв дiяльностi у виглядi тако! моделi (рис.).
Рис. Модель оргашзаци бухгалтерського облЫу результат1в Ыяльност1
166
Серiя eKOHOMi4Ha
На входi в систему органiзацií бухгалтерського облшу (х, Х2, — xm) по-казуеться первинна iнформацiя (принципи ведения бухгалтерського облжу, первиннi документа, графш документообiгу та iн.), ят формуються на початко-вому еташ органiзацií бухгалтерського облiку, а на виходi - пiдсумкова шфор-мацк (yi,у2, ■■■ у„).
На входi в систему i виходi з не1 може бути досить велика номенклатура первинно!' i шдсумково!' iнформацií, тому спостерiгач (бухгалтерiя) бере до ува-ги тiльки ri елементи, якi мають iстотне значення для поставлено! мети перед даною системою спостереження. Неiстотнi елементи моруються або врахову-ються як шформацшш доповнення. Система характеризуеться також рiзним параметрами внутрiшньоí органiзацií та стану, одш з яких е ктотними (врахову-ються), а iншi неiстотними (не враховуються). Якщо стан входш, виходш i пара-метрiв системи зафiксованi в деякий момент часу t, то можемо записати три вектори, ят характеризують систему:
• вектор стану первинних докуменпв Xt=(x1, x2,—xm) t;
• вектор стану тдсумкових даних Yt=(y1,y2,—y„) t;
• вектор стану системи оргатзацп бухгалтерського облiку St=(sb s2,—sk) t.
Лггература
1. Савич В.К. Бухгалтерський облiк : навч. noci6H. / В.К. Савич, Л. А. Костецька. - К. : Вид-во "Центр навч. лiт-ри", 2004. - 272 с.
2. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И. Валуев. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1984. - 215 с.
3. Гаращенко О.В. 1сторичний розвиток i формування попладв щодо бухгалтерського обль ку фшансових результатiв, i'x зв'язок i3 сучаснiстю / О.В. Гаращенко // Вгсник Украшського державного ушверситету водного господарства та природокористування : зб. наук. праць. - Сер.: Економжа. - Р1вне : Вид-во УДУВГП, 2003. - Вип. 3(22). - С. 9-16.
4. Дерш В.А. Витрати i доходи тдприемств у системi облшу та контролю : монографiя / В.А. Дерш. - Тернопшь : Вид-во "Економiчна думка", 2009. - 272 с.
5. Кужельний М.В. Теорш бухгалтерського облжу : шдручник / М.В. Кужельний, В.Г. Жн-ник. - К. : Вид-во КНЕУ, 2001. - 334 с.
6. Кузьмшський А.М. Органiзацiя бухгалтерського облжу, контролю i аналiзу : шдручник / за ред. А.М. Кузьмшського. - К. : Вид-во "Вища шк.", 1993. - 223 с.
7. Лебедзевич Я.В. Вплив облiковоi' полiтики тдприемства на доходи i результати дiяль-ностi / Я.В. Лебедзевич // Вюник Житомирського шженерно-технолопчного ш-ту. - Сер.: Еконо-мiчнi науки. - 2001. - № 15. - С. 155-161.
8. Про бухгалтерський облж та фшансову звггшсть в УкраiHi: закон Украши 16.07.1999 р., № 996-XIV. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
9. Скотнкова Л.П. Бухгалтерський облж i фшансова звiтнiсть на шдприемиш : навч.-ме-тод. поибн. / Л.П. Скотнжова, Т.А. Миланич, О.О. Солодовнж. - Харюв : Вид-во "1нжек", 2003. - 328 с.
10. Сопко В. Оргашзацш бухгалтерського облжу, економiчного контролю та аналiзу : пд-ручник / В. Сопко, В. Завгороднй. - К. : Вид-во КНЕУ, 2000. - 260 с.
11. Шакина О.В. Проблемы формирования учетной политики потребительского общества на материалах Янтиковского райпо / О.В. Шакина, Т.В. Федосенко // Молодежь и кооперация -2005 : тез. докл. XXIX итог. студ. науч. конф. - Чебоксары : Изд-во "Русика", 2005. - С. 352-353.
Корягин М.В., Макарук Ф. Ф. Организация учета формирования результатов деятельности рынков
Исследованы особенности и основные задачи организации учета формирования результатов деятельности рынков. Определены основные должностные обязанности главного бухгалтера рынков. Установлено значение процесса формирования учетной политики с целью учетного отражения расходов, доходов и результатов деятельности
рынков. Выделены недостатки действующей учетной политики рынков. Исследованы особенности составления графика документооборота на рынках. Отражена организация учета результатов деятельности рынков в виде экономической модели, составляющими которой является первичная и итоговая информация, которая формируется в системе бухгалтерского учета рынков.
Ключевые слова: результаты деятельности, рынки, главный бухгалтер, учетная политика, план счетов, модель.
Koryagin M.V., Makaruk F.F. Organizing of Accounting of Marketing Activities Outcomes Formation
The features and the basic tasks of organizing of accounting of marketing activities formation are researched. The main duties of the chief accountant of markets are identified. The process formation of accounting policy is set to display expenses, income and financial results of markets. The shortcomings of the current accounting policy of markets are determined. The features of scheduling workflow of markets are studied. The organizing of accounting financial results of markets in the form of an economic model, which consists of the primary and final information of the accounting system of market, is displayed.
Keywords: performance, markets, chief accountant, accounting policy, chart of accounts, model.
УДК336.71.078.3:005 Доц. 1.П. Андруштв, канд. екон. наук
acnip. Б.М. Мушинський - Львiвська КА
РИЗИК-МЕНЕДЖМЕНТ У БАНКУ ЗА РЕКОМЕНДАЦ1ЯМИ БАЗЕЛЬСЬКОГО КОМ1ТЕТУ З ПИТАНЬ БАНКШСЬКОГО НАГЛЯДУ
Розглянуто принципи побудови системи ризик-менеджменту в банку, вимоги що-до нормативного регулювання та показнигав адекватности Висв^лено основш принципи бангавського регулювання зпдно з рекомендацшми Базельського комтету з бан-гавського нагляду. Проаналiзовано потребу побудови ятасного напрямку управления ри-зиками в банку.
Дослщжено методи оцгнювання ризигав та елементи управлшня, як дають змогу юльгасно оцшити схильшсть до ризику (профшь ризику) конкретного банку. Визначено основш типи ризигав, з якими працюе кожен банк та яю потрiбно визначити та оцшити. 1дентифшовано елементи управлiиия ризиками в оргашзаци та 1хш шляхи вдосконален-ня. Зроблено висновок про те, що в перюд посилення економiчиих проблем, спаду еко-номжи загалом - питання якiсного ризику менеджменту постае особливо гостро. У тага перюди активи банку переважно втрачають якiсть, i це показуе ефективна система ри-зик-менеджменту чи навпаки.
Ключовi слова: ризик-менеджмент, Базеле, ринковий ризик, кредитний ризик, ре-гуляторна дiяльнiсть, операцшний ризик, комплаенс, LCR, NSFR.
Постановка проблеми. Бантвська справа, як i будь-яка iнша дiяльнiсть, мае певш ризики. Якщо на виробничих шдприемствах чи компанiях, якi нада-ють споживчi послуги, ризик-менеджменту надають не надто велику роль, то для бантв i кредитних органiзацiй - це е одним з ключових елеменпв управлш-ня. Одночасно 3i здiйсненням господарсько1 дiяльностi кредитнi установи бе-руть на себе масу ризитв, реалiзацiя яких може призвести до фшансових втрат, репутацшних втрат або й зовсш до лжвдаци установи. Вiдповiдно, керiвниц-тво банку мае запровадити правильну полiтику щодо оцiнювання цих ризикiв i системи прийняття, передачi чи управлiння такими ризиками.
