CC BY
21
УДК 338.94 Магктрант 1.Р. ХмЫь; доц. В.€. Швець, канд. екон. наук -
Львiвський НУ M. 1вана Франка
ОСОБЛИВОСТ1 ФОРМУВАННЯ ОБЛ1КОВО1 ПОЛ1ТИКИ
БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ
Розглянуто поняття обд1ково'1 пол1тики бюджетних установ, 0CH0BHi напрямки та особливосп ii формування. Виявлено елементи наказу про обл1кову полiтику бюджетних установ. Обгрунтовано необхiднiсть управлшського спрямування поняття обд1ково'1 полiтики в бюджетних установах. Наведено проблеми, яю виникають у формуваннi обд1ково'1 пол1тики та запропоновано шляхи "х вир1шення.
Ключовi слова: облiкова полiтика, бюджетш установи, наказ про облiкову по-лiтику.
Процес формування бухгалтерського обл1ку в бюджетних установах при переход! Украши до ринкових в1дносин залишив багато стрних та невиршених питань. Одшею з таких проблем е формування облшово" пол1тики в бюджетних установах, яка е базовим елементом первинно" оргашзаци облшового процесу.
У в1тчизнянш практищ облжова пол1тика стае нормативно-довщковим документом у вигляд1 наказу про облжову пол1тику. Цей документ координуе облжовий процес та спрямовуе на досягнення основних цшей, як ставить перед собою суб'ект господарювання незалежно вщ форми власност та напряму д1яльност1. Порядок складання цього документа визначае кер1вник бухгал-терсько" служби та не регламентують спещальш нормативно-правов1 акти.
Першоджерелом поняття "облжова пол1тика" е М1жнародний стандарт бухгалтерського облжу № 1 "Розкриття облжово" полггики". Вщповщно до цього стандарту, "облжова пол1тика охоплюе принципи, основи, домовленос-ri, правила та процедури, прийнят кер1вництвом при складанш та поданш фшансових звтв" [1, с. 736]. Закон Украши "Про бухгалтерський облж та фшансову звггшсть в Укршт" визначае, що облжова пол1тика - це "сукуп-шсть принцишв, метод1в i процедур, що використовуються шдприемством для складання та подання звггноси" [2, с. 2].
На основi правильно обрано" облшово" полiтики можна сформувати ефективну систему бухгалтерського облшу i, як результат, буде вщображено всi операцii, яю пов,язанi з виконанням кошторису й узагальненням даних об-лiку у зв^носл. Облiкова полiтика мае бути спрямована на досягнення мети бухгалтерського облжу - надання користувачам повно", правдиво" i неупере-джено" шформацп про фiнансове становище, результати дiяльностi та рух грошових коштiв установи. Для цього облжова полiтика мае грунтуватись на основних принципах бухгалтерського облжу та на загальних оргашзацшно-управлiнськиx принципах.
Вiдповiдно до П(С)БО 1 "Загальнi вимоги до фшансово" звiтностi", до принципiв формування облшово" полiтики належать: автономнiсть, безперер-вшсть дiяльностi, перiодичнiсть, iсторична собiвартiсть, нарахування i вщпо-вiднiсть доxодiв та витрат, повне висвiтлення, обачнiсть, послщовшсть, еди-ний грошовий вимiрник [3, с. 4]. Поняття облжово" пол^ики докладно обгрунтували украiнськi науковцi, зокрема: М. Кужельний, В. Лшник, Ф. Бу-тинець, В. Загороднiй, Л. Пантелейчук, П. Житнш, I. Байло.
Проте, бшьшють вчених присвячуе сво! працi вивченню сутностi по-няття моблiкова полггака" загалом. У навчально-методологiчнiй лiтературi немае единого трактування цього термiна. Так, С. Ткаченко дотримуеться думки, що облiкова полiтика - це сукупшсть форм i методiв ведення бухгалтерского облiку на пiдприемствi. Т. Канева вважае, що облжова полггика -це сукупшсть способiв ведення бухгалтерского облiку, якi обирае шд-приемство. Такi науковцi, як С. Голов, О. Вербило розумдать шд облiковою полiтикою принципи та правила ведення бухгалтерского облiку в певнш ор-гатзаци. С. Свiрко дае таке визначення облшовш полiтицi: "Сукупшсть обль кових принципiв, методiв, процедур та заходiв для забезпечення яюсного, безперервного проходження шформаци вiд етапу первинного спостереження до узагальнюючого - складання звiтностi" [4]. Проаналiзувавши щ визначення, можна зробити висновок, що облжова полiтика суб'екта господарюван-ня - це сукупнiсть принцишв та методiв, якi використовуються для ведення бухгалтерского облжу, складання фшансово! звiтностi.
Важливо вiдзначити дослiдження науковщв iз питання облшово1 поль тики саме в бюджетних установах. До них можна вщнести Л. Гуцайлюк, Г. Бойко, Р. Джога, С. Свiрко. Також Т. Безродна у сво!й публшаци [5, с. 2729] обгрунтувала специфiку облшово1 пол^ики бюджетних установ. Вона ви-дшила И як засiб формування шформаци, необхщно1 для управлiння бюджет-ною установою.
Метою ще1 роботи е обгрунтування особливостей формування облжо-во! полiтики бюджетних установ адекватно до умов господарювання, внесен-ня пропозицш, якi спрямованi на покращення формування облшово1 полiтики шляхом чгтшо1 И регламентации вирiшення проблем у формуванш облшово1 полiтики. Ефективна облiкова пол^ика бюджетних установ повинна забезпе-чити [6, с. 324]:
• повне вщображення в бухгалтерському облшу вс1х факпв господарсько1 да-яльносп, виходячи не лише з правових норм, а й з економ1чного змшту;
• незм1нтсть протягом звггаого року прийнято! методологи ввдображення гос-подарських операцш та оценки актив1в;
• правильтсть вщображення доход1в та витрат у вщповвдному звггаому перь од1, розиодш витрат на поточт та каттальт;
• вдентичтсть даних аналггачного, синтетичного облшу, фшансово1 звггаосп;
• рацюнальне ведення бухгалтерського обл1ку, вщповщно до умов д1яльност1 та особливостей суб'екта господарювання.
Шд час формування облшово1 полггаки бюджетно1 установи потрiбно роздiляти такi напрямки як оргашзащя бухгалтерського облiку та методичнi основи бухгалтерського облжу [7, с. 143]. Автор наголошуе, що оргашза-цшний момент е первинним вiдносно методичного. Дшсно, щоб процес вщ-бувався, необхщною умовою е його оргашзащя.
При визначенш сфери ди облшово1 полiтики потрiбно врахувати такi чинники: рiвень бюджету, з якого здшснюеться фiнансове забезпечення вщ-повщно1 бюджетно1 установи (державний чи мiсцевий); рiвень бюджетно1 установи як розпорядника кош^в; галузева належнiсть бюджетно1 установи,
вщповщно до яко1 визначаеться специфiка дiяльностi установи; piBeHb фшан-сово-матерiального забезпечення бюджетно1 установи; кiлькiсть персоналу, що працюе в установi; обсяги дiяльностi бюджетно1' установи та, вiдповiдно, споживання запаЫв; обсяги та види дiяльностi; ступiнь автоматизацн облжо-вого процесу тощо.
Наказ про облiкову пол1тику в частинi методичних основ може мати розширену структуру у виглядi перелiку альтернативних методiв та процедур за вщповщними напрямами облiку. Вщповщно, можливе поеднання цих варь анлв, тому що велика частина методичних прийомiв та процедур е чггко рег-ламентована наявними iнструктивними матерiалами.
При вiдображеннi органiзацiï бухгалтерського облжу в наказi про об-лжову полiтику бюджетних установ можна видшити такi позицiï:
• оргатзацшна форма бухгалтерського облшу;
• оргатзацшна структура бухгалтерсь^' служби;
• форма оргатзаци структуры апарату бухгалтери;
• дшча нормативна база, яка використовуеться для ведення бухгалтерського обл1ку даноï' бюджетноï' установи;
• права й обов'язки головного бухгалтера, його заступнишв, пращвнишв бухгалтери (у додатках посадов1 шструкци);
• форма бухгалтерського облiку (у додатках примiрники форм облшових реес^в);
• форми первинних докуменпв (у додатках зразки форм заповнет вiдповiдно до вимог нормативних докуменпв);
• форми звггносп (у додатках зразки форм бухгалтерсько1 звiтностi з робочи-ми iнструкцiями щодо 1х заповнення);
• робочий план рахуншв (у додатках таблиця рахуншв бухгалтерського обл^ прийнятих до використання з вщповщним рiвнем аналiтичностi);
• графш документообiгу по цiй установi (у додатках зведет графiки руху докуменпв сформоват за напрямами бухгалтерського облшу);
• графiк складання та подання звiтностi (у додатках графш руху носiïв облшо-во1 шформаци тдсумкового етапу бухгалтерського облiку iз зазначенням вiдповiдальних осiб);
• порядок ведення архiву установи;
• перелш працiвникiв, як мають право тдпису носiïв облiковоï iнформацiï (у додатках список ошб iз зiставленням зразшв пiдписiв зазначених осiб);
• перелш пращвнишв, як мають право на отримання, зберiгання та видачу то-варно-матерiальних цiнностей (у додатках список ошб iз зiставленням зразшв тдпишв зазначених осiб);
• перелiк ошб, вiдповiдальних за органiзацiю технiчного забезпечення облшо-вого процесу;
• перелш осiб, вiдповiдальних за iнформацiйне забезпечення;
• план заходiв щодо проведення iнвентаризацiï (у додатках склад комiсiï, гра-фiк проведення iнвентаризацiï по установ^.
При вщображенш методичних основ у наказ1 про облжову пол1тику бюджетних установ можна видшити таю позицн[7, с. 145-148]:
Табл. Методичш елементи наказу про облкову чол'тгику бюджетнихустанов
№ з/п Д^нка облiку Характеристика д^нки облiку
1 Облш доходiв загального фонду вказуеться перелiк джерел, у розрiзi яких здшснюеться отримання кошт!в до загального фонду, визначаються субрахунки вiдповiдно до джерел надходження, порядок надходження фiнансового забезпечення до загального фонду, метод облжу доходiв
2 Облш доходiв спецiального фонду вказуеться перелш джерел, у розрiзi яких здшснюеться отримання кошт!в до специального фонду, визначаються субрахунки вщповщно до джерел надходження, порядок надходження фшансового забезпечення до специального фонду, порядок утворення фондов за рахунок кошт!в спещаль-ного фонду, метод облiку доходiв
3 Облiк видатав механiзм здiйснення i визначення видатшв, адмшстра-тивнi та нормативнi обмеження, забезпечення реатзацй принципу цiльового призначення фiнансового забезпечення iнструментами бухгалтерського облiку, порядок розподiлу видатшв ввдповвдно до джерел !х покриття
4 Облш грошових кошт1в на рахунках визначаються грошовi рахунки в установах банюв чи/та органах казначейства iз зазначенням !х номерш, кшькосп меморь альних ордерш щодо руху безготавкових грошових потоюв
5 Облiк касових операцiй порядок облiку гот!вкових кошт!в у розрiзi загального та спещального фондiв, особливост ведення касово! книги щодо джерел покриття видатшв, термiни звiтування тд-звiтних ошб у межах установлених норм часу та адмшс-тративна вiдповiдальнiсть за порушення цих норм тощо
6 Облiк необорот-них активiв вдентифшащя видiв необоротних активiв щодо варткно! оцiнки, види оцiнок необоротних активiв, перелiк, що входять до первюно! вартостi необоротних активiв, порядок переоценки необоротних активiв, порядок облiку ви-датшв на утримання необоротних матерiальних активiв, порядок та умови списання необоротних активiв
7 Облiк запасiв iдентифiкацiя запашв, види оцiнок запасiв, що застосову-ються, метод вiдпуску запасiв у використання, порядок переоцiнки
8 Облш розрахункiв зi заробкно! плати та стипендш схема посадових окладiв, схема визначення розмiру стипендш з урахуванням надбавок дано! бюджетно! установи, порядок та термши нарахування заробггно! плати та стипендш тощо
9 Облiк розрахуншв з шшими кредиторами та дебггорами порядок облку розрахунюв у порядку планових платежш та !х термшш, порядок проведення тендерш, методика вщображен-ня у системi рахунюв бухгалтерського обл1ку операцш щодо забезпечення проведення тендерних торпв, визначення видат-юв через пiдзвiтних оаб, визначення умов звiтування осiб
10 Облiк витрат перелш статей калькулювання послуг, виготовлення про-дукцй, методи облiку витрат та калькулювання, порядок розподiлу прямих i накладних витрат
11 Облiк результатiв дiяльностi бю-джетно! установи методика визначення результату господарсько! дiяльностi установи та й оцiнки
Важливо зазначити, що принцип незмшност облшово1" полггики пот-р1бно поширювати на методолопчш моменти методично1' частини наказу про облшову пол1тику, адже саме ця частина безпосередньо впливае на формування фшансових результат д1яльност1 бюджетних установ. Сюди можна вщнести шформащю про методи бухгалтерського облшу та оцшки запаЫв, необоротних актив1в, доход1в, витрат та видатюв, а також результат д1яль-ность Постшне вдосконалення оргашзацп облжового процесу забезпечить постшну оптим1защю облжу на вс1х його етапах та напрямках.
Облжова пол1тика бюджетно1' установи повинна бути головним шстру-ментом для забезпечення неперервност та планом1рност1 ïï д1яльност1. У на-каз1 про облжову пол1тику потр1бно зазначати характеристику загальногоспо-дарсько! д1яльност1 суб'екта господарювання. Треба зазначити, що е низка проблем у формуванш облжово1" пол1тики. Автори I. Адамов, М. Гршчук, Д. Бринзила вид1ляють таю проблеми формування облжово1" политики [8] :
• вщсуттсть систематизованоï нормативно-методологiчноï бази регулювання бухгалтерського облшу в бюджетних установах;
• вщсуттсть наказiв про облiкову политику в бюджетних установах;
• порушення основних принципiв ведення бухгалтерського обл^.
Для виршення цих проблем потр1бно звернути увагу на потребу формування облжово1" пол1тики, сутшсть наказу про облжову пол1тику бюджетно1' установи, процес автоматизацн бухгалтерського обл1ку та його вплив на обль кову пол1тику, зв'язок облжових пол1тик бюджетних установ р1зних р1вшв.
Вивчаючи питання облжово1" пол1тики бюджетних установ, потр1бно ч1тко обгрунтувати необхщшсть ïï формування. Ïï ефектившсть залежить вщ точно визначеноï мети i завдання. Основною метою облiковоï пол1тики можна вважати встановлення на конкретнш установ! таких метод1в ведення бухгалтерського облжу, яю забезпечать яюсне кошторисне планування i складання звггность Вщповщно до наведено!" мети, можна видшити таю завдання облiковоï полггики бюджетноï установи:
1) своечасне попередження негативних явищ у фiнансово-господарськiй дь яльностц
2) закрiплення принцитв, як е основою ведення та оргашзацп о6л!ку, планування дГяльност бюджетно1' установи;
3) виявлення та ефективне використання резервiв;
4) контроль наявност та руху бюджетних i позабюджетних засобiв, контроль 1хнього рацюнального використання та використання за цшьовим призначенням.
Наступним важливим моментом е висвплення сутност наказу про об-лжову пол1тику, який розкривае вс методи, що використовуються для ведення облжу. Шд час формування цього наказу необхщно обрати методи оцшки та облжу, зважаючи на те, що нормативними актами визначаеться ix вар1ан-тшсть (наприклад, метод облжу вибуття запаЫв). Якщо вщповщними поло-женнями не встановлено певш вар1анти облiковоï пол1тики, то установа са-мостшно ix визначае (розм1р установи, р1вень розпорядника кошт1в, сфера дь яльност тощо).
Сьогодш багато уваги придшяють автоматизацн облшового процесу. Вщповщно, треба вщобразити взаемозв'язок облжово! пол1тики бюджетноï
установи та цього процесу. Установ! потрГбно обрати вщповщну програму, яка буде використовуватись для ведення бухгалтерського облжу Г цей факт мае вщобразитися в наказ! про облжову полГтику. Вгд обрано! облжово! поль тики залежить ефектившсть управлшня облжовими процесами, ефектившсть прийняття управлшських ршень.
Важливим е те, щоб облжовГ полГтики розпорядниюв коштГв вищого р1вня Г шдпорядкованих ним установ були узгоджеш м1ж собою. Варто пам'ятати, що бюджетш установи становлять багаторГвневу систему, яка повинна працювати як единий мехашзм. Якщо облжова полГтика бюджетно! установи вищого р1вня вщобразиться у наказах про облжову полггику шдпо-рядкованих установ, то це дасть змогу полегшити контроль дГяльност розпорядниюв бюджетних коштГв нижчого рГвня.
Пщсумовуючи, треба зазначити, що розроблення облшово! полГтики в бюджетних установах е трудомютким процесом Г вимагае вщ виконавщв пев-них здГбностей Г шдготовки.
На основ! проведених дослщжень можна зробити таю висновки:
1) Сьогодт важливо переосмислити роль облшово! полггаки у процес уп-равлiння бюджетною установою. Управлшська спрямованiсть бюджетно! установи дасть змогу повною мГрою впливати на процеси господарю-вання. Формування облшово! полггаки бюджетних установ можна роз-глядати як напрям пiдвищення ефективност !х функцiонування. Облшо-ва полгтика, як елемент управлiння установою, дае змогу керiвництву приймати бгльш рацюнальт рiшення, аналiзувати роботу бюджетно! установи, здшснювати i контролювати цгльове використання засобiв вгдпо-вщно до затвердженого кошторису.
2) На основ! правильно сформовано! облшово! полггаки е змога виявляти незаконнi витрати, що тдвищить ефективнiсть облшу й фшансово-гос-подарсько! дГяльност та використання коштГв як бюджетних, так i специального фонду.
3) Облiкова полггика е також дiевим iнструментом системи внутршнього контролю, а наказ про облшову полГтику - складовою частиною сфери контролю бюджетних установ.
4) Формування облшово! полГтики е процесом, який поеднуе органiзацiю бухгалтерського облГку та його методичнi засади. При здшснент цього процесу потрГбно чгтко окреслити сферу дн облшово! полГтики.
5) Вивчаючи бухгалтерський облш у бюджетних установах, його особли-востГ, вщмшностг вгд облГку шших суб'ектгв господарсько! дГяльностГ, важливим е врахування досвгду регламентаци облГку зарубiжних кра!н. Необхiдно створити стандарти облшу для бюджетних установ, зокрема Г вгдносно основних моментГв формування облшово! полггаки цих установ, з метою чГткого регламентування ще! дглянки облГку.
Л1тература
1. М1жнародн1 стандарти бухгалтерського облшу : пер. з англ. / за ред. С.Ф. Голова. - К. : Федеращя професшних бухгалтер1в Г аудитсрв Укра!ни, 1998. - 736 с.
2. Закон УкраТни "Про бухгалтерський облш та фшансову зв1тшсть в Укршш" вщ 16. 07.1999 р., № 996-Х1У з1 змшами Г доповненнями // Офщшний сайт Верховно! Ради Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу № 1 "Загальш вимоги до фшансово! звиносп" затверджений наказом Мшютерства фшанав Украши вщ 31.03.1999 р., № 87 // Офщшний сайт Верховнох Ради Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. za-kon.rada.gov.ua.
4. Стефаник I. Про нацюнальну облшову пол1тику / I. Стефаник, Л. Ловинська. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.kmu.gov.ua.
5. Безродна Т. Облшова пол1тика бюджетних установ: проблеми становлення / Т. Безродна // Бухгалтерський облш i аудит. - 2007. - № 8. - С. 27-29.
6. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облш: облшова пол1тика i план рахунюв, стандарта, кореспонденщя рахунюв. Зв1тнють : навч. поабн. - Вид. 3-те, [перероб. та доп.] / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга. - Житомир, 2001. - С. 324.
7. Свiрко С.В. Первинна оргашзащя бухгалтерського обл1ку бюджетних установ: формування обл1ково! пол1тики / С.В. Св1рко // Економша та тдприемництво. - К. : Вид-во КНЕУ. - 2002. - Вип. 8. - С. 137-148.
8. Основш причини виникнення проблеми формування обл1ково! пол1тики бюджетних установ та методика ïï розв'язання / I.3. Адамова, М.С. Гршчук, Д.Г. Бринзила. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2009_1/NV-2009-V1_35.pdf.
Хмиль И.Р., Швец В.Е. Особенности формирования учетной политики бюджетных учреждений
Раскрыто понятие учетной политики бюджетных учреждений, основные направления и особенности ее формирования. Рассмотрены элементы приказа об учетной политике бюджетных учреждений. Обоснована необходимость управленческого направления понятия учетной политики в бюджетных учреждениях. Приведены проблемы, которые возникают при формировании учетной политики и предложены пути их решения.
Ключевые слова: учетная политика, бюджетные учреждения, приказ об учетной политике.
Khmil I.R., Schvets V.Ye. Features of budgetary institutions' accounting policies formation
The notions of budgetary institutions' accounting policies, the main courses and features of its development are highlighted in the article. The elements of the accounting policy of budgetary institutions orders are reviewed. The necessity of administrative direction of the notion of budgetary institutions' accounting policies is proved. Also, there are the problems which might arise while forming the accounting policy given and the ways of their solving are suggested.
Keywords: accounting policy, budgetary institutions, accounting policy order.
УДК 368:34 Acnip. Х.Л. Черевко1 - nbeieobm КА
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ В ОРГАН1ЗА-Ц1ЙНО-ЕКОНОМ1ЧНОМУ МЕХАН1ЗМ1 ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ РОЗВИТКУ СТРАХОВОГО РИНКУ УКРАШИ
Окреслено стан страхового ринку Украши в перюд св^ово! фшансово! кризи, дослщжено поняття оргашзацшно-економ1чного мехашзму функщонування страхового ринку Украши у сучасних умовах, з'ясовано проблеми розвитку, сформовано рекомендаци щодо вдосконалення його нормативно-правового забезпечення.
Ключовi слова: страховий ринок, оргашзацшно-економ1чний мехашзм, норма-тивно-правове забезпечення.
1 Наук. керiвник: проф. Т.В. Футало, д-р екон. наук - Л^в^ка КА
